< 연구논문 > : 공공기관의 국제회계기준 도입 현황과 향후 방향

고윤성 ( Yun Sung Koh ),이현아(교신저자) ( Hyun Ah Lee ) 한국회계학회 2016 회계저널 Vol.25 No.2

우리나라는 상장기업 뿐 아니라 공공기관을 대상으로 각각 2011년과 2013년도부터 국제회계기준을 적용함에 따라 공공부문에서도 회계투명성과 경영효율성 향상을 도모하고 있다. 공공기관이란 정부의 출연·출자 또는 정부의 재정지원 등으로 설립·운영되는 기관이다. 이러한 공공성을 가지는 공공기관의 국제회계기준 도입 효과에 대한 개괄적인 연구가 부족한 현 시점에 본 연구는 공공기관의 국제회계기준 적용 효과와 영향을 분석하고 설문조사를 실시함으로서 공공부문의 국제회계기준 적용 타당성과 문제점을 검토하고 개선방안을 제시하는 것을 목적으로 하고 있다. 연구방법으로는 총 30개의 공기업과 층화추출법에 따라 30개의 준정부기관을 선별하여 채택국제회계기준 도입연도의 재무상황과 경영성과의 변화, 연결재무제표 작성 현황, 공정가치 실시여부 및 그로 인한 영향을 분석하였다. 또한, 공공기관의 회계담당자를 대상으로 국제회계기준 도입과 관련된 비용과 영향 및 문제점 등에 대한 설문조사를 실시하였다. 분석 결과, 공기업의 경우에는 전반적으로 국제회계기준 적용 후 재무상황 및 경영성과에 변화가 있었으며 규모가 큰 공기업이 연결재무제표 작성과 공정가치 적용을 하는 것으로 나타난 반면 대부분의 준정부기관의 경우에는 재무상황 및 경영성과의 변화가 미비하고 연결재무제표 작성과 공정가치 적용을 하지 않는 것으로 나타났다. 또한, 공기업에 비해 준정부기관의 경우 국제회계기준에 대한 준비비용과 이해도가 낮고 국제회계기준 적용으로 인한 회계투명성과 정보비대칭 등의 개선 효과가 미흡한 것으로 나타났다. 추가적으로 2016년 도입 예정인 지방공기업에 대한 국제회계기준 적용 효과를 사전적으로 검토한 결과, 일부 지방공사를 제외하고는 준정부기관과 유사하게 그 효과가 미비할 것으로 예상된다. 이와 같이 공공부문의 투명성 및 경영효율성을 개선하기 위하여 도입된 국제회계기준의 적용효과가 공기업과 소수 준정부기관에 국한되고 실무 상 적용에 여러 가지 문제점이 제기되고 있는 상황에서 국제회계기준을 재검토하고 공기업과 준정부기관의 특성에 맞는 회계기준을 개발 및 적용하는 것이 필요한 것으로 보인다. 특히, 본 연구 결과는 향후 지방공기업에 대한 국제회계기준 적용에 대해서 보다 심도 있는 검토가 필요함을 시사하고 있다. This paper investigates the effects of IFRS on Public institutions and conducts advance review on the validity of IFRS adoption on local public enterprises. In specific, we analyze changes in financial position and business performance in the period of IFRS adoption, status on preparation of consolidated financial statements and status on application of fair value for all of 30 public enterprises and 30 out of 87 quasi-government entities selected through stratified sampling method. Furthermore, we conduct a survey among accounting executives of public enterprises and quasi-government entities to investigate budgetary allocation, positive effect, and problems related to the adoption of IFRS. The results indicate that financial position and business performance of public enterprises are generally affected by the adoption of IFRS. Also, preparation of consolidated financial statements application of fair values are shown in a number of large public enterprises. On the other hand, financial position and business performance for most of the quasi-government entities do not show material change after the adoption of IFRS. These entities hardly prepare consolidated financial statements and apply fair market values in the similar context. The survey result also indicates that quasi-government entities have less budgetary allocation and lower level of understanding with regard to adoption of IFRS compared to public enterprises and that accounting transparency and information asymmetry rarely improve for quasi-government entities after adoption of IFRS. on IFRS adoption is lower than that of public enterprises. The problems and improvements on IFRS education that the survey respondents pointed out are as follows. The specific traits of public enterprises and quasi-government entities are not adequately reflected in the content of education. The education is focused on theoretical aspects rather than introducing the detailed techniques on application of accounting standards to practices. Therefore, the education needs to be improved and revised in the context of unique traits of public enterprises and quasi-government entities. Moreover, it needs to focus on the application of accounting standards to practices for the successful settlement of IFRS and enhancement on transparency and adequacy of accounting treatments. In sum, we find that the main issues with regards to the adoption of IFRS to public institutions are the preparation of consolidated financial statements, application of fair market value, implementation of retirement payment to small-sized quasi-government entities, deterioration of comparability between institutions adopting IFRS and institutions without adopting IFRS, and insufficiency of supplementary employment and infra-structure for the settlement of IFRS. The advance review on the validity of IFRS adoption to local public enterprises estimates that the effects of the adoption is expected to be limited to only a few local public enterprises similar to the case of quasi-government entities. The results of this study indicates that improvement of accounting transparency and management efficiency are shown in only a limited number of public enterprises and quasi-government entities although IFRS is adopted in hopes of achieving such improvements. This study suggests that IFRS needs to be reexamined in the light of developing accounting principles that are customized for specific traits of the public enterprises and quasi-government entities and that application of IFRS to local public enterprises needs to be preceded by extensive research on effectiveness of such application. This study makes the following contributions to the previous literature. First, there have been various studies conducted on adoption of IFRS to listed private companies, however such studies on public and quasi-government entities are relatively scarce. Specifically, this study is the first to examine realistic problems and suggest improvements on IFRS adoption by not only analyzing the effects of IFRS adoption on the financial statements but also conducting a survey among accounting executives of public enterprises and quasi-government entities. Second, this study preliminary review the validity and effectiveness of IFRS adoption by analyzing the financial statements of local public enterprises.

국가부채의 보고에 관한 연구: 회계실체와 보고실체의 관점에서

박정화 ( Pak Jeong Hwa ),허웅 ( Heo Woong ),윤성식 ( Yoon Sung Sig ) 한국행정연구원 2016 韓國行政硏究 Vol.25 No.2

국가부채논쟁이 더 많은 부채를 보고해야 한다는 방향으로 기울다 보니 회계실체와 보고실체에 관심을 기울이지 못한 것이 사실이었다. 형식적 부채만이 아니고 납세자인 국민이 궁극적으로 부담해야 하는 실질적 부채까지 보고해야 한다는 당위성은 아무리 강조해도 지나치지 않는다. 다만 이러한 당위성이 회계실체와 보고실체라는 정부회계의 중요한 원칙 내에서 실현되어야 한다. 통계보고는 정보요구에 따라 유연하게 대처할 수 있지만 회계정보는 국민의 요구가 있다 하더라도 일관성 있고 타당한 정부회계기준에 근거하여 추가되고 범위가 확장되어야 한다. 정부가 작성하고 있는 GFS 통계는 현재 이상적인 재정자료로서 일종의 벤치마크의 역할을 하고 있지만 회계자료가 아니고 통계자료이며 연금부채, 우발채무로서의 보증부채를 부채를 포함하지 않는 한계가 있다. 모든 연금부채와 우발채무로서의 보증채무를 보고하려면 정부회계기준의 보고실체규정을 수정해야 한다. 우리는 현재의 관심사인 부채에만 초점을 맞추지 말고 재정 전반에 걸친 통합 정보에 관심을 기울이는 것이 필요하다. 첫째, 지방공기업 등 모든 공기업의 자회사는 IFRS에 의해 연결재무제표를 작성하는 방법으로 하나가 되어야 한다. 둘째, 공기업의 연결재무제표는 국가회계기준과 지방자치 회계기준의 간주기준을 활용하여 중앙정부와 지방자치단체의 재무보고서의 추가 정보로 제시될 필요가 있다. 셋째, 중앙정부와 지방자치단체의 재무보고서 외에 추가적으로 정보이용자를 위한 공공부문통합정보로 제공되는 것도 바람직하다. 어떤 방법을 쓰더라도 회계실체와 보고실체를 단순히 일치시키는 방법이어서는 안되며 의사결정과 정보사용자의 요구에 부합하는 정보가 단계적 방법을 거쳐 최종적으로 통합되어야 한다. Since the debate on the national debt resulted in the emphasis of reporting more debt, the principles of the accounting and reporting entities has largely been ignored. It can`t be emphasied more that not only the formal debt but also the real debt which taxpayers will eventually pay must be reported. However, these logic should be realized within the boundaries of the principles of the accounting and reporting entities. Whereas statistics could be added and expanded according to the needs of the people, the accounting information should be added and expanded according to the consistent and relevant governmental accounting principles despite of the demand of the people. Although Korean government currently prepare GFS statistics which is considered as a benchmark of ideal financial data, it excludes both the pension liabilities and the contingent liabilities originating from the government guaranteed loan. If we are to report these liabilities, we have to amend the government accounting standards regarding the reporting entities. We have to focus on complete financial information as well as liabilities which is a current interest. First, public enterprises including local public enterprises along with their subsidiary companies should prepare consolidated financial statements conforming to IFRS. Second, consolidated financial statements of public enterprises should be included to the financial reports of central government and local government respectively utilizing indicative criteria of the government accounting standards. Third, financial reports of central government and local government should finally be merged to the fully integrated whole government financial reports. No matter which method we use, simple method in which the accounting entities and reporting entities match should be shunned. Financial information which taxpayers and decision makers demand should be finally integrated with a step-by-step method.

연구논문 : 인권보장과 증진을 위한 한국의 중앙정부와 지방자치단체의 역할은 어떻게 기능적으로 구분될 수 있는가?

이상경 ( Sangkyung Lee ) 국제헌법학회,한국학회 2015 世界憲法硏究 Vol.21 No.1

현대복지국가의 등장으로 말미암아 국가의 책무는 국민의 인권을 최대한 보장해야한다는 당위적인 것이 되었기 때문에, 한 국가에서 공통적이고도 보편적인 가치를 수렴하여 인권개념을 정의하고 인권보장을 실현·증진하는데 중앙정부의 역할이 매우 중요하다는 것은 두말할 나위가 없다. 특히 중앙정부가 인권기본정책을 수립하여 지방자치단체의 인권보장·증진을 위한 구체적인 실행계획의 수립을 지원·감독하는 경우, 통일된 인권보장기준이 수립될 수 있으며, 인권기준의 상향평준화를 가져올 수 있다. 예컨대, 중앙정부는 중앙의 여러 부처의 인권정책을 종합하여 국가인권정책을 수립·시행·점검하고, 국가인권위원회는 인권과 관련된 정부 정책을 감시하는 지위에서 인권정책에 대하여 권고 및 의견 표명을 하는 임무를 다할 때 인권이 향상되고 증진될 수 있다. 더불어 지방자치제도는 지역 주민의 일정한 사무에 관하여 자율적 결정권을 증진시킬 수 있다는 점에서 자율과 책임을 중시하는 자유민주주의의 이념에 부합하기 때문에 지역주민의 기본적 인권의 보장에 기여하는 측면이 크다고 할 수 있다. 따라서 인권보장과 증진에 있어서 지방자치 단체의 역할을 간과해서는 안된다. 즉, 지방자치단체는 중앙정부가 획정하고 계획한 구도안에서 주민 친화적이고도 주민 참여적인 다양한 형태의 인권보장 및 증진의 실행계획을 수립하고 집행함으로써 주민의 인권보장수준을 제고하는데 이바지할 수 있다. 특히 지방자치단체는 인권정책수립에 있어서 공청회의 실시, 인권청원제의 도입, 시민위원이 참여하는 인권위원회의 구성, 인권문화축제개최 및 인권체험관 등의 상시 운영 등 다양한 방식을 통하여 지역주민의 인권증진에 이바지해야 한다. 중앙정부와 지방자치단체간의 이와 같은 유기적이고 협조적인 기능적인 인권보장역할분담을 통해서 인권보장수준의 격차를 해소하고, 인권보장수준의 전국적인 상향평준화를 달성할 수 있을 것이다. As the modern welfare state has come and people have become to treasure the quality of life, it seems true that states have taken on the significant responsibility of protecting the human rights of their citizens. In protecting and enhancing human rights, the role of the central government in Korea is critical for the role of the central government that has lead efforts to legislate a framework act on human rights policies has been critical in implementing policies that increase the overall level of human rights protection in the country. In case the central government sets basic policy guidelines for human rights, and supports and oversees the local autonomous entities’ action plans for protecting and enhancing human rights, it becomes possible to establish coherent and consistent human rights protection plans throughout the country. However, the role of the local autonomous entities is equally important in protecting and enhancing human rights. Local governance is a system that promotes democratic and efficient local governing administration in that it increases the self-autonomy of local citizens and thus well aligns with the ideals of liberal democracy that value liberty and responsibility. Hence local governance can significantly enhance and promote the human rights in local areas. Furthermore, since the local autonomous entities are institutions to realize the ideals of grassroots democracy, it can be said that they are human rights friendly. Therefore, it would also be desirable that they conduct the task of implementing human rights protection action plans. In this regard, very examples that the local autonomous entities can carry out for human rights protection are human rights indexes, human rights impact assessment, human rights education programs, and so forth. This article focuses comprehensively on the division of the roles that the central and local autonomous entities can play for human rights protection. Although the division of labor between the central and local autonomous entities cannot be always clear cut, this article tries to suggest that the central government provides the broad framework and carries out the role of supervision and control. In addition, this article suggests that normative foundation, such as the Framework Act on National Human Rights Policies needs to be in place in order to do so. This article suggests that the enactment of the framework act is necessary so that it can become the basic legislative framework based on which the government can actively fulfill its role of promoting human rights as required by the human rights norms of modern society. Once the central government establishes such a framework the local autonomous entities shall be able to create citizens friendly and participatory action plans. The local autonomous entities need to continuously seek ways to promote and enhance human rights protection by initiating programs such as human rights grievance programs, resident members participatory human rights committees plans, and human rights experience center programs. Ultimately this article emphasizes functionally divided roles and a cooperative and systematic relationships between the central government and local autonomous entities, which will contribute to the enhancing and promoting the overall quality of human rights as well as reduce the gap in human rights protection in the country.

표현의 자유와 국가의 명예훼손 소송 - 국가가 제기한 명예훼손 소송에 대한 비판적 검토 -

김태선 ( Kim Tae Sun ) 연세대학교 법학연구원 공공거버넌스와 법센터 2010 연세 공공거버넌스와 법 Vol.1 No.1

국가에 의한 민사상 명예훼손은 일반적인 명예훼손 소송과는 다른 여러 가지 특별한 법적 문제를 야기한다. 우선 문제된 표현행위가 국가의 고유한 인격, 즉 국가의 고유한 사회적 평가를 침해하였다고 볼 수 있는 가이다. 법인에 대한 명예훼손의 불법행위가 성립하기 위해서는 법인에 대한 “사회적 평가”를 저해하여야 하기 때문이다. 그러나 국가가 고유한 인격을 가졌다고 보기 어려우며, 국가가 주장하는 명예란 단지 국가기능의 수행에 대한 신뢰를 얻거나 유지하려는 국가의 이익을 말하는 것으로 보아야 한다. 그런데 이러한 국가 이익에 대한 위해 내지 침해는 특정인의 피해라고 볼 수 없어 구체적 손해의 발생이라는 불법행위책임의 성립요건을 충족시키지 못하게 된다. 그리고 이러한 국가 이익이 설사 존재한다 할지라도 헌법상 기본권인 표현의 자유를 제약할 수 있을 정도로 중대한 법익이 될 수 없다. 어떠한 표현행위가 위법한지는 상충되는 두 법익의 이익형량으로 결정되는데, 표현의 자유는 이와 같은 국가의 이익을 초월하는 우월한 헌법상의 지위에 있으므로 국가에 대한 표현행위는 위법성이 없다는 결론에 이르게 된다. 국가는 위와 같은 국가 이익을 달성하기 위하여 반론보도청구권을 비롯한 다양한 제도적 장치를 가지고 있으나, 피해의 전보를 목적으로 하는 민사 소송은 그러한 제도적 장치가 될 수 없다. 영미국가의 판례와 같이 “정부가 제한 없는 비판에 열려있어야 한다는 것은 가장 중요한 공익”이기 때문이다. 따라서 표현의 자유를 억제하는 국가의 이익이란 가장 덜 침익적인 방법에 의해 필요최소한도로 이루어져야 하는 바, 민사상 명예훼손 소송은 이러한 방법에 속한다고 볼 수 없을 것이다. It is controversial issue whether governmental entities may sue for defamation. This article addresses that defamation action by governmental entities do not have no cause of action. First, No damages can be found in the case. Governmental entities can not be defamed with regard to the exercise of their sovereign power, therefore they don’t have the right to sue for redress of damages to its reputation. It may be called not the government’s reputation but the credibility of the government in the exercise of its powers of sovereignty while it brings action for defamation alleging damages to its reputation. However, the freedom of speech, the right to discuss the government, is too important to be limited by the concern to the credibility of the government. Therefore, the criticism of government may not be illegal statement as defamation. There are many mechanism to enhance the credibility of the government, for example, the right to reply. However, the civil remedy of defamation may not be the means of the government to do it. As the English authority says, ”It is of the highest public importance that any governmental body should be open to uninhibited public criticism”. The freedom of speech should be recognized as the essential right of democracy. The power to stifle all opposition to silence critics by suit should not be in the hand of the government.

공공부문 재무보고를 위한 개념체계 해외사례 분석: 미국과 캐나다의 공공부문 개념체계 비교,분석을 중심으로

최연식 ( Youn Sik Choi ),박진하(공동저자) ( Jin Ha Park ),권대현(교신저자) ( Dae Hyun Kwon ) 한국회계학회 2016 회계저널 Vol.25 No.3

본 연구는 국가 재무보고를 위한 개념체계의 도입이 이루어지고 있는 미국과 캐나다의 사례를 분석한다. 정부회계의 개념체계 관련 연구는 그 필요성이 증가하고 있음에도 불구하고 국내연구는 거의 이루어지지 않고 있다. 본 연구는 미국 연방회계기준자문위원회(FASAB), 미국 지방회계기준위원회(GASB), 캐나다 공공회계기준위원회(PSAB)의 개념체계를 각각 살펴보고, 이들 개념체계를 개념체계의 제정과정 및 의의의 서술방식, 정보이용자, 일반목적재무보고(서), 보고실체, 재무정보의 질적 특성 및 제약요인, 재무제표의 요소, 인식(기준), 측정기준의 관점에서 비교·분석한다. 분석결과, 이들 국가의 경우 정부부문에 발생주의 회계제도가 도입된 지 얼마 되지 않았음에도 불구하고 개념체계는 상당히 체계화되고 고도화되어 있는 것으로 보인다. 이는 사례국가들이 민간부문의 정교한 개념체계를 정부부문의 특성을 반영하도록 수정하는 방식으로 이식할 수 있었기 때문으로 판단된다. 해외사례 간 비교·분석 결과를 토대로 본 연구는 향후 우리나라 정부부문에 개념체계도입 시 국가회계 재무보고의 목적과 한계의 명확화, 국가회계 재무보고의 체계 설정, 국가회계 재무정보의 정부부문 관리회계정보로의 활용 등에 고려될 수 있을 것으로 생각한다. 우리나라의 경우 정부부문회계의 개념체계가 정립되어 있지 않은 상황이므로, 이미 정부회계의 개념체계 도입이 이루어지고 있는 해외국가의 사례를 분석하는 것은 개념체계 도입을 위한 기초작업으로서의 의미가 있다고 하겠다. 본 연구의 의의는 개념체계 도입이 진행 중인 미국과 캐나다의 사례를 비교·분석하고 이를 기반으로 정책적 시사점을 제시함으로써, 정부회계 개념체계와 관련한 연구의 활성화에 기여하는 데 있다. This study investigates and compares the conceptual framework for financial reporting by public sector entities provided by the FASAB (Federal Accounting Standards Advisory Board) and GASB (Governmental Accounting Standards Board) of the U.S., and PSAB (Public Sector Accounting Board) of the Canada. As the objective of financial reporting is to provide useful information as a basis for economic decision making, a conceptual framework will form a theoretical basis for determining how transactions should be measured and reported. So the conceptual framework helps enhance the consistency of standards and serves the public interest by establishing structure and direction to financial accounting and reporting. Korea introduced accrual accounting into government financial reporting. In this transition to the accrual basis of accounting, this study suggests that we should prepare the conceptual framework for financial reporting by public sector entities. The paper proceeds as follows. In section Ⅰ, we establish a baseline understanding of conceptual framework for financial reporting by public sector entities. In section Ⅱ, we review prior literature and present our research purpose. In section Ⅲ, we investigates and compares the establishment and enforcement of conceptual framework for financial reporting by public sector entities of three different Board: FASAB, GASB, and PSAB. Section Ⅲ also reviews the content of the current conceptual framework in more depth, and provide policy implication to develop conceptual framework for government accounting and financial reporting. Finally, section Ⅳ concludes. In specific, first, FASAB came to be in 1990 as a response to the requirement for audited financial statements for selected federal reporting entities. FASAB developed and recommended a comprehensive set of accounting standards including Statement of Federal Financial Accounting Concepts (SFFAC). SFFAC is FASAB’s conceptual framework intended to set objectives and fundamentals of federal financial reporting. FASAB’s conceptual framework is expected to enhance the consistency of standards and to serve the public interest by providing an underlying structure for current and future accounting and reporting standards. SFFAC1 is a conceptual statement on the objectives of financial reporting by the federal government. SFFAC 2 provides guidance on entity and display. SFFAC 3 is a conceptual statement on the management’s discussion and analysis (MD&A). SFFAC 4 is a conceptual statement on the intended audience and qualitative characteristics for the Consolidated Financial Report of the US Governments. SFFAC 5 is a conceptual statement on the elements of accrual-basis financial statements and basic recognition criteria. SFFAC 6 is a conceptual statement on the distinguishing basic information, required supplementary information, and other accompanying information. SFFAC 7 is a conceptual statement on the measurement of the elements of accrual-basis financial statements in periods after initial recording. Second, GASB was established in 1984 and is the source of generally accepted accounting principles (GAAP) used by State and Local governments in the US. Different to FASAB, GASB is a private, non-governmental organization. GASB states independence, integrity, objectivity, and transparency as its key value. GASB developed and recommended a comprehensive set of accounting standards including Concept Statements (GASBCS). GASBCS 1 is a conceptual statement on the objectives of financial reporting. GASBCS 2 is a conceptual statement on the service efforts and accomplishments reporting. GASBCS 3 is a conceptual statement on the communication methods in General Purpose External Financial Reports (GPEFR) that contain basic financial statements. GASBCS 4 is a conceptual statement on the elements of financial statements. GASBCS 5 is a conceptual statement on the service efforts and accomplishments reporting-as amended by GASB Concepts. GASBCS 6 is a conceptual statement on the measurement of elements of financial statements. Third and finally, PSAB (formerly Public Sector Accounting and Auditing Board (PSAAB)) was created in 1981 to serve the public interest by establishing accounting standards for the public sector. As series of a PSAB Strategic Plan 2013 through 2016, PSAB developed and recommended a comprehensive set of accounting standards including the conceptual framework as a form of consultation paper. Consultation paper 1 is a conceptual statement on the characteristics of public sector entities. Consultation paper 2 is a conceptual statement on the measuring financial performance in public sector financial statements. Consultation paper 3 is a conceptual statement on the conceptual framework fundamentals and the reporting model. By analyzing and comparing conceptual framework for financial reporting by public sector entities of three different Board, this study aims to provide a useful guidance for Korean governments and government entities in setting the conceptual framework for government accounting and financial reporting.

국가기관의 저장된 통신정보 취득에 관한 미국법과 국내법 비교·분석

박원규 서울대학교 기술과법센터 2012 Law & technology Vol.8 No.6

오늘날 국가기관이 범죄수사 및 형사소추를 위하여 통신서비스 제공자가 저장, 관리하는 저장통신정보를 제공받아 이를 증거로 활용해야할 필요성이 매우 커졌고, 이러한 필요성에 비례하여 국가기관의 프라이버시권 침해에 대한 우려도 함께 커졌다. 그러므로 국가기관의 저장통신정보 활용 필요성과 개인의 프라이버시권 보호 사이의 균형을 모색할 필요가 있다. 국가기관의 저장통신정보 취득에 관하여 규율하고 있는 미국 저장통신법과 국내법은 여러 점에서 차이가 있다. 국내법은 미국 저장통신법에 비하여 ① 서비스 제공자의 임의적 정보제공을 엄격히 제한하고 있고, ② 법률상 규제의 대상이 되는 통신서비스의 범위가 더욱 포괄적이며, ③ 국가기관의 콘텐츠정보 취득절차를 더욱 엄격하게 규정하고 있다. 결과적으로, 국내법은 미국 저장통신법에 비하여 국가기관의 저장통신정보 취득과 관련하여 개인의 프라이버시권을 매우 두텁게 보호하고 있다. Today, law enforcement government entities highly need to obtain stored communicationinformations for criminal investigation and prosecution. In proportion to government entities'increasing need, the concern about the invasion of privacy right from government entities isgrowing. Thus, it is necessary to seek the balance between the need of government entities andthe protection of privacy right. There are remarkable differences between the stored communications act and domestic laws.Compared to the stored communications act, domestic laws have different characteristics asfollows; ①the restriction of the voluntary disclosure by service provider is more severe, ②thescope of communication service subject to legal regulation is wider, ③the procedures of obtainingstored communication informations by government entities are stricter, than those of the storedcommunications act.Consequently, domestic laws provide stronger protection for privacy rights than the storedcommunications act.

지방공기업 재무총괄보고에 관한 연구 : 국가공기업 결산총평과의 비교를 중심으로

조형태 한국정부회계학회 2021 정부회계연구 Vol.19 No.2

지방공기업의 재무결산에 대한 기준은 행정안전부에서 결정되는데, 이 결산기준은 각 지방공기업 재무제표의 통일성, 비교가능성에 초점을 맞춘 기준으로 주로 각 기업정보의 취합 및 행정안전부가 수 행해야 할 표준공시에 중점을 두고 있다. 개별 지방공기업은 이러한 기준에 따라 재무정보를 생산하고, 중앙주무부처는 이를 취합하여 일괄공시하기 때문에 재무정보가 정보제공자와 중앙부처의 필요에 의 한 방향으로 형성될 가능성이 크다. 이에 본 연구는 국가공기업의 결산총평과 유사하게 지방정부의 의회나 행정서비스를 받는 지역주민 등 지방정부 정보이용자 중심으로 지방정부 수준에서의 지방공기업 결산총평 자료를 작성할 것을 제안 한다. 지방정부 수준에서의 자기 검증 및 공기업 운영방안에 대한 자체 계획 설정, 지방의회 구성원과 지역주민의 총괄적인 공기업 재무정보 이해 증진, 지방 예산회계로의 환류, 지방공기업 직능에 대한 검 토를 위한 방향으로 지방공기업 군의 결산자료를 각 지방정부 수준에서 종합하여 분석하는 자료를 작 성할 필요가 있다고 본다. 이러한 결산총평은 정보이용자의 이해를 위해 도표, 그래프 등의 인포그래픽 을 활용하고 쉬운 서술로 정보 해석에 도움을 주는 방법으로 작성되어야 한다. 또한, 국가공기업(준정 부기관)의 결산총평과는 다르게 동일 지방정부의 지방공기업에 대한 비교보다는 유사한 다른 지방정부 의 동일 기능을 가진 지방공기업을 비교하여 해당 지방공기업의 운영방안에 대해 스스로 방향을 잡을 수 있도록 하는 것이 필요하다고 본다. 본 연구는 지방공기업의 재무보고와 국가공기업과 준정부기관의 결산총평을 비교하여 지방정부 행 정서비스 수요자 중심의 지방공기업 결산총평을 제안하였다는 점에서 선행연구와 차별점이 있다. The standards for the financial settlement of local public enterprises are determined by the Ministry of Public Administration and Security, which focuses on the uniformity and comparability of the financial statements of each local public enterprise, and is a standard disclosure that must be performed by the Ministry of Public Administration and Security. Focus on. Since individual local public enterprises produce financial information according to these standards, and the central government department collects and discloses it collectively, financial information is likely to be formed in the direction of the needs of the information provider and the central department. Therefore, this study proposes to prepare the data for the general settlement of accounts of local public enterprises at the local government level, centering on information users, such as local government parliaments or local residents receiving administrative services, similar to the general settlement of accounts of public enterprises. Self-verification at the local government level and self-assessment of SOE management plans, promotion of comprehensive understanding of SOE financial information by members of local councils and local residents, return to local budget accounting, and review of local public enterprise functions. I think it is necessary to prepare data that analyzes the financial statements of public enterprises at the level of each local government. This general settlement review should be prepared in a way that uses infographic such as charts and graphs for the understanding of information users and helps information interpretation through easy descriptions. In addition, unlike the general settlement of accounts of national public enterprises (quasi-governmental organizations), rather than comparing local public enterprises of the same local government, they compare local public enterprises with the same functions of other local governments and make their own direction for the operation plan of the local public enterprises. I think it is necessary to be able to catch it. This study differs from previous studies in that it compared the financial reports of local public enterprises and the general settlement of accounts of state public enterprises and quasi-governmental organizations to propose a general settlement of accounts of local public enterprises centered on local government administrative service consumers.

국제공공부문회계기준위원회(IPSASB)의 공공부문재무보고를 위한 개념체계와 우리나라 국가재무보고관련 규정체계의 비교연구

최연식,박진하,권대현 한국세무학회 2016 세무와 회계저널 Vol.17 No.2

This study examines the conceptual framework for financial reporting by public sector entities which was developed and approved by the International Public Sector Accounting Standards Board(IPSASB), and compares it with the provisions for financial reports of Korea government. We find that important concepts in IPSASB’s conceptual framework also exist in the provisions for financial reports of Korea government. However, the basis for conclusion or recommended practice guideline are not identified because of the inherent attribute of legal system. Regarding this, this study makes the following suggestion in order to adopt the conceptual framework for financial reporting by public sector entities. First, it needs to identify the users of government financial report. And then, the objective and scope of financial reporting should be determined by information needs of these users. Second, it needs to outline the desired qualitative characteristic of information included in government financial report to provide structure and direction to financial accounting and reporting. Third, while benchmarking the IPSASB’s conceptual framework, unique government policy and practice of Korea should be considered. Firth, communication of the conceptual framework to information users would be key for success of the plan. Fifth, it needs to set out the concepts applicable to the presentation of footnote in government financial reports. Finally, the basis for conclusion or recommended practice guideline should be included. Government can serve the public interest by setting high-quality accounting standards and facilitating the implementation of these. In meeting this objective, This study suggests that it needs to adopt the conceptual framework for financial reporting by public sector entities, and makes practical suggestion. We expect that this study can contribute to the literature and practice by providing useful implication for enhancing the quality of government financial reporting. 본 연구는 공공부문 재무보고를 위한 개념체계와 관련하여 해외사례 중 가장 표준적 모형으로판단되는 국제공공부문회계기준위원회(IPSASB)의 개념체계를 분석하였다. 그리고 국제공공회계기준위원회의 개념체계에 포함된 주요 개념이 우리나라 국가회계 관련 법령에서 발견되는지를 검토하였다. 분석결과 개념체계의 주요 개념들이 우리나라 국가회계 관련 법령에도 대부분 간접적․암묵적으로 포함되어 있는 것으로 보이나, 법률체계의 본질적 속성으로 인해 관련 규정의 배경이나도출근거, 실무적용을 위한 고려사항 등 정보이용자의 판단을 위한 질적 정보는 확인할 수 없었다. 본 연구에서는 향후 우리나라에 국가회계 재무보고를 위한 개념체계 도입 시 고려해야 할 사항을 다음과 같이 제시하였다. 첫째, 정보이용자를 정의하고, 이들의 정보요구에 맞도록 국가회계 재무보고의 목적과 범위를 명확히 할 필요가 있다. 둘째, 국가회계 재무정보의 질적 특성의 구조화를검토할 필요가 있다. 셋째, 국가회계에서 발생주의 회계제도의 역사가 길지 않은 우리나라가 국가회계 관련 법령의 고도화를 효과적으로 달성하려면 IPSASB 개념체계를 벤치마킹하여 단일체계접근법을 따르는 것이 바람직할 것으로 보인다. 넷째, 성공적인 개념체계의 도입을 위해서는 개념체계 내용에 관한 공유와 확산이 필요하므로, 정보이용자들을 대상으로 지속적인 커뮤니케이션이 이루어져야 한다. 다섯째, 주석공시에 관한 원칙이 포함될 필요가 있다. 여섯째, 우리나라 재정활동의특수성을 반영하기 위한 배경이나 취지, 논리적 판단근거 등을 포함할 필요가 있다. 우리나라 정부회계에 개념체계가 도입된다면 향후 정부가 국가회계 관련 법령을 제․개정 및 해석함에 있어서 논리적 일관성과 정치적 중립성을 확보할 수 있고, 궁극적으로는 공공회계책임에 충실하면서 동시에 의사결정에 유용한 정보를 제공할 수 있다. 이러한 관점에서 본 연구의 결과가 우리나라 국가회계에 개념체계 도입과 관련한 연구와 정책적 실행의 단초 역할을 할 것으로 기대한다.

공공기관 외부감사제도의 문제점과 개선과제

김경호,정영기 한국회계정보학회 2013 재무와회계정보저널 Vol.13 No.5

공공기관은 정부부문이 수행하여야 하는 공공적인 성격의 사업을 더 효율적인 방식으로 정부대신 수행하기 위해 설립된 조직이므로 회계책임성과 투명성이 요구된다. 그러나 공공기관의 외부감사제도와 관련해서는 감독당국인 정부 외에 직접적인 이해관계자가 많지 않은 공기업․준정부기관의 재무제표가 일반적으로 활용되지 않아 재무제표의 신뢰성에 대한 관심부족이 전반적인 감사제도의 문제로 이어질 가능성이 있다. 따라서 감사원이 외부감사인 선임주체가 되어 공개선정절차를 통해 선임할 수 있도록 관련 규정을 보완하거나 개정할 필요가 있다. 이는 감사원이 수행하여야 할 공기업 및 준정부기관의 재무제표에 대한 감사업무를 외부의 전문가에게 위탁한 것으로 볼 수 있기 때문에 외감법에 준거하여 감사인을 선임하도록 규정되어 있는 시장형 공기업을 제외한 나머지 공공기관에 대해서는 감사원이 직접 감사인을 선정하는 것이 논리적으로 타당하고, 회계감사의 독립성을 제고할 수 있기 때문이다. 이 경우 공개선정절차에 의해 선임된 감사인이 소관부처의 준시장형 공기업에 전부에 대해 감사업무를 수행하도록 하고, 상대적으로 수가 많은 위탁집행형 준정부기관에 대해서는 소관부처별로 예산과 자산규모별로 A, B, C 그룹으로 나누어 그룹별로 감사인을 선임한 다음 해당 그룹에 속하는 공공기관을 전부 감사하는 방안을 제시하였다. 이는 주무부처별 특성이 유사한 공기업 및 준정부기관에 대해 상호 비교를 통한 감사업무의 효율성을 달성할 수 있고, 감사투입 자원을 유사한 특성의 공기업 감사업무에 유효적절하게 배분하여 감사품질을 높일 수 있는 현실적 수단이 될 수 있기 때문이다. 한편 회계감사인 선임주체뿐만 아니라, 선정절차의 공정성과 투명성도 중요하므로, 외부 회계감사인 선임을 위한 선정기준 및 감사보수 결정과 관련된 공개선정절차에 대한 모범규준을 제시하여 공기업․준정부기관이나 회계감사인 모두 벤치마크 할 수 있도록 유도하고, 이러한 절차에 따라 외부 회계감사인을 선임하지 않은 경우 그 이유나 상황을 설명하고 공시하도록 개선하는 것도 시급한 과제이다. 또한 부실감사를 예방하기 위하여 공기업 및 준정부기관에 대한 감사보고서에 대한 감리제도를 도입하여 운영할 필요가 있으며, 이를 위해 감사원규칙을 보완하고, 한국공인회계사회에 감리업무를 위탁하는 방안도 고려할 필요가 있다. A higher level of accountability and transparency is required for public institutions as they should perform public projects more efficiently in place of government bodies. Because there are not as many constituents as private sector companies who have direct interests with public enterprises and quasi-government entities except for regulating authorities, financial reporting of those public institutions may not draw much public attention and the lack of public attention may cause problems of unreliable financial reporting and external audit systems. This study suggests that modifications of related government regulations are required in order for the Board of Audit and Inspection(BAI) selects directly external auditors of public institutions in an open procedure. It is logically more appropriate and enhances audit independence of public institutions for BAI which is originally empowered by related regulations to perform financial audits for the public sector and do a major role in the auditor selection process except for market type public enterprises whose financial reporting procedures are governed by the Act on External Audit of Stock Companies. BAI’s direct selections of auditors for public institutions should be applied in a different manner for various classes of public entities to attain audit efficiency with effective resource allocations by utilizing characteristics of each supervisory government department and the government controlled entities. An external auditor should be selected in an open procedure controlled by BAI for audits of all quasi-market type public enterprises supervised by a certain government department. For enforcement-type quasi-government entities supervised by a government department, all the entities are classified into several groups per budget and asset size and one auditor is selected for each group to perform all audits for entities in the same group. This study also proposes that a best practice or standards related to the selection of auditors, the determination of audit fees, and other related procedures be established used as a benchmark by the public institutions. It is also important to provide incentives for using and penalties for not using the standard procedures. In case any institution does not follow the standard procedures, it should be required to provide a disclosure of the reasons and explanations of the circumstances preventing it from using the standard procedures. To attain high level audit qualities it is necessary to adopt the audit quality review system which has long been used for private sector companies. To do this BAI’s regulations should be modified properly. Also, it is proposed to consider the possibility of commissioning KICPA to operate the audit quality review system for public institutions.

신정부의 국가균형발전과 규제개혁 과제

최우용 한국법제연구원 2022 법제연구 Vol.- No.63

[1] For efficiently implementing the balanced national development, revolutionary regulatory reform should be carried out on a nation-wide scale going far beyond the regulatory reform for the individual duties of the office, thereby accomplishing the full-scale reform for the national administrative system. With the regulatory reform alone affecting the individual duties of the office, it is impossible to respond innovatively to such discourse of times discussing balanced national development. Beginning with drastically transferring the central government’s authority to the local entity as well as abolishing unnecessary regulation, central government should give priority to the follow-up supervising of the local entity’s illegal, unfair practices. [2] Nurturing the base cities covering metropolitan cities is required for regional development. Special local entity newly introduced based on the Local Autonomy Act can be utilized as the main body for the purpose of achieving this goal. Once the main bodies of the regional bases or those dealing with the metropolitan duties of the office are established efforts should be made ensuring balanced national development based on regional development accomplished through the drastic transfer of the central government’s authority and regulatory reform. In this regard, it would be meaningful to look into the recently introduced ‘Bu-Ul-Gyung Special Local Entity’ which is a megacity covering Busan, Ulsan and Gyeongnam If such special unions, i.e. for Daegyeong, Chungcheong and Honam regions are also established at a later date, they will emerge as key regional economies capable of competing with greater Seoul. However, considering the recent discord between people arising in advance of its official launch of ‘Bu-Ul-Gyung Special Local Entity’, it seems imperative to make thorough preparation ensuring the residents properly informed on such special local entity from the early stage of its development. [3] Also, innovating the nurturing system of a required person of talent is required. It is also required to introduce a pilot system for nurturing a creative person of talent, enabling the nurturing of such persons freely without restriction from their childhood by establishing ‘Special Education Zone’. Once local colleges and universities are capable of supplying the persons of talent required in the region this will invite a business making the most of regional advantages and causing the local colleges and universities to nurture such persons of talent. This will, in turn, eliminate the concentration of young people to seek a job in greater Seoul. In particular, it should be wise to eliminate all sorts of regulation in relation to higher education policy. Any regulation absolutely necessary should be provided for in the law, and all indirect regulation to be implemented through evaluation or through paying the subsidy should be abolished. [4] One of the core part of the balanced national development is to create a new job. Regional global innovation special zone such as Pangyo Techno Valley in greater Seoul should be created in the region. And those various existing innovation special zone should be further innovated up to the level of recreation. Such ‘innovation special zone’ should include colleges/universities and research institutes for nurturing the required persons of talent, not to mention regulatory reform. Also, they should be able to provide the nurturing of venture businesses allowing young people to set up a business as well as venture finance for a venture business. Silicon Valley in the United States can serve as a good example. [5] Streamlining the entire legal system is required for the advancement of balanced national development. Our constitution stipulates the balanced national development suggesting it as a constitutional task, and duties of the state and the local entity are provided for in the constitution for the purpose. For this reason...