한국경영학교육인증제와 세무학교육

정연식 한국세무학회 2008 세무와 회계저널 Vol.9 No.2

In November 2005, Korean Association of Business Education Accreditation(KABEA) was established to improve business education in Korea and train a capable man in business. KABEA put in force KABEA accreditation, which is applied to all the departments that award master of business administration and other departments that belong to the same college. KABEA accreditation is also applied to the departments of which the ratio of business related subjects is over 25%, or the department that include "business" in its name. If any of these departments does not participate in accreditation, the university can not acquire the accreditation in principle. And all these departments should open at least 6 compulsory subjects among 5 traditional business subjects, which are Strategic Management, Management Information Systems, International Management, Marketing, Operations Management, Human Resources, Finance, and Accounting.The results of this study show that most taxation departments can not avoid KABEA accreditation because they award master of business administration, and open several accounting subjects including tax accounting. But they can not acquire KABEA accreditation because they open few traditional business subjects except accounting.It is not reasonable for taxation department to open several traditional business subjects as compulsary subjects. So this study suggested that KABEA should exclude taxation departments from accreditation or should not request that the participating departments open several traditional business subjects. 2005년 11월에 경영학교육의 발전과 경영분야 인재 양성에 기여함을 목적으로 (사)한국경영교육인증원이 설립되어 한국경영학교육인증제가 시행 중에 있다. 한국경영교육인증원에서는 경영학사를 수여하는 모든 학과, 이들 학과들과 같은 학부나 대학에 소속된 학과, 전공과목 중 25% 이상이 전통적 경영학 과목인 학과, 학과 명칭에 ‘경영’이 포함된 학과 등을 모두 인증 대상에 포함시키고, 이들 중 한 학과라도 참여하지 않을 경우 원칙적으로 해당 대학교 전체를 인증하지 않는 기관인증 방식을 채택하고 있다. 그리고 인증제에 참여하는 모든 학과나 전공은 경영전략, 경영정보, 국제경영, 마케팅, 생산운영, 인사조직, 재무, 회계 등 전통적 경영학 분야의 과목을 최소한 5개 분야 이상, 총 18학점(3학점 기준으로 보면 6과목임) 이상을 전공필수로 개설하도록 요구하고 있다. 본 연구에서는 전국 각 대학 세무학과들의 편제와 학사학위 명칭 및 교과과정을 검토하여 경인원의 인증 대상에 포함되는지 여부를 분석하고, 경인원의 인증을 획득할 수 있을 만큼의 경영학 과목을 개설하고 있는지 여부 등을 분석하였다. 분석 결과 대부분의 세무학과들은 경영학사를 수여하고 있고, 세무회계를 포함한 회계 분야 과목을 다수 개설함으로써 한국경영학교육인증 대상에 해당되는 것으로 나타났다. 그러나 회계를 제외한 경영학 과목은 전공과목으로 거의 개설하지 않고 있었다. 이에 본 연구에서는 세무학의 학문 특성과 세무학과의 교육목표를 검토하여 세무학과에서 회계 이외의 경영학 과목을 4분야씩이나 전공필수로 개설하는 것이 합리적이 아님을 규명하고, 나아가 한국경영교육인증원이 인증 대상에서 세무학과를 제외하거나 경영학 과목 전공필수 요건을 폐지하는 등의 방향으로 한국경영학교육인증제도를 개선할 것을 제안하였다.

FTA 체결에 따른 경제적 효과가 세무대리 서비스업의 환경변화와 성과에 미치는 영향

이현규,홍정화 한국세무학회 2016 세무와 회계저널 Vol.17 No.3

본 연구는 FTA 체결로 인한 경제적 효과가 세무대리서비스업의 환경변화 및 성과에 미치는 영향을 세무대리인 입장에서 검증하였다. 또한 FTA 체결로 인한 경제적 효과와 세무대리서비스업의성과간에 있어서 세무대리서비스업의 환경변화가 매개효과를 가지는지 검증하였다. 본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, FTA의 정태적 효과는 세무대리서비스업의 국내 환경변화에 영향을 미치지 않는 반면 동태적 효과는 국내 환경변화에 긍정적인 변화를 미치는 것으로 나타났다. 그리고 FTA의 정태적 효과는 세무대리서비스업의 국외 환경변화에 영향을 미치지 않는 반면에 동태적 효과는 국외 환경변화에 긍정적인 변화를 미치는 것으로 나타났다. 또한 정태적 효과는 동태적 효과보다 국내외 환경변화에 미치는 영향력 정도가 낮은 것으로 나타났다. 둘째, FTA의 경제적 효과가 세무대리서비스의 성과에 미치는 영향을 살펴보면, 정태적 효과는고객 성과에 영향을 미치며, 동태적 효과는 재무적 성과와 고객 성과에 모두 영향을 미치는 것으로나타났다. 셋째, 독립변수인 FTA의 경제적 효과 중에서 정태적 효과는 세무대리서비스업의 국내 환경변화에 매개되어 세무대리서비스업의 재무적 성과에 유의하게 영향을 미치지 않은 반면, 동태적 효과는 세무대리서비스업의 국내 환경변화에 매개되어 세무대리서비스업의 재무적 성과에 유의하게 영향을 미치는 것으로 나타났다. 그리고 독립변수인 FTA의 경제적 효과 중에서 정태적 효과는 세무대리서비스업의 국외 환경변화에 매개되어 세무대리서비스업의 재무적 성과에 유의하게 영향을 미치지 않은 반면, 동태적 효과는 세무대리서비스업의 국외환경변화에 매개되어 세무대리서비스업의재무적 성과에 유의하게 영향을 미치는 것으로 나타났다. 독립변수인 FTA의 경제적 효과 중에서정태적 효과는 세무대리서비스업의 국내 환경변화에 매개되어 세무대리서비스업의 고객 성과에 유의하게 영향을 미치며, 동태적 효과는 세무대리서비스업의 국내 환경변화에 매개되어 세무대리서비스업의 고객 성과에 유의하게 영향을 미치는 것으로 나타났다. 또한 독립변수인 FTA의 경제적효과 중에서 정태적 효과는 세무대리서비스업의 국외 환경변화에 매개되어 세무대리서비스업의 고객 성과에 유의하게 영향을 미치며, 동태적 효과는 세무대리서비스업의 국외 환경변화에 매개되어세무대리서비스업의 고객 성과에 유의하게 영향을 미치는 것으로 나타났다. The objectives of this study are to verify the economic effect of FTA on changes to the business environment of tax service industry. And we will review the impact of the economic effect of FTA to the performance of tax service industry. Also, we will review whether the business environment change of tax service industry due to the economic effect of FTA has mediated effect in the relationship of the economic effect of FTA and performance of tax service industry. The following was verified as a result of this study. First, in the impact of the economic effect of FTA on the business environment change of tax service industry, while FTA’s static effect was non-significant, FTA’s dynamic effect was shown to have meaningful impact. In addition, while FTA’s static effect has no impact on domestic business environment change of tax service industry, FTA’s dynamic effect was shown to have positive impact on domestic business environment change. Also, while FTA’s static effect has no impact on foreign business environment change of tax service industry, FTA’s dynamic effect was shown to have positive impact on foreign business environment change of tax service industry with conclusion of FTA. Second, in the impact of the economic effect of FTA on performance of tax service industry, while FTA’s static effect has no impact on financial performance of tax service industry with conclusion of FTA, it has meaningful impact on client performance, and FTA’s dynamic effect was shown to impact both financial and client performances. Third, while FTA’s static effect has non-significant impact on the financial performance of tax service industry mediated with domestic business environment change of tax service industry, FTA’s dynamic effect was shown to have meaningful impact on the financial performance of tax service industry mediated with domestic business environment change of tax service industry. Also, while FTA’s static effect has non-significant impact on the financial performance of tax service industry mediated with foreign business environment change of tax service industry. And FTA’s static effect has meaningful impact on the client performance of tax service industry mediated with domestic business environment change of tax service industry, and FTA’s dynamic effect was shown to have meaningful impact on the client performance of tax service industry mediated with domestic business environment change of tax service industry. Also, FTA’s static effect has meaningful impact on the client performance of tax service industry mediated with foreign business environment change of tax service industry, and FTA’s dynamic effect was shown to have meaningful impact on the client performance of tax service industry mediated with foreign business environment change of tax service industry.

세무조사기업의 특성에 관한 연구 - 재무 및 지배구조 특성을 중심으로 -

서정구 ( Seo Jeong-gu ),문상현 ( Moon Sang-hyun ),이진수 ( Lee Jinsoo ) 한국세무회계학회 2018 세무회계연구 Vol.0 No.55

세무조사의 목적은 납세자의 탈세여부를 조사하는 것이며 탈세 유형은 일반적으로 고의적 장부상 수익(매출)을 누락하거나 실제 발생하지 않은 비용을 해당사업에 지출한 것으로 처리하여 소득금액을 줄이고 과세표준을 감소시켜 실제 지출하는 세금을 줄이기 위한 것이다. 이러한 탈세행위는 국가재정에 직접적 타격을 주고 국민후생지출에 따른 감소를 유발시켜 나라전체의 사회적 문제가 되어 소득재분배와 자원배분에 따른 문제점을 야기 시킨다. 본 연구는 세무조사기업과 비 세무조사기업의 재무적 특성과 기업지배구조 특성의 차별점을 연구하고자 한다. 분석결과 첫째, 재무적 특성은 T-test 검증과 로지스틱 회귀분석(Logistic Regression) 검증 결과 당좌비율, 매출액 총이익률, 단기차입금 비율, 부채비율의 특성변수가두 검증 모두 유의수준내의 결과를 보였다. 둘째, 기업지배구조 특성으로 T-test 검증과 로지스틱 회귀분석(Logistic Regression) 검증 결과 BIG4, 대주주 지분율, 사외이사비율, 세무전문인 여부가 유의한 결과를 보였다. 본 연구의 한계점은 재무적 특성이외의 기업의 질적특성을 고려하지 못하였고, 정기세무조사 기업을 표본에서 제외하여 세무조사 전체기업을 표본으로 구성하지 못했다는데 한계점이 있다. 이러한 한계점에도 불구하고 선행연구에서 고려하지 않았던 특성변수를 추가하여 분석하였고 검증 방법을 T-test 검증과 로지스틱 회귀분석(Logistic Regression) 검증의 두 가지 방법을 상호보완적으로 사용하여 분석하였으며 세무조사 선정가능성에 기초적인 정보를 제공할 것으로 기대되며, 재무구조와 기업지배구조특성에 변화에 따른 세무조사 가능성에 대한 관련성이 있다는 실증적 증거를 제시하였다는데 공헌점이 있다. The purpose of the tax investigation is to investigate the taxpayer's tax evasion. Tax evasion misses sales or spares costs. Thus, by reducing the amount of income and reducing taxation standards, it is to reduce the tax that is actually spending. Such tax evasion acts directly against national finances. And it leads to a reduction of public welfare spending, which becomes a social problem for the whole country. It also causes problems related with the income redistribution and the resource allocation. This study investigates the difference between the financial characteristics and corporate governance characteristics of tax investigation companies and non-tax investigation companies. The results of the analysis are as follows. First, the financial characteristics are as follows. As a result of the T-test and the logistic regression analysis, the characteristics of the current ratio, the gross profit margin, the short-term borrowing ratio, and the debt-to-equity ratio were within the significance level. Second, T-test and logistic regression analysis show that BIG4, outside directors ratio, tax professionals are significant. The limitations of this study are not considering the qualitative characteristics of firms other than financial characteristics. In addition, there is a limit to the fact that the regular tax investigation companies are excluded from the sample.

조세회피와 감사시간에 대한 연구

심충진,정재연 한국세무학회 2016 세무와 회계저널 Vol.17 No.5

This study investigates two hypotheses - first, whether tax avoidance is related to audit hours and second, whether the additional tax penalty amounts are correlated to audit hours. We compared a sample of firms that were tax audited and not tax audited and constructed a data set with a one-to-two correspondence between the sample firms and control firms. We selected control firms and sample firms that are similar in asset size and sales. Study results indicate that the overall audit hours of firms caught breaking tax laws are significantly lower than audit hours of firms that kept tax laws. The coefficient of tax avoidance is significantly (p<0.10) negative (-0.106, t=-1.66). From these results, perhaps most interestingly, firms identified as practicing tax avoidance frequently tend to recognize economic transactions with conservative accounting to decrease their tax burden. We also examined the results of national tax service audits to identify whether the assessed corporate tax penalties are related to audit hours of firms. Results indicate that the size or the rates(assessed penalty amount/total tax before audit) of assessed penalty amounts are not significantly related to the amount of audit hours. Our study makes a significant contribution to audit planning. In many instances of low tax earnings, the audit plan may assume conservative accounting practices and allocate minimal time, however, in some cases, low tax earnings may also be correlated with tax avoidance, in which case longer allotment of time is needed for the audit. 본 연구의 목적은 유가증권 공시규정에 의해 공시된 세무조사 대상 기업의 조세회피와 감사인의감사투입시간과의 관계를 규명하고, 세무조사 결과 추징되는 세액의 크기가 감사인의 감사투입시간과 관련성이 있는지를 검증하는데 있다. 연구가설을 검증하기 위해 다중회귀분석을 사용한다. 먼저 조세회피와 감사인의 감사투입시간과의 관계를 규명하기 위하여 조세회피(TA)를 독립변수로 하고, 감사시간(InAH)을 종속변수로 하는회귀분석을 실시하였다. 회귀분석을 위해 대응표본을 설정하였으며, 표본기업과 비교하기 위한 통제기업은 산업분류 내에서 자산총계와 매출액을 기준으로 2배수를 원칙으로 선정하였다. 회귀분석결과 관심변수인 조세회피(TA)의 회귀계수는 10% 수준에서 유의한 음(-)의 값을 가지는 것으로나타났다. 이는 조세회피기업(세무조사 선정 대상 연도)에 투입하는 감사시간이 대응표본(세무조사대상이 되지 않은 기업)에 투입하는 감사시간보다 적다는 것을 보여주는 결과이며, 조세회피기업(세무조사 선정 대상 연도)과 세무조사 대상이 되지 않은 기업 간의 감사투입시간에 차이가 있다는것을 보여 주는 결과이다. 다음으로 세무조사 결과 추징되는 세액의 크기가 감사인의 감사투입시간에 영향을 미치는지를검증하기 위하여 추징세액의 크기 또는 추징세액의 비율(ATE)를 독립변수로 하고, 감사시간(InAH) 을 종속변수로 하는 회귀분석을 실시하였다. 회귀분석 결과 관심변수인 추징세액의 크기, 추징세액의 비율(ATE)과 감사시간은 양(+)의 상관관계를 나타냈으나 통계적으로 유의하지 않았다. 이러한결과는 연구기간을 추징세액이 공시된 시점을 기준으로 검증하였기에 회사가 추징세액 공시시점에감사위험을 제거함으로써 추징세액의 크기가 감사위험에 영향을 미치지 못한 것으로 볼 수 있다. 또 다른 이유는 회사가 조세회피를 했음에도 불구하고 조세회피가 보수적 회계처리에 영향을 미쳐외부감사인이 보수주의 회계처리에 대한 감사위험을 과소평가한 결과라고 볼 수 있다. 본 연구의 결과는 조세회피를 통한 세전이익의 하락이 보수주의 회계처리로 감사인에게 잘못 인식되어 감사투입시간이 과다하게 감소할 수 있음을 보여줌으로써 감사인이 감사계획을 수립하는데시사점을 제공할 수 있을 것으로 기대된다.

국제회계기준 제1116호 리스도입에 따른 세무상 효과

손혁,정재경 한국세무학회 2021 세무와 회계저널 Vol.22 No.2

International Financial Reporting Standard 1116(IFRS 16 lease) restricts the lessee’s option to lease. In other words, the lessee must capitalize as a licensed asset regardless of the lessor’s lease classification and recognize the lease liability at the same time. This will lead to changes in capital structure in many industries, such as many airlines and retailers. In addition, K-IFRS 1116 requires capitalization of leases excluding short-term leases and small amount leases, so tax adjustments are expected to increase in addition to financial effects in various industries such as distribution. In the current corporate tax law, the subject of processing of the leased asset is different and the subject of depreciation is different depending on the classification of the lessor. Therefore, in accordance with current tax laws, operating lease users will experience complicated tax adjustments and the importance of the amount will be significant. In addition, inadequate regulations in tax law, such as the classification of leased assets and the evaluation of lease liabilities, are expected to increase tax adjustment costs. Therefore, this study showed that it is necessary to amend the Restriction of Special Taxation Act or the Corporate Tax Act in respect of corporate accounting. It is expected that this study’s plan will help alleviate the cost of tax calculation due to the introduction of IFRS 16. 2019년부터 새롭게 도입되는 국제회계기준 제1116호 ‘리스’는 리스이용자의 리스선택권을 제한했다. 즉 리스이용자는 리스제공자의 리스분류와 상관없이 사용권자산으로 자본화해야 하며 리스부채도 동시에 인식해야 한다. 이는 국제회계기준을 적용받는 모든 국가에서 항공업, 해운업 등 다양한 산업에서 자본구조와 경영성과에 변화를 가져올 것이다. 또한 국제회계기준 제1116호에서는 단기리스와 소액리스를 제외한 임대차계약을 사용권자산으로 자본화해야 하므로 유통업 등 다양한 업종에서 재무적 효과 외에도 세무조정 등이 증가할 것으로 예상된다. 본 연구는 2019년부터 적용되는 국제회계기준 제1116호의 도입에 따른 법인세법의 세무상 미치는 영향을 확인하고 국가별 세무적 영향을 조사하였다. 그 다음 본 연구는 각 산업의 사례를 분석하여 개정된 리스회계기준으로 인한 세무조정의 크기가 중요함을 확인하였다. 또한 현행 법인세법의 유지와 기업회계를 존중하여 조세특례제한법 또는 법인세법의 개정이 필요한지 여부를 비교, 분석하였다. 현행 법인세법은 리스제공자의 분류에 따라 리스자산의 처리주체가 달라지고 감가상각 적용주체가 달라진다. 따라서 현행 세법에 의거하는 경우 운용리스 사용자는 복잡한 세무조정이 발생하고 그 금액의 중요성도 상당히 크다. 또한 리스자산의 분류, 리스부채의 평가 등 세법상 미비한 규정은 세무조정비용을 증가시킬 것으로 예상된다. 본 연구는 리스와 조세에 대한 상세한 분석을 제시함으로써 세무당국과 기업에게 다양한 시각을 제시하고 나아가 조세산출비용을 완화하는데 도움이 될 것으로 기대한다.

법인세추징세액 결정요인에 관한 연구

박수원,이효익 한국세무학회 2005 세무학 연구 Vol.22 No.1

The objective of this study is to examine some factors that affect the corporation tax amount by the results of tax audits. For the study, the estimates of discretionary accruals are derived from a cross-sectional version of the modified Jones model. The size of an auditor and a tax agent is identified by the membership affiliation with Big5 international audit firms, respectively. The sample for this study consists of 194 KOSPI listed public companies for the test model. According to the result of regression analysis, the corporation tax amount by the result of tax audits has positive and statistically significant relationship with the amount of discretionary accruals, the auditor size, the length of time lag between the just before tax audited calendar year and the following tax audited fiscal year, and the amount of paid corporation tax. On the other hand, the size of tax agent for a tax reconciliation and the identity of an auditor and a tax agent are not significantly related with the corporation tax amount by the result of tax audits and inspections. 기업에 대한 세무조사결과 법인세추징세액은 세무조사요원들의 탈루세금 적출 능력, 기업의 재무제표 작성의 신뢰성과 적정성, 재무제표가 분식되어 있거나 회계처리의 오류가 있는 경우 이를 적발하는 외부 감사인의 감사 품질, 세무대리인에 의한 세무조정의 적정성 등에 의하여 좌우된다고 할 수 있다. 이러한 관점에서 본 논문에서는 입수가능하고 계량화할 수 있는 회계변수 등을 독립변수로 하고 법인세 추징세액을 종속변수로 하여 법인세 추징세액에 영향을 미치는 요인이 무엇인지를 실증적으로 검증하고자 하였다. 이를 위하여 재량적발생액, 감사인과 세무대리인의 규모, 감사인과 세무대리인의 동일인 여부, 직전 세무조사 시점으로부터 다시 조사받은 회계연도까지 경과된 기간, 조사받은 연도의 법인세 납부세액 등을 독립변수로 하여 이들이 법인세 추징세액과 어떤 유의적인 관련성을 나타내는지를 총 6개의 귀무가설을 설정하여 분석하였다. 법인세추징세액은 실제로 과세당국의 세무조사를 받은 상장법인 중 제조업종에 속하는 194개 법인들의 1997회계연도부터 2000회계연도까지의 세무조사결과 법인세추징세액을 실증분석 자료로 이용하였다. 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 재량적발생액은 법인세 추징세액과 양(+)의 관련성을 보임으로서 재량적발생액의 규모가 커질수록 법인세 추징세액이 많아지는 것으로 나타났다. 둘째, 감사인 규모와 법인세 추징세액과의 관련성을 보기위한 t검정에서는 둘 사이에 유의한 관련성이 없는 것으로 나타났으나 회귀분석에서는 감사인 규모가 클수록 법인세추징세액이 많아지는 것으로 나타났다. 셋째, 세무조정대리인의 규모 및 감사인과 세무조정대리인의 일치여부는 법인세추징세액과 유의한 관계가 없는 것으로 나타났다. 넷째, 직전에 이루어진 세무조사시점으로부터 조사대상회계연도까지의 시차와 법인세 추징세액과의 관계 분석에서는 시차가 길수록 조사대상연도별 법인세 추징세액이 많아지는 것으로 나타났다. 다섯째, 당해연도 법인세 납부세액과 법인세 추징세액도 양(+)의 관련성을 나타내서 납부세액이 클수록 추징세액이 많은 것으로 분석되었다. 본 연구는 법인세추징세액과 관련성이 있을 것으로 예상되는 변수로서 재량적발생액, 법인세 납부세액 등의 연속변수와 감사 및 세무조정품질변수, 세무조사 경과기간 등의 더미변수를 독립변수로 사용하여 실증적으로 검증하고 법인세추징세액 결정에 영향을 미치는 변수들을 구체적으로 입증하였다는데 공헌점이 있다. 본 논문의 한계점은 법인세추징세액이 국세청 조사요원들의 개인적인 자질이나 능력, 조사강도 등에 따라 다소 차이를 보일 수 있는 가능성을 배제할 수 없다는 점과 법인세추징세액의 고지 후에 과세 전 적부심사, 심사 및 심판청구, 행정소송 등에서 국세청의 추징이 잘못된 것으로 결정되면 감액되거나 환급될 수 있으나 이러한 감액요인은 고려하지 아니하였다는 점이다.

세무조사의 요인이 납세순응 행위에 미치는 영향

구광회,박무현 한국세무학회 2011 세무와 회계저널 Vol.12 No.4

The purpose of this research is to analyze how the tax audit factors influence taxpayers'compliance behavior. In the research model established in this study, we defined the tax audits by four sub-factors:the fairness of tax audits, the efficiency of the tax audits, the possibility of uncovering tax evasion, and the neutrality of the tax audits. The analysis of survey data reveals followings. It is observed that the fairness of the tax audits have significant influence on the tax payers' compliance behavior. This result implies that in order to improve the degree of tax payers' compliance behavior, the tax audit should be fair, increase the possibility of uncovering the tax evasion and screen the external influences off from the neutrality of the audits. The efficiency of tax audits have significantly effects on tax payers'compliance behavior. This result implies that tax audits should be reinforced in order to induce the prudent reporting of taxpayers. And the neutrality of tax audits have significantly positive effects on the tax payers' compliance behavior. The implication of this result is that the neutrality of tax audits should be enforced by overhauling tax-related regulations and securing the tenure of NTS commissioner. In summary, this research shows that factors of tax audits have significantly positive effects on the tax payers' compliance behavior. We anticipate that the results of this research will have implications on tax policies, and, thus, improve tax audit systems to induce prudent and voluntary tax reporting. 본 연구의 목적은 세무조사의 요인(공정성, 효율성, 적발확률, 중립성)이 납세순응 행위에 어떠한 영향을 미치는지 그 효과를 검증하는데 있다. 이를 위해 구조방정식에 의한 연구모형을 설정하고 세무신고 경험이 있는 납세자 등을 대상으로 설문조사 방법을 이용하여 수집된자료를 실증분석 하였다. 본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다. 독립변수인 세무조사의 요인 중 공정성, 효율성, 중립성은 납세순응 행위에 통계적으로 유의한 영향을 미치는 것으로 나타나 세무조사의 공정성, 효율성, 중립성이 높아지면 납세순응도가 높아진 다는 사실을 발견할 수 있었다. 반면 세무조사의 적발확률은 납세순응도를 높이는 경향이 있지만 통계적으로 유의하지 않는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 성실신고를 유도하기 위해 투명한 세무조사로 공정성을 확보하고, 세무조사 기능의 강화로 세무 행정의 효율성을 제고하여야 하며, 국세행정의 독립성 보장으로 세무조사의 중립성을 유지할 필요성이 있음을 시사하고 있다. 본 연구의 결론은 세무조사가 납세순응 행위에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났다. 따라서 실증분석 결과는 자발적인 납세순응을 유도하기 위한 세무조사제도 개선방안을 마련하는데 필요한 정책적 대안을 제공할 것으로 본다.

회계이익과 과세소득 간 재량적 차이의 유용성에 관한 실증연구

윤성만,최원석,정형록 한국세무학회 2009 세무와 회계저널 Vol.10 No.4

Book-tax difference is the aggregate indicator in detecting manager's earnings management or tax planning. So it may have a limit to capture manager's intent or incentive to manage earnings or tax. Assuming BTD reflects not only the mechanical component due to difference between GAAP and tax law, but also the opportunistic component arising from manager's choices in book and tax reporting, This study tries to decompose BTD into the non-discretionary(mechanical) component and the discretionary(opportunistic) component in accordance with manager's discretion. And this investigates empirically the usefulness of the discretionary BTD whether it can detect manager's behavior of managing earnings or tax. Main methodologies in decomposing BTD are benchmarked by Tang(2006) model, Jones(1991) and modified Jones(1995) model. Also using logistic regression on the binary variable(dependent variable) whether manager manages earnings or tax, this study evaluates the usefulness of the discretionary BTD. And ROC analysis is used in investigating the diagnosis of discretionary BTD on earnings(tax) management. The result of binary logistic regression shows that the coefficients on earnings(tax) management and the discretionary BTD are significant statistically at the 0.01 level, indicating that the discretionary BTD is powerful measure to detect earnings(tax) management. And the discretionary BTD has incremental explanatory power regarding earnings(tax) management. Also as a result of ROC analysis, the discretionary BTD is the accuracy of measure more than discretionary accrual. Consequently, our empirical findings imply that BTD can be (sophisticated)decomposed into the discretionary and the non-discretionary BTD, and the discretionary BTD is powerful measure in detecting earnings management or tax planning. 회계이익과 과세소득의 차이(Book-Tax Difference, 이하 BTD)는 경영자의 이익조정이나 세무계획행위에 대한 발견하는데 있어서 총계적(aggregate) 성격을 지닌 지표다. 따라서 경영자의 진정한 의도(intent)와 유인(incentive)으로 행해진 이익조정이나 세무계획행위를 구분해 내기 어렵다. 본 연구에서는 이러한 BTD를 경영자의 재량(discretion)이 개입될 수 없는 즉, 회계기준과 세법의 기계적인 차이(mechanical difference)인 비재량적 BTD와 경영자의 재량이 개입될 수 있는 기회주의적 차이(opportunistic difference)인 재량적 BTD로 분해하였고, 이렇게 분해된 재량적 BTD가 경영자의 이익조정이나 세무계획행위를 발견함에 있어서 유용한지를 평가한다. 본 연구는 BTD의 분해방법으로 Tang(2006)의 분해모형과 Jones(1991) 및 수정된 Jones(1995)모형의 재량적 발생액(DA)추정방식을 이용하였으며, 재량적 BTD의 측정치가 경영자의 이익조정이나 세무계획행위를 발견함에 있어서 유용한지를 평가하기 위해 이익조정이나 세무계획을 행한 기업과 그렇지 않은 기업으로 구분하는 이분형 변수(binary variable)에 대하여 로지스틱 회귀분석을 통해 실증분석 한다. 또한 경영자의 이익조정(세무계획)행위에 대한 식별능력을 평가하기 위해 추가적으로 ROC분석을 수행한다. 실증분석한 결과에서 재량적 BTD 중 Jones(1991) 및 수정된 Jones(1995)모형을 이용한 JBTD와 MBTD의 값이 각각 29.9, 31.5로 BTD의 5.5나 재량적 발생액(JDA 28.7, MDA 30.5)보다 경영자의 이익조정이나 세무계획행위를 발견함에 있어서 우월하였으며, 또한 재량적 발생액(DA)에 대하여 추가적인 설명력을 가지는 것으로 나타났다. 그리고 ROC분석을 수행한 결과, 경영자의 이익조정이나 세무계획행위에 대한 식별능력이 BTD, 수정된 Jones(1995)모형을 이용한 MBTD, Jones(1991)모형을 이용한 JBTD, 총발생액(TA) 및 재량적 발생액(MDA, JDA) 순으로 우월하다는 결과를 얻었다. 본 연구의 결과는 BTD를 재량적인 요소(discretionary component)와 비재량적인 요소(non-discretionary component)로 분해할 수 있으며, BTD의 일부분인 재량적 BTD가 경영자의 이익조정이나 세무계획행위를 포착함에 있어서 보다 정교하고 유용한 지표가 될 수 있음을 시사하고 있다.

세무상 이월결손금과 기업가치에 관한 연구

고윤성 한국세무학회 2009 세무와 회계저널 Vol.10 No.2

The objective of this study is to examine whether there are relation between the tax net operation loss(NOLs) carry-forward and firm value. The companies can reduce tax expense by using NOLs. Because NOLs can carry forward to reduce taxable income for 10 years under korean tax law. Therefore, the NOLs carry forward system is very useful method to reduce tax expense and the manager can decide when the manager uses the NOLs carry forward system. This study included samples from companies listed on the Korean stock market analyzed over a six year period (2000-2005). There are not many researches about NOLs, because the NOLs has not been extracted from database system. Therefore we have collected NOLs data by hand. First, the result of this study indicated that there is a positive association between the NOLs and Firm value. These findings provide that the market or investors recognized that the NOLs is a very effective method to reduce tax expense and evaluated that the NOLs can afford positive affection on firm value. Second, a positive association between the NOLs and Firm value are dependent on the recognition of the deferred tax assets due to the NOLs. There is higher positive association when the possibility of realization on deferred tax assets due to the NOLs is high than when the possibility of realization on deferred tax assets due to the NOLs is low. 본 연구는 2000년부터 2005년까지 총 6개년 동안의 상장 비금융업체를 대상으로 세무상 이월결손금이 기업가치와 어떠한 관련성을 가지는 가를 검증함을 목적으로 진행하였다. 세무상 이월결손금은 현행 규정상 향후 발생하는 과세소득의 범위 내에서 일정기간 동안 이월공제가 가능함으로써 상당부분 세금비용 절감 효과를 얻을 수 있다. 즉 세무상 이월결손금은 세금비용 절감 효과를 가지고 있기 때문에 미래 현금흐름의 현재가치를 증대시킬 수 있고, 그에 따라 기업가치에도 긍정적으로 작용할 수 있다. 물론 세무상 이월결손금의 존재 자체는 과거 기업의 실적이 좋지 않았음을 나타내는 지표가 되고, 그에 따라 미래 이익 및 기업가치를 측정함에 있어서 부정적인 영향을 줄 가능성이 존재한다. 따라서 이러한 대립된 효과에 대하여 투자자들은 어떻게 세무상 이월결손금의 효과를 판단할지는 실증상의 의문점이다. 실증분석 결과 첫째, 기업가치와 세무상 이월결손금은 유의한 양(+)의 관련성을 보였다. 즉 투자자들은 세무상 이월결손금을 미래 손실 가능성에 대한 정보로써 판단하기 보다는 미래 세금비용 절감효과에 대하여 보다 긍정적으로 평가하고 있는 것으로 판단된다. 둘째, 세무상 이월결손금의 미래 실현 가능성을 판단하여 그 가능성이 존재하는 경우에만 세무상 이월결손금으로 인한 이연법인세 자산을 계상할 수 있다. 따라서 세무상 이월결손금이 존재하는 기업 중에서 이연법인세 자산을 인식한 기업과 그렇지 못한 기업을 구분하여 분석을 실시하였다. 분석 결과 세무상 이월결손금과 이연법인세 자산 인식 여부의 교차변수가 기업가치와 유의한 양(+)의 관련성을 나타냈다. 즉 경영자의 판단에 따라 세무상 이월결손금의 미래 실현 가능성을 인식한 기업의 경우 그렇지 않은 기업에 비하여 보다 기업가치에 긍정적인 영향을 주고 있는 것으로 판단된다.

세율수준의 변화가 납세순응도에 미치는 영향

유병관,홍정화 한국세무학회 2014 세무와 회계저널 Vol.15 No.5

The pupose of this study is to analyze the influence of variables of tax rate policies on the levelof tax compliance. To reach the objective of this research I reviewed the press in relation to taxrate policy and tax compliance, various papers and more as evidence along with theoretical study,did a survey targeting the four groups(taxpayers, tax and accounting professionals, revenue officer)about the level of tax rate(income and corporate tax rate), tax consciousness credibility of taxadministration, level of tax compliance, policies on improvement of tax administration andquestions regarding the characteristics of demographics and collected 418 responses applying themto the analysis. To summarize the results of this research:First, after verifying the effect of income and corporate tax rate(which are one of the tax policyvariables called the level of tax rate) on tax consciousness, income tax rate effect on the taxconsciousness towards negative direction but corporate tax rate did not effect on the taxconsciousness. Second, verifying the effect of income and corporate tax rate(which are one of thetax policy variables called the level of tax rate) on tax consciousness showed that although thestandard of income tax rate effects the credibility of tax administration, the standard of corporatetax rate does not effect the credibility of tax administration. Third, verifying the effect of taxconsciousness and the credibility of tax administration both tax consciousness and the credibilityof tax administration effects the level of tax compliance. Fourth, verifying mediated effect of taxconsciousness among the tax policy variable showed that tax consciousness does not play its roleas a mediator having no influence on the relation between the tax policy variable and the level oftax compliance. Fifth, verifying the tax policy variable called the level of tax rate showed thatalthough income tax rate is mediated by the credibility of tax administration, the credibility of taxadministration does not have any mediated effect on the corporate tax rate reaching the result thatthere is a difference in the tax policy variable partly depending on the credibility of taxadministration. Sixth, analyzing the difference of the level of tax compliance among the tax policy variable called the level of tax rate and the form of enterprise(individual business and corporateincome taxpayers) showed that depending on the form of enterprise it does not have a notable effect on the level of tax compliance which can be analyzed that the level of tax compliance doesnot change between the form of enterprise of individual business and corporate income taxpayers. Seventh, verified whether or not the effect of the tax policy variable called the level of tax ratediffers on the occupational cluster of the earnings taxpayer and tax practician, it did not show anotable difference between the occupational cluster of earnings taxpayer and tax practicianstatistically appearing that tax practician is more aware of income tax and that earnings taxpayeris more aware of corporate tax. 본 연구의 목적은 세율수준이라는 조세정책적 변수가 납세순응도에 미치는 영향과 납세의식 및조세행정의 신뢰도가 납세순응도에 매개역할을 하고 있는지를 분석하는 것이다. 본 연구의 목적을달성하기 위하여 수도권 소재(근무) 법인사업자, 개인사업자, 세무대리인, 세무공무원 등 4집단을대상으로 설문지를 배부하여 418부를 회수한 후 분석에 활용하였다. 본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 세율수준이라는 조세정책적 변수 중 소득세율 수준과 법인세율 수준이 납세의식에 미치는영향에 대하여 검증한 결과 소득세율 수준은 납세의식에 대해 음(-)의 방향으로 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났으나, 법인세율 수준은 납세의식에 유의한 영향을 미치지 않았다. 둘째, 세율수준이라는 조세정책적 변수 중 소득세율 수준과 법인세율 수준이 조세행정의 신뢰도에 미치는 영향에 대하여 검증한 결과, 소득세율 수준은 조세행정의 신뢰도에 유의한 영향을 미치나, 법인세율 수준은 조세행정의 신뢰도에 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 셋째, 납세의식과 조세행정의 신뢰도가 납세순응도에 미치는 영향에 대하여 검증한 결과 납세의식과 조세행정의 신뢰도 모두 납세순응도에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났으며, 특히 납세순응도에 미치는 영향력은조세행정의 신뢰도가 납세의식보다 더 큰 것으로 나타났다. 넷째, 세율수준이라는 조세정책적 변수와 납세순응도 간 납세의식의 매개효과를 검증한 결과 납세의식은 매개역할을 하지 않아 세율수준이라는 조세정책적 변수와 납세순응도 사이의 관계에 유의적인 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 다섯째, 세율수준이라는 조세정책적 변수와 납세순응도 간 조세행정의 신뢰도의 매개효과를 검증한 결과 소득세율은 조세행정의 신뢰도에 매개되어 납세순응도에 영향을 미치지만 법인세율에대하여는 조세행정의 신뢰도의 매개 효과가 없는 것으로 나타나 부분적으로 조세행정의 신뢰도 정도에 따라 세율수준이라는 조세정책적 변수가 납세순응도에 미치는 영향은 차이가 있다. 여섯째,세율수준이라는 조세정책적 변수와 기업형태 간 납세순응도 차이를 분석한 결과 기업형태에 따라서는 납세순응도에 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 일곱째, 사업자와 세무종사자(세무대리인과 세무공무원)의 직업군에 따라서 세율수준이라는 조세정책적 변수가 납세순응도에 미치는 영향이 달라지는지를 검증한 바, 통계적으로 유의한 차이를보이지 않아 사업자와 세무종사자 직업군에 따라서는 납세순응도에 차이가 없는 것으로 분석되었으며, 소득세는 세무종사자가 법인세는 사업자(법인사업자, 개인사업자)가 더 민감하게 인식하고있는 것으로 나타났다.