포괄주의 과세 도입에 관한 연구

오윤 한국세무학회 2008 세무와 회계저널 Vol.9 No.2

This study intends to study the scope of taxable income items through the analysis of the concept of 'income' in the Individual Income Tax Act('IITA') of Korea. Not a few items of income are found to be excluded from the taxable income items. One of the key reasons of such exclusion is the government policies such as boosting stock markets. In this sense the issue of how to construct the concept of 'income' does not matter so much. Examples of foreign countries do not seem to be so different in this regard. Since '80's major foreign economies have leaded tax competition by broadening tax base and lowering tax rates. In this process the scope of taxable income items has expanded while that of tax benefits has shrunk. But the expansion of scope of taxable income items was accomplished not by the introduction of 'comprehensive income' concept but by the addition in the list of taxable income items. Even in the U.S. where the 'comprehensive income' concept is generally accepted, the statute does not give the definition of 'comprehensive income'. Although the trends in and ouf of this country do not seem to support the introduction of 'comprehensive income' concept, they may not excuse the shortcomings of the current scheduler income system of Korea that it is devoid of any reliable statutory mechanism to cope with the issue of taxation on new types of income. The introduction of 'comprehensive income' concept, whether it is achieved in a full and complete manner or not, will surely help to improve the equity, neutrality and simplicity of income taxation of Korea. In this juncture the comprehensive income concept for each type of statutory income such as interest income, dividend income, employment income and so forth other than that for all types of income in one shot may serve as a good compromise to address the issue. Currently such concept has been already introduced for two types of income - interest income and dividend income - in the IITA. If it is extended step by step to other types of incomes such as employment income, business income and so forth, the actual tax base will be broadened as to approach to the ideal tax base under the 'comprehensive income' concept in the future. One thing that should be cherished in the heart of the policy makers in this process is that the comprehensive income is 'net comprehensive income' rather than 'gross comprehensive income' or 'comprehensive revenue', which means that the deduction of ordinary and necessary expense attributable has to be allowed once a type of income is defined in a comprehensive manner in the IITA. 본 논문에서 연구자는 소득의 개념에 대한 분석을 통해 현행 소득세제상 과세소득의 범주를 연구하였다. 적지 않은 경제적 이익이 과세에서 배제되고 있는 것은 정책적인 판단에 따라 의도적으로 과세를 배제하는 것 때문이며 소득 개념을 열거적으로 정의하고 있는 것 때문은 아닌 것으로 분석하였다. 외국의 세제동향을 보면 1980년말 이래 과세기반을 확대하고 세율을 인하함으로써 조세경쟁의 대열에 동참하여 왔다. 과세기반의 확대는 세법상 과세소득의 범주를 확대하는 이외에 비과세 및 공제를 축소하는 방법으로 이루어져 왔다. 이러한 과세소득 범주의 확대는 세법상 소득개념의 포괄화의 방법으로 이루어진 것은 아니며 열거된 과세소득을 늘리는 방향으로 이루어져 왔다. 포괄적 소득개념을 도입한 나라는 미국인데 그곳에서도 소득의 개념이 성문법상 정의되지는 못하고 있으며 판례법상으로 개념이 발전하여 오고 있는 정도이다. 이와 같은 국내외 법제의 동향에도 불구하고 우리 소득세법상 소득이 열거적으로 정의되어 있는 점은 새로운 유형의 경제적 이익에 대해 과세할 수 없는 등 과세기반의 확대에 장애요인이 되고 있음은 부인할 수 없을 것이다. 포괄주의 과세는 과세기반의 확대와 그를 통한 형평성의 제고 이외에도 중립성과 간편성의 제고에도 도움을 줄 수 있는 것이다. 따라서 세제상 소득개념을 보다 포괄적인 방향으로 개선해 나갈 당위성은 여전히 있는 것이다. 이와 같은 포괄화의 장단점을 고루 반영하는 방향으로 과세기반을 확대하는 구체적인 방안을 제시한다면 그것은 유형별 포괄주의를 확대하는 것이 될 것이다. 완전 포괄화는 확실성의 가치를 저해하는 측면이 있으므로 유형별로 해당 소득의 개념을 포괄적으로 정의하는 방향이 타당하다고 본다. 즉, '…의 소득과 유사한 소득으로서'의 방식에 의한 유형별 포괄주의를 확대하는 것이 바람직할 것으로 보인다. 소득개념의 포괄화는 암묵적으로 모든 종류의 소득에 대해 수익금액과세가 아닌 소득금액 과세를 전제로 하는 것이므로 만약 소득개념을 보다 더 포괄화하는 방향으로 세제를 개선한다면 각 종류의 소득 내지 전체 소득에 대한 소득금액을 계산할 때 인정할 필요경비의 범주를 어떻게 설정할 것인가에 대한 고려도 함께 하여야 함을 잊지 말아야 할 것이다. 이러한 연구결과는 과세기반의 확대와 세율인하를 위한 세제의 개선방향을 제시함으로써 우리나라 세제의 형평성과 효율성을 제고하는 데 기여할 수 있을 것으로 판단된다.

금융상품을 이용한 tax shelter의 현상과 과제 - 미국의 tax shelter 개념과 경제적 실질원칙을 중심으로 -

오윤,문성훈 한국국제조세협회 2018 조세학술논집 Vol.34 No.1

An income earned by an individual in Korea is only taxed when it conforms to a taxable item of income as enumerated in the Income Tax Act (“ITA”). Not a few conflicts are arising between the tax authorities and the taxpayers. In this regard, four representative taxation cases during the last decade have been analyzed and legislative suggestions have been made accordingly in this study. In the “Yen Swap Deposit” case, the alternative transaction argued by the tax authority as an ordinary transaction which should have been taken by the deposit holders may not be compelled without proper individual tax law provisions. Therefore, the transaction may not be disregarded or reconstructed by applying the “tax sham transaction” and “unfair tax benefit” concept. In the “Bond Discount” case and the “Gold Banking” case, the transactions made by the taxpayers have economic substance and were not pursued for the single purpose of tax avoidance. Lastly, in the “Stock Lending” case, if the principal purpose of the stock lending were found to be avoidance of taxation on the capital gains, the court should have decided that the stock lending transaction be disregarded and accordingly the capital gains fall under taxation. To prevent these types of tax avoidance, first, the introduction of “comprehensive income” in full scale will be the most effective way to realize the equitable ability-to-pay taxation under the ITA. Second, Article 14 of the National Tax Basic Act (“NTBA“) has to be amended to define the term “economic substance” and to disregard transactions with little or no economic substance for tax purposes. In addition, we need a provision which stipulates that the tax officer may designate a transaction concluded mainly for the purpose of obtaining tax benefit, which an ordinary man would not have selected for the attainment of economic objective, as a tax avoidance transaction. 소득세법이 열거된 소득만 과세하는 체제를 유지하고 있어, 새로운 형태의 금융상품거래를 통한 경제적 이득에 대해 과세당국과 투자자 또는 금융회사간 다수의 분쟁이 발생하고 있다. 본고에서는 최근 10여년간의 과세사건 중 대표적인 4개 사례를 분석하고 입법적 개선방안을 제안하였다. 첫번째 엔화스왑예금사건에서는 과세관청이 투자자가 취했어야 한다고 본 통상적인 거래라고 하더라도 타당한 구체적 세법조항 없이 강제 될 수는 없기 때문에, 이 사건을 기존의 세법으로는 과세가 어렵지만 동일한 경제적 실질의 통상적 외관을 갖추었다면 과세되었을 거래에 대해 조세를 회피할 수 있는 수단이라는 엄격한 의미의 tax shelter로 보기는 곤란하다. 채권할인액과 골드뱅킹사건에서도 소득세법이 열거주의 규정방식을 고수하면서 새로운 형태의 거래를 통한 소득에 대한 과세를 위한 근거조항을 두지 않은 까닭에 경제적 이득을 가득하면서도 과세되지 않은 것에 불과할 뿐 경제적 실질이 없는 거래를 인위적으로 개입시키거나 오로지 조세회피만을 목적으로 해당 거래를 선택한 것은 아니었다. 마지막으로 주식대차거래사건에서 주된 목적이나 동기가 대주주 주식양도소득 과세를 회피하기 위함이었다고 밝혀졌다면 법원은 대여한 주식을 대여자가 보유하는 것으로 보아 양도소득을 과세할 수도 있었을 것이다. 이러한 조세회피를 막기 위해서는 우선 응능부담원칙에 충실할 수 있도록 근본적으로 포괄적 과세조항을 확대해나갈 필요가 있다. 다음으로 경제적 실질을 정의하고 경제적 실질이 없는 거래는 세법 적용상 인정하지 않는다는 원칙을 명확히 할 필요가 있다. 또한 해당 납세자가 의도하는 구체적 경제적 목적을 추구하는 통상인이라면 선택하였을 유형의 거래 이외의 유형을 선택한 경우로서 그 거래를 선택한 주된 목적이 조세혜택을 보고자 하는 것이었다면 해당 거래를 조세회피거래로 보는 내용의 규정을 둘 필요도 있다.

Improvement of the Efficacy Test Methods for Hand Sanitizers (Gel, Liquid, and Wipes): Emerging Trends from in vivo/ex vivo Test Strategies for Application in the Hand Microbiome

오윤,송지섭,박한솔,이영훈,신진송,박다솜,남궁은,조태진 한국식품위생안전성학회 2023 한국식품위생안전성학회지 Vol.38 No.1

Skin sanitizers are effective in killing or removing pathogenic microbial contaminants from the skin of food handlers, and the progressive growth of consumer interest in personal hygiene tends to drive product diversification. This review covers the advances in the application of efficacy tests for hand sanitizers to suggest future perspectives to establish an assessment system that is optimized to each product type (gel, liquid, and wipes). Previous research on the in vivo simulative test of actual consumer use has adopted diverse experimental conditions regardless of the product type. This highlights the importance of establishing optimal test protocols specialized for the compositional characteristics of sanitizers through the comparative analysis of test methods. Although the operational conditions of the mechanical actions associated with wiping can affect the efficacy of the removal and/or the inactivation of target microorganisms from the skin’s surface, currently there is a lack of standardized use patterns for the exposure of hand sanitizing wipes to skin. Thus, major determinants affecting the results from each step of the overall assessment procedures [pre-treatment – exposure of sanitizers – microbial recovery] should be identified to modify current protocols and develop novel test methods. The ex vivo test, designed to overcome the limited reproducibility of in vivo human trials, is also expected to replicate the environment for the contact of sanitizers targeting skin microorganisms. Recent progress in the area of skin microbiome research revealed distinct microbial characteristics and distribution patterns after the application of sanitizers on hands to establish the test methods with the perspectives on the antimicrobial effects at the community level. The future perspectives presented in this study on the improvement of efficacy test methods for hand sanitizers can also contribute to public health and food safety through the commercialization of effective sanitizer products.

卷頭言

오윤 한국세법학회 2017 조세법연구 Vol.23 No.1

이액형 고분자 수지 혼합 전기방사 장치 개발

오윤,이형수,정우석 한국표면공학회 2023 한국표면공학회 학술발표회 초록집 Vol.2023 No.11

명의신탁재산의 증여의제 규정의 본질에 비추어 본 폐지 필요성에 관한 소고

오윤 한국세무사회 부설 한국조세연구소 2016 세무와 회계 연구 Vol.5 No.1

In this paper the author analyzed the nature of the phenomenon which the current Article 45-2 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act on the deemed gift taxation on the nominal owner of property deals with. The author utilized a historical approach as well as a comparative law approach for the research and finally analyzed the decisions made by the Constitutional Court of Korea. “Title trust”, a legal concept which was first used by the Korean courts in the 1960’s and is defined in the Act on the Registration of Real Estate under Actual Titleholder’s Name and the Inheritance Tax and Gift Tax Act, was created for the purpose of describing a situation of “name borrowing” utilizing the concept of “trust action(Treuhandgeschäft)”. Historically viewed, the deemed gift taxation provision on title trust(“the DGT provision”) was introduced to alleviate the burden of proof for the levying of gift tax on the title holder of a property. The Article 32-2 of the Inheritance Act(repealed), the original provision in this regard followed by not a few successive revisions, stipulated the deemed gift taxation requirement(Steuertatbestand) utilizing the concept of “trust” borrowed from the Trust Act effective at that time. The courts denied the application of the Article 32-2 to the actual situations of “name borrowing” saying that they might not be regarded as the “trust” under the Trust Act. As a countermeasure to such an attitude kept by the courts, the government rephrased the taxation requirement of the DGT as “when the title holder is not the substantive owner”. The Article 32-2 has to be understood as having been reborn as a provision for the sanctioning of income tax evasion by the revision. The Constitutional Court determined that the current DGT provision is constitutional in that it follows the substance taxation rule because it enables the levy of gift tax as an anti-gift tax avoidance provision and it helps to prevent the avoidance of income tax by such a deemed gift taxation. Such reasoning does not make sense. Gift tax is being levied under that provision where income tax other than gift tax is evaded. The Constitutional Court further determined that the deemed gift taxation is not an excessive means for the prevention of taxes in comparison with alternative criminal sanctions. It presupposes the absence of actual criminal sanction on a situation of “name borrowing”. Contrary to that, criminal sanctions are being levied in addition to the deemed gift taxation. Such criminal sanctions here are comparable to those implemented in Germany, Japan and the U.S. The DGT provision identifies itself mistakenly as an anti-tax avoidance provision. Based on such an incorrect self-identification it stipulates that the levy of deemed gift tax is allowed once the possibility of the so-called tax avoidance is to be found. But the real target of the current DGT provision is not such an avoidance activity but an evasive activity which has to be criminally sanctioned for the actual evasion of tax. The sanction has to be determined by the amount of income tax evaded in reality. The DGT provision has to be revisited for its repeal because it is not a proper means for the sanctioning of the target it aims. To control the tax evasion through name borrowing and sanction it in proportion to the damages made by such an evasion it is recommended that the Tax Crime Punishment Act is strengthened to punish all tax saving activities through name borrowing as a crime in principle. 필자는 본고에서 현행 「상속세 및 증여세법」 제45조의 2의 주식명의신탁 증여의제 규정이 제재하고자 하는 현상의 본질에 대해 살펴보았다. 본고에서 필자는 주로 역사적 방법과 비교법적 방법을 통해 명의신탁증여의제 규정을 고찰하고, 헌법재판소 결정을 분석하였다. 1960년대 법원판례에서 사용하기 시작하여 부동산실명법과 「상속세 및 증여세법」에서 규정하고 있는 ‘명의신탁’은 신탁행위(Treuhandgeschäft) 개념을 ‘명의차용’에 대입하는 과정에서 형성된 개념이다. 역사적으로 보면, 명의신탁증여의제 규정은 원래 명의자에 대한 증여세 과세상 다툼을 해소하기 위한 사실입증에 관한 규정의 성격을 가지고 있었다. 최초의 명의신탁증여의제 규정인 구 상속세법 제32조의 2의 규정이 신탁법상 ‘신탁’의 개념을 사용하여 과세요건(Steuertatbestand)을 규정하였는데, 법원은 실제 과세된 명의신탁에 대해서는 동법상 ‘신탁’이 아니라는 논리로 그에 대한 증여의제과세를 부인하였다. 정부는 이에 대한 보완으로 ‘실질소유자와 명의자가 다른 경우’에는 증여로 의제하여 소득세 포탈을 제재하는 규정을 두기에 이르렀다. 헌법재판소는 명의신탁증여의제 규정이 증여세 회피를 방지하기 위한 것이므로 증여세를 부과하는 것은 실질에 부합하며, 증여세를 부과함으로써 소득세 회피를 방지하는 것은 실질과세원칙에 부합한다고 한다. 소득세를 매겨야 될 곳에 증여세를 부과하는 것이 실질에 맞는 것은 아니다. 또한 증여세를 과세하는 것은 조세포탈로 처벌하는 대체적인 수단에 비해 과하지 않다고 하여 「조세범 처벌법」에 의한 처벌이 없는 것을 전제로 판단하고 있다. 현행 「조세범 처벌법」은 명의차용에 의한 소득세 포탈을 원칙적으로 조세포탈범으로 처벌하고 있다. 이는 독일, 일본 및 미국에서의 제재방식에 비견되는 것이다. 명의신탁증여의제 규정은 스스로가 조세회피를 방지하기 위한 규정이라고 규정하면서 미래의 회피의 개연성을 제재의 고리로 삼고 있지만, 실제 동 규정이 제재하고자 하는 것은 조세포탈이기 때문에 포탈의 결과를 근거로 제재하는 것이 타당하다. 소득세 포탈액과 연관된 제재를 하여야 할 것이다. 명의신탁증여의제 규정은 그것이 목표로 하는 제재대상에 대한 수단으로서 타당성을 결여하고 있으므로 폐지를 검토할 필요가 있다. 명의차용에 의한 조세포탈의 현상을 효과적으로 제어하면서 그 폐해에 비례하는 제재를 가하기 위해서는 원칙적으로 모든 차명을 통한 조세절약을 조세범으로 처벌하도록 「조세범 처벌법」을 강화하는 것이 바람직할 것으로 보인다.

Investigation of mechanical, thermal and electrical properties of hybrid composites reinforced with multi-walled carbon nanotubes and fused silica particles

오윤,강정석,강창수,권기철,이교우 한국탄소학회 2020 Carbon Letters Vol.30 No.4

In this study, epoxy composites were reinforced with multi-walled carbon nanotubes and fused silica particles, dispersing the fllers within the epoxy resin based on a simple physical method using only shear mixing and ultrasonication. The hybrid composite specimens with 0.6 wt% of carbon nanotubes and 50 wt% of silica particles showed improved mechanical properties, with increase in tensile strength and Young’s modulus up to 12 and 37%, respectively, with respect to those of the baseline specimens. The experimental results showed that the low thermal expansion of the silica particles improved the thermal stability of the composites compared with that of the baseline specimen, whereas the thermal expansion slightly increased, due to the increased heat transfer from the exterior to the interior of specimens by the carbon nanotube fller. The coefcient of thermal expansion of the hybrid composite specimen reinforced with 0.6 wt% of carbon nanotubes and 50 wt% of silica particles was decreased by 25%, and the thermal conductivity was increased by about 84%, compared with those of the baseline specimen.

지방세 세목교환의 타당성 검토 - 서울특별시의 경우 -

오윤,윤현석 한국지방자치법학회 2006 지방자치법연구(地方自治法硏究) Vol.6 No.2

후순위사채의 세법상 취급 및 관련 이자율의 시가 결정 -외국자본의 민자도로사업 투자 사례를 중심으로-

오윤,문성훈 한국세무학회 2018 세무와 회계저널 Vol.19 No.6

In this paper, we examined the classification and problems of the interest expense of subordinated debt with both debt and equity characteristics, taking as an example the subordinated debt that was procured to promote the construction of the private funded roads with foreign capital participation. In addition, after reviewing the repudiation of wrongful calculation provisions of the Corporate Tax Act(“CTA”) and the precedent precedents for the rationality of the subordinated bond interest rates and the adequacy of the market price, the applicability of the principle of substantial taxation to the classification of taxation on hybrid financial products. Since the legal form of subordinated debt is a debt but shareholders before and after the re- financing have subordinated debt, the risk and nature of it is virtually indistinguishable from the equity before re-financing., if the interest cost of subordinated debt is recognized as a expense, it is contrary to the principle of substantial taxation in calculation of tax base. The problem of dividing debt and equity is significant in that the controlling shareholder of a corporation finance a company in the form of debt even though it is in fact equity, it may cause tax avoidance to reduce corporate tax burden. In order to prevent this, the current the CTA does not allow for the deduction of the interest expense paid for above the normal borrowing rate, but the nature of the regulation on the market value of the borrowing rate is not clear. In order to prevent such problems, it is necessary to introduce a tax provision that allows interest expenses to be regarded as a disposal of retained earnings or non-deductible expenses for hybrid financial instruments whose economic substance is equivalent to equity, even though the form is debt. In addition, it is desirable to regard the interest rate on overdraft as the market value of the interest rate of the money lending transaction as an exemplary safe harbor provision. Finally, as with Adjustment of International Taxes Act(“AITA”), it is necessary to establish a provision in the Corporate Tax Law that restricts the deduction of interest expense, such as the thin capitalization rule. 본 논문에서는 외국자본이 참여하여 건설된 민자도로사업을 추진하기 위해 조달된 후순위차입금을 사례로 하여, 부채와 자본의 성격이 모두 있는 후순위차입금의 이자비용에 대한 법인세법상 구분 및 문제점에 대해서 살펴보았다. 또한 후순위사채 이자율의 경제적 합리성과 시가의 적정성에대한 법인세법상 부당행위계산부인 규정과 종전 판례를 검토한 후, 혼성금융상품에 대한 세법상구분에 대한 실질과세원칙 적용 가능성 및 조세회피방지를 위한 대안을 제시하였다. 민자도로 후순위차입금의 법적 형식은 부채이지만 자금재조달 이전과 이후 동일한 주주가 후순위채를 보유하고 있기 때문에 후순위채의 리스크 및 성격은 자금재조달 이전의 자본과 실질적으로는 차이가 거의 없어 경제적 실질은 자본에 가깝기 때문에 후순위차입금의 이자비용을 손금으로인정할 경우 과세표준 계산에서의 실질과세원칙에 위배된다. 이러한 부채와 자본의 구분문제는 법인의 지배주주가 실질은 자본임에도 불구하고 부채의 형식으로 자금을 조달하는 경우 이자비용 손금산입을 통한 법인세 부담을 경감시키는 조세회피행위가 발생할 수 있다는 점에서 더욱 중요하다. 이를 방지하기 위해 현행 법인세법은 부당행위계산부인규정에 정상적인 차입이자율을 상회하여 지급한 이자비용은 손금산입을 부인하고 있지만, 차입이자율의 시가에 관한 규정의 성격이 명확하지 않은 상황이다. 이러한 문제를 막기 위해서는 법적 형식이 부채임에도 경제적 실질이 자본에 해당하는 혼성금융상품에 대해서는 이자비용을 이익잉여금의 처분으로 보거나 손금불산입하도록 하는 세법규정을 도입할 필요가 있다. 또한, 법인세법상 당좌대출이자율을 금전대차거래의 이자율의 시가로 보는 규정은 예시적인 안전조항으로 보는 것이 바람직하다. 마지막으로 국제조세조정에관한 법률상 과소자본세제와 같이 이자비용의 손금산입을 제한하는 규정을 법인세법에 신설할 필요가 있다.

倉見智亮(쿠라미 토모아키) 보고 ‘과세정보의 수집과이용을 통한 조세회피규제의 과제’에 대한 코멘트

오윤 한국세법학회 2017 조세법연구 Vol.23 No.2