한국 세무학회의 창립과 세무학 학문의 정립에 관한 연구

서희열 한국세무학회 2024 세무학 연구 Vol.41 No.4

2024년 갑진년 올해는 한국세무학회가 1988년 창립된 지 35년이 되는 해이다. 한국세무학회가 오늘까지 이렇게 장족의 발전을 하게 된 것은 회원 여러분의 학회에 대한 사랑과 그동안 학회의 발전을 위하여 노력해주신 역대 회장님들과 임원님들의 수고 때문이다. 앞으로도 한국세무학회가 계속 발전하여 세무학 학문과 우리나라 세제 발전에 크게 기여할 것을 기대한다. 세무학은 조세정책학, 조세법학 그리고 세무회계학의 3개 연구분야가 서로 유기적으로 어우러져 세무학의 학문분야가 탄생하게 된다. 먼저 조세정책학은 조세정책방향을 설정하는 데 있어 경제학적으로 접근하는 연구 분야이며, 이러한 조세정책학을 토대로 법학적으로 제도화 시킨 것이 조세법학의 분야가 되고, 이러한 제도의 활용하에서 회계학적인 접근으로 이루어진 분야가 세무회계학이다. 이처럼 조세정책학, 조세법학 그리고 세무회계학의 각 연구 분야가 서로 유기적으로 어우러져 세무학이라는 학문분야가 탄생하게 되는 것이다. 우리나라 대학에서의 세무학 교육은 지난 1981년 2년제인 국립세무대학의 설립과 1984년에 4년제 서울시립대학교 세무학과가 개설된 이후이므로 실제로는 40년이 안되는 짧은 역사를 가지고 있다. 그동안 세무(관련)학과의 존폐에는 수많은 어려움이 있었으며, 그 중에서도 전문대학의 어려움은 매우 컸다. 전문대학의 세무(관련)학과는 최고 86개 대학에 개설되었다가 48개 대학이 폐과되어 현재는 38개 대학에만 존속되어 있다. 그리하여 충북, 대전, 광주, 강원에는 2년제 세무(관련)학과가 전무한 상황이다. 이는 아마도 세무학이라는 학문의 어려움 때문에 학생들의 선호가 낮기 때문이라 평가한다. 교육부의 2024학년도 대학 모집단위별 입학정원에 따르면 우리 나라에 세무관련학과가 개설된 학교가 전문대학에 38개 대학, 4년제 대학에 23개 대학, 그리고 1개의 서울시립대학교 세무전문대학원 및 일반대학원 세무관련학과 그리고 법무대학원, 경영대학원 등 특수대학원이 수개의 대학교에 개설되어 있다. 본 연구는 지난 1988년 창립한 한국세무학회의 창립과정과 그동안의 연구 및 학술 활동에 대해 살펴보고, 세무학의 학문적 정립과 세무학의 연구 제 분야에 대해서도 연구하였다. 본 연구에서 연구자는 기존에 발행하였던 「한국세무학회보」를 참고하고 확인하면서 연구를 진행하였다. 2024 marks the 35th anniversary of KAST’s founding in 1988. The reason KAST has been able to develop so far is due to the love of our members and the efforts of our past presidents and executives who have worked hard to develop the society. I hope that KAST will continue to develop and make a great contribution to the study of tax and the development of Korea’s tax system. Tax is a field of study that organically harmonizes with three research fields:tax policy, tax law, and tax accounting. First, tax policy is a research field that approaches tax policy from an economic perspective, and the field of tax law is the legal system based on tax policy, and tax accounting is a field that uses accounting approaches under the utilization of these systems. In this way, the research fields of tax policy, tax law, and tax accounting are organically harmonious with each other, and the field of tax is born. Tax education at Korean universities has a short history of less than 40 years since the establishment of the two-year National Tax University in 1981 and the four-year tax department at Seoul Metropolitan University in 1984. There have been many difficulties in the abolition of tax (related) departments, especially those at professional universities. Tax (related) departments at professional universities were established at a maximum of 86 universities, but 48 universities have been abolished and only 38 universities remain at present. As a result, two-year tax (related) departments are in full operation in Chungbuk, Daejeon, Gwangju and Gangwon. This is probably because students have low preference for tax due to the difficulty of the subject. According to the Ministry of Education’s 2024 academic year university admission quota by unit, there are 38 professional universities, 23 four-year universities, and one Seoul Metropolitan University tax professional graduate school, general graduate school tax related departments, law school, business school and other special graduate schools in Korea. This study will investigate the founding process of Korean tax studies, which was established in 1988, and the research and learning activities to date, and will also study the academic establishment of tax studies and the research field of tax studies. In this study, the researcher conducted the study while referring to and checking the previously published Korean Tax Association Bulletin.

연결납세제도의 조세 및 비조세 효과 -㈜한국전력의 사례-

정운오,박찬웅,노희천 한국세무학회 2013 세무학 연구 Vol.30 No.4

Unlike the traditional tax system in which each legally independent entity is individually subject to corporate income taxation, under the tax consolidation system a consolidated group of independent entities constitutes a single unit for tax assessment purposes. The consolidated tax system is thus tax neutral to organizational forms, and can thus be justified from a theoretical standpoint. From a practical perspective, tax consolidation lowers the variability of taxable incomes of the consolidated group, reducing the expected tax liabilities under a progressive tax-rate structure. Further, tax consolidation can be utilized as a very useful tool in various strategic tax planning situations. This study, unlike the prior literature that investigated the legal and institutional aspects of tax consolidation and the problems thereof, examines empirically the potential tax effects of consolidation by analyzing the case of KEPCO. Although KEPCO has not yet adopted tax consolidation, it is an ideal case for empirical scrutiny because it has been divested into several wholly-owned subsidiaries, and because it has suffered from tax losses while its subsidiaries have made profits and paid dividends to their parent. This case study particularly focuses on the consolidation tax effect related to disallowed dividend received deductions(DRD) and tax loss carryforward during the period of 2008~2010. The main results of the study are as follows:First, KEPCO could have been spared ￦26 billion in 2009 and ￦42 billion in 2010, respectively, in relation to DRD had it adopted tax consolidation in 2009. Second, if KEPCO had chosen to adopt tax consolidation in 2008, it could have saved ￦270 billion in 2008, ￦503 billion in 2009, and ￦313 billion in 2010 in income taxes, respectively, through tax loss carryforward deductions. It is puzzling that KEPCO has not yet adopted tax consolidation despite its enormous potential tax savings. Possible reasons for the non-adoption can be found in the non-tax aspects of tax consolidation. Although KEPCO wholly owns its subsidiaries, its decentralized organizational structure makes it difficult for KEPCO to exercise controlling power over the subsidiaries. Thus, it is complicated for KEPCO to properly allocate the potential organization-wide tax savings arising from tax consolidation amongst the subsidiaries, or to transfer the entire tax savings to itself for its own benefit. This seems to be the prime reason for KEPCO to delay the adoption of tax consolidation. The second reason could be the non-tax costs associated with the ambiguity of related tax law and the possibility of its future change. This implies that the calculated tax savings might not be realized, and that some unexpected non-tax costs would be incurred. Due to its decentralized organizational structure and the uncertainty of the related tax law, KEPCO appears to have postponed the adoption of tax consolidation. 연결납세(tax consolidation)는, 법적으로 독립된 법인을 과세단위로 하는 전통적인 개별납세와 달리, 연결집단을 구성하는 연결모법인과 연결자법인을 하나의 경제적 실체로 보아 과세하는 제도이다. 연결납세는 연결집단 전체를 하나의 과세단위로 취급하므로, 법인조직의 형태에 관한 조세중립성이 확보된다는 점에서 이론적으로 정당화 된다. 실제적 측면에서는, 연결납세가 연결집단과세소득의 변동성(variability)을 낮추어 누진세율구조 하에서 기대조세부담을 경감할 뿐 아니라, 다양한 전략적 세무계획(tax planning)의 일환으로 유용하게 활용될 수도 있다. 본 연구는, 연결납세의 제도적 측면과 시행상의 문제점을 분석한 선행연구들과는 달리, ㈜한국전력공사(한전)를 대상으로 연결납세제도의 조세효과를 실증적으로 분석하였다. 한전은 아직 연결납세를 채택하지 않은 기업이지만, 발전자회사들이 한전의 완전자회사로서 지역별로 분사되었고, 한전의 결손발생 및 발전자회사들의배당지급이 이루어져 연결납세의 조세효과를 분석하기에 적절하다. 한전의 이러한 특성을 이용하여, 본 연구는 2008년~2010년에 걸쳐 한전의 수입배당금 및 결손금과 연관된 연결납세의 조세효과를 분석하였다. 주요한 분석결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 2009년에 연결납세를 채택하면, 한전(연결모법인)은 연결자법인들로부터 받은 수입배당금에 대한 익금불산입이 배제되는 문제가 해소되어 2009년과 2010년에 각각 ￦25,795백만과 ￦42,457백만의 절세효과를 거둘 수 있었을 것이다. 둘째, 2008년에 연결납세를 도입하였다면, 이월결손금의 공제효과로 인해, 2008년 ￦269,901백만, 2009년 ￦50,329백만, 2010년 ￦313,344백만의 절세효과를 각각 기대할 수 있었을 것이다. 이러한 막대한 잠재적 절세효과에도 불구하고 한전이 연결납세를 채택하지 않은 이유는 비조세적 요인(non-tax factors)에서 찾을 수 있을 것이다. 한전은 발전자회사들에 대해 100% 지분을 소유하지만, 조직구조상 발전자회사들이 분권화 되어 있고(decentralized), 이 때문에 한전은 자회사들에 대해모기업으로서의 지배력 행사가 어려운 것으로 알려져 있다. 따라서 연결납세를 통해 조직전체에 절세효과가 발생하여도, 한전은 이를 발전자회사들 간에 적절히 배분하거나, 또는 절세효과 전부를 스스로에게 이전시켜 경제적 이득을 누리는 것이 어렵다. 이는 한전의 연결납세도입을 지연하는 주요 요인으로 추정된다. 두 번째 비조세 요인으로서 관련세법의 모호성 및 미래 세법변경으로 발생할 수 있는 비조세비용을 들 수 있다. 현재 우리나라 연결납세제도는 시행초기에 있고, 실제도입사례도 금융지주회사들로 국한되는 등 매우 제한적이어서, 관련세법의 해석상 모호성(tax law ambiguity)이 존재하며, 세부적 측면에서도 보완되어야 할 부분이 많아 향후 세법개정의 가능성이 높다. 이는 기대했던 절세효과가 실현되지 못하거나, 예상치 못했던 비용을 부담하게 될 수도 있음을 의미한다. 이처럼 분권화 된 조직구조와 도입초기에 있는 연결납세 관련세법의 불확실성(uncertainty)으로 초래될 수 있는 문제 때문에 한전은 동 제도를 아직 채택하지 않은 것으로 판단된다.

한국경영학교육인증제와 세무학교육

정연식 한국세무학회 2008 세무와 회계저널 Vol.9 No.2

In November 2005, Korean Association of Business Education Accreditation(KABEA) was established to improve business education in Korea and train a capable man in business. KABEA put in force KABEA accreditation, which is applied to all the departments that award master of business administration and other departments that belong to the same college. KABEA accreditation is also applied to the departments of which the ratio of business related subjects is over 25%, or the department that include "business" in its name. If any of these departments does not participate in accreditation, the university can not acquire the accreditation in principle. And all these departments should open at least 6 compulsory subjects among 5 traditional business subjects, which are Strategic Management, Management Information Systems, International Management, Marketing, Operations Management, Human Resources, Finance, and Accounting.The results of this study show that most taxation departments can not avoid KABEA accreditation because they award master of business administration, and open several accounting subjects including tax accounting. But they can not acquire KABEA accreditation because they open few traditional business subjects except accounting.It is not reasonable for taxation department to open several traditional business subjects as compulsary subjects. So this study suggested that KABEA should exclude taxation departments from accreditation or should not request that the participating departments open several traditional business subjects. 2005년 11월에 경영학교육의 발전과 경영분야 인재 양성에 기여함을 목적으로 (사)한국경영교육인증원이 설립되어 한국경영학교육인증제가 시행 중에 있다. 한국경영교육인증원에서는 경영학사를 수여하는 모든 학과, 이들 학과들과 같은 학부나 대학에 소속된 학과, 전공과목 중 25% 이상이 전통적 경영학 과목인 학과, 학과 명칭에 ‘경영’이 포함된 학과 등을 모두 인증 대상에 포함시키고, 이들 중 한 학과라도 참여하지 않을 경우 원칙적으로 해당 대학교 전체를 인증하지 않는 기관인증 방식을 채택하고 있다. 그리고 인증제에 참여하는 모든 학과나 전공은 경영전략, 경영정보, 국제경영, 마케팅, 생산운영, 인사조직, 재무, 회계 등 전통적 경영학 분야의 과목을 최소한 5개 분야 이상, 총 18학점(3학점 기준으로 보면 6과목임) 이상을 전공필수로 개설하도록 요구하고 있다. 본 연구에서는 전국 각 대학 세무학과들의 편제와 학사학위 명칭 및 교과과정을 검토하여 경인원의 인증 대상에 포함되는지 여부를 분석하고, 경인원의 인증을 획득할 수 있을 만큼의 경영학 과목을 개설하고 있는지 여부 등을 분석하였다. 분석 결과 대부분의 세무학과들은 경영학사를 수여하고 있고, 세무회계를 포함한 회계 분야 과목을 다수 개설함으로써 한국경영학교육인증 대상에 해당되는 것으로 나타났다. 그러나 회계를 제외한 경영학 과목은 전공과목으로 거의 개설하지 않고 있었다. 이에 본 연구에서는 세무학의 학문 특성과 세무학과의 교육목표를 검토하여 세무학과에서 회계 이외의 경영학 과목을 4분야씩이나 전공필수로 개설하는 것이 합리적이 아님을 규명하고, 나아가 한국경영교육인증원이 인증 대상에서 세무학과를 제외하거나 경영학 과목 전공필수 요건을 폐지하는 등의 방향으로 한국경영학교육인증제도를 개선할 것을 제안하였다.

세무위험 평가제도에 대한 연구

유지선 한국세무회계학회 2025 세무회계연구 Vol.- No.83

[연구목적]본 연구는 주요국의 세무위험 평가제도를 검토하고 국내 도입 필요성 및 도입 방안을 모색하는 것을 그 목적으로 한다. [연구방법]본 연구는 문헌조사 방식으로 수행되었다. 먼저 국내 성실납세 협약제도의 현황 및 문제점을 검토하고, 영국, 호주, 싱가포르, 미국, 캐나다의 세무위험 평가제도를 검토 및 분석하였다. 이러한 분석내용을 토대로 국내 세무위험 평가제도의 도입 필요성 및 도입 방안을 도출하였다. [연구결과]우리나라는 대기업에 대한 세무위험 평가제도가 미비한 상태인 만큼 장기적으로 세무위험 평가제도를 도입할 필요가 있다. 보다 구체적으로 첫째, 시범 운영 후 영구 도입하는 방식으로 제도를 도입하고, 둘째, 영국과 호주와 같이 요건을 충족하는 기업을 대상으로 일괄 평가를 실시하며, 셋째, 기업의 세무지배구조와 세무위험관리제도, 세무통제시스템에 세부적이고 명확한 지침을 마련할 것을 제안하고, 넷째, 성실납세 협약제도의 재편 방안을 함께 제시하였다. [연구의 시사점]본 연구는 아직 국내에 도입되지 않았으며 해외에서도 소수의 국가에서 운영중인 세무위험 평가제도를 살펴보았다는 점에서 납세순응에 대한 연구 및 관련 세무행정 정책 수립에 기여 할 수 있을 것으로 기대된다. [Purpose]The purpose of this study is to review the tax risk assessment systems of major countries and to explore the necessity and measures for introducing such systems in Korea. [Methodology]This study employs a literature review approach to conduct its analysis. It begins by examining the current status and challenges of co-operative compliance services in Korea. Next, it reviews and analyzes tax risk assessment programs of the United Kingdom, Australia, Singapore, the United States, and Canada. Based on these analyses, the study identifies the necessity of introducing a domestic tax risk assessment program in Korea and derives measures for the introduction. [Findings]As Korea currently lacks a tax risk assessment program for large corporations, a long-term consideration on the introduction of the tax risk assessment system is required. Specifically, this study proposes the program be introduced after a trail run, to conduct a collective assessment of companies that meet the requirements, as is the case in the UK, and Australia, and to provide detailed and clear guidelines on corporate tax governance, tax risk management systems, and tax control systems. It also proposes measures for reorganizing pre-existing cooperative compliance service. [Implications]Given that a tax risk assessment program for large corporations has not yet been implemented in Korea, and as it examines the tax risk assessment system which are being operated in a limited number of countries, this study is expected to contribute to the body of research on tax compliance and support the development of related tax administration policies.

우리나라 세무대리인의 다차원 윤리관에 대한 탐색적 분석

박기정,김원태 한국세무학회 2004 세무학 연구 Vol.21 No.2

This study aims to analyze Korean tax preparers' five multidimensional ethics orientations(moral equity, contractualism, utilitarianism, relativism, and egoism) which derived from multidimensional ethics scale(MES) that was used to measure the extent to which a hypothetical behavior was consistent with ethical philosophies. The result of the survey with a sample of 226 persons supported the existence of all dimensions of the MES other than egoism and the differences of patterns of ethical decision making between CPA(Certified Public Accountant)s and licensed tax accountants. Regression of ethical conflict on the MES dimensions indicates that in the case of CPA the perception of ethical conflict is most heavily influenced by moral equity and relativism while in tax accountants by contractualism. Regression of ethical judgement on the MES dimensions indicates that in the case of CPA the ethical judgement is only influenced by moral equity and relativism while in tax accountants only by moral equity and utilitarianism. Regression of behavioral intention on the MES dimensions indicates that in the case of CPA the behavioral intention is influenced by relativism, moral equity, and contractualism while in tax accountants by relativism, utilitarianism, and contractualism. 본 연구는 우리나라 세무대리인의 윤리관에 대한 현주소를 파악하고자 하였다. 세무대리인이 윤리적 갈등을 내포한 세무문제에 직면하여 윤리적 판단을 함에 있어 단일의 윤리관을 사용하는지 아니면 다양한 윤리관을 사용하는지를 파악하고 만약 다양한 윤리관을 사용한다면 어떠한 윤리관을 보다 중요한 기준으로 사용하는지를 파악하고자 하였다. 현재 세무대리업무를 수행하는 226명의 공인회계사와 세무사를 대상으로 분석한 결과, 도덕형평성 윤리관, 계약주의 윤리관, 상대주의 윤리관, 공리주의 윤리관은 윤리적 갈등을 내포한 세무문제에서 유의한 판단기준으로 나타났으나 이기주의 윤리관은 나타나지 않았다. 또한 이들간의 상관관계를 분석한 결과 강한 도덕 형평성 윤리관을 갖는 세무대리인은 강한 계약주의와 공리주의 윤리관을, 낮은 상대주의와 이기주의 윤리관을 갖는 것으로 나타났다. 이러한 윤리관이 윤리적 판단에 미치는 영향의 상대적 중요성에 대하여는 공인회계사의 경우는 도덕적 형평성과 상대주의가 유의한 반면 세무사의 경우에는 도덕적 형평성과 공리주의가 유의하였다. 계약주의와 이기주의 윤리관은 전반적인 윤리적 판단에 전혀 영향을 미치지 못하는 것으로 나타났다. 이러한 윤리관이 윤리적 행동의도를 형성할 때 미치는 영향의 상대적 중요성에 대하여는 공인회계사의 경우는 이기주의와 공리주의를 제외한 상대주의, 도덕적 형평성, 계약주의가 유의한 반면 세무사의 경우에는 이기주의를 제외한 모든 윤리관이 유의하였다. 계약주의와 이기주의 윤리관은 전반적인 윤리적 판단에 전혀 영향을 미치지 못하는 것으로 나타났다. 우리나라 세무대리인의 다차원 윤리관에 대한 본 연구의 결과에 대하여 즉 세무문제에 있어 과연 이기주의 윤리관은 작용을 하지 않는 것인지, 공인회계사와 세무사가 과연 진실로 윤리적 판단 및 의도 형성시에 서로 다른 윤리관을 사용하는지에 대하여 앞으로 추가적인 연구가 이루어져야 할 것이다.

중국현지기업의 세무조사에서 나타난 적출유형과 대응방안 -기업소득세와 증치세를 중심으로-

박일렬 한국세무학회 2004 세무학 연구 Vol.21 No.4

Many Korean Companies that has advanced into China have some bottlenecks in business management because of the differences in tax laws and accounting between Korea and China. This article presents the reasons and counter-plans of analyzed and classified cases found at tax inspections in china. Many parts tend to show similar points with the cases in Korea but there are so many different cases that was found at tax inspections. The principal results was caused by differences of accounting principles of China, unskillfulness of the chinese tax laws and business environments. For counterplans, it is necessary not only to educate the persons that are charge of accounting and tax in China but also to offer enough informations about chinese tax policies. And companies located in China should give up the inadequate way in solving problems depending on human relationship(GUANXI) instead of laws and principles. The most important thing is that companies are effort to keep the tax laws and accounting princples. 중국에 진출해 있는 한국의 많은 기업들은 한국과 중국의 상이한 회계 관행이나 세법으로 인해 경영에 상당한 애로사항이 있다. 이 글은 세무조사에서 적출된 사례들을 분석하여 유형화하여 그 원인과 대책을 제시하였다. 회계처리와 세법의 미숙지, 상이한 경영환경, 현지의 세무대리인에 의한 잘못으로 인하여 본의 아니게 세무조사에서 적출당하는 경우가 많았으나 대부분 세무대리인의 적절한 조력을 얻고 있지 못하고 있는 실정이다. 대책으로는 양국의 차이에 대한 교육과 전문 세무대리인의 육성이 시급하며, 국가적 차원에서 이 분야에 대한 정기적이고 보다 상세한 정보와 자료의 제공이 필요하고, 관리자에 관한 연수의 기회가 주어져야 한다. 이전가격의 경우는, 과세당국의 과세방침에 맞추어 증빙과 자료를 충분히 준비하는 것이 필요하다.

재무보고이익과 세무보고이익의차이에 관한 연구 - 감사인 유형과 감사의견을 중심으로

김상헌,강주훈 한국세무학회 2006 세무와 회계저널 Vol.7 No.3

This paper first analyzes the effect of auditor types on book-tax reporting differences as measures of earnings management. Additionally, we empirically investigates the effect of book-tax reporting differences on audit opinions decisions. The sample consists of non-banking firms(1,131 firm-years) with December fiscal year listed in Korean Stock Exchange over 2000-2003. Empirical findings are summarized as follows:First, there is significant positive association between book-tax reporting differences as measures of earnings management and NonBIG5 auditors. Generally auditors with low quality can easily acquiesce to manager's pressure, including pressure to allow earnings management. So managers who hire the low quality auditors are more likely to have opportunistic intention to increase income. Second, the larger the book-tax reporting differences are, the more modified opinions issued by auditor issues are. Because book-tax reporting differences contain useful information as measures of detecting earnings management, auditors with large book-tax reporting differences are more likely to issue the modified opinion by reason of disagreement with management in respect of the financial statement. These results imply that auditor types have an effect on book-tax reporting differences and also book-tax reporting differences affect audit opinions decisions. But up to the present there is no study empirically to examine how book-tax reporting differences can affect the audit system. Thus, exploring the relation between the book-tax reporting differences and auditor types/audit opinions decisions is clearly an interesting and important research topic. We expect that this study will provide the useful information to policy makers, external auditors and investors. 본 연구는 감사인의 유형 및 외부감사인이 표명하는 감사의견이 경영자의 이익조정 측정치로서 사용되는 재무보고이익과 세무보고이익의 차이와 어떠한 관계에 있는지를 실증적으로 분석하였다. 이를 위해 2000년부터 2003년까지 거래소 상장기업 중 금융업에 속하지 않는 12월 결산기업 총 1,131개 표본을 분석대상으로 사용하였다.본 연구의 분석결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 감사품질이 낮을수록 재무보고이익과 세무보고이익의 차이 즉, 경영자의 이익조정 행위가 증가하는 것으로 나타났다. 일반적으로 감사품질이 낮을 것으로 판단되는 외부감사인으로부터 감사를 받게 되는 경우 경영자의 재량권에 대한 행사가능성은 그렇지 않은 경우에 비해 높아질 수 있다. 따라서 감사품질이 낮은 상황에서는 경영자의 높은 이익조정 유인과 실현가능성의 증대로 인해 이익조정의 측정치인 재무보고이익과 세무보고이익의 차이가 증가하는 것으로 해석된다. 이러한 분석결과는 재무보고이익과 세무보고이익이 음인 기업을 모두 제외하여 분석한 경우에도 동일하였다. 둘째, 재무보고이익과 세무보고이익의 차이가 클수록 즉, 경영자의 이익조정 행위가 클수록 상대적으로 외부감사인에 의한 감사결과 적정의견 이외의 감사의견을 받게 되는 경향이 높아지는 것으로 나타났다. 일반적으로 재무보고이익과 세무보고이익의 차이가 클수록 경영자의 재량적 회계처리에 기인한 기업회계기준의 위반 등으로 재무제표에 중요한 오류가 내포될 가능성이 높아진다. 이에 따라 외부감사인은 향후 발생할 수 있는 잠재적인 감사위험을 회피하기 위해 적정의견 이외의 감사의견을 표명하는 성향이 증가하는 것으로 해석된다. 이러한 분석결과는 전체기업을 감사인의 유형에 따라 구분하여 분석하는 경우에도 동일하게 관찰되었다. 본 연구는 재무보고이익과 세무보고이익의 차이가 감사인의 유형 및 외부감사인이 표명하는 감사의견과 유의한 관계에 있음을 실증적으로 보여줌으로써 기존 선행연구의 범위를 감사영역으로 확장시켰다는 점에서 의의가 있다. 즉, 기존의 연구는 주로 재무보고이익과 세무보고이익의 차이를 경영자의 이익조정 행위 측면에서 살펴보았으나, 본 연구는 외부감사인 측면에서 분석함으로써 최근 실무적으로 관심이 높아지고 있는 감사품질과 관련하여 해당 당사자들에게 유용한 시사점을 제공해 주고 있다.

세무대리인 제도의 개선 방안에 대한 고찰 -일본 세무대리인 제도와의 비교-

김진회 한국세무학회 2020 세무학 연구 Vol.37 No.1

Similar to Korea’s tax agent system, there is a tax agent legal system in Japan that operates a tax agent system. Japan’s tax agent laws have a similar legislative system to Korea’s tax agent laws in terms of qualifications and testing of tax accountant and the scope of his work. Therefore this study examined the qualifications of tax agent and the scope of work of tax agent in Japan, and reviewed and analyzed the revision of Korea’s tax agent laws and the rulings of the Court, suggesting measures for readjustment of laws related to tax agent that enable all citizens to provide fair tax agent services. The followings are suggestions for improvement of the law related to tax agent in this study. First, tax accountant laws should be amended to allow lawyer certified for expertise in tax agent through training in the accounting and tax sectors to register as tax agent and to allow only acts that produce legal effects, not all tax agency duties. Second, the law shall establish the link between the provisions of each tax agency provided by the tax accountant acts and the tax agency provided by the certified public accountant Acts. Third, it may be considered that the tax accountant who has been educated and certified in the law of litigation shall include in his tax agency work the statement in the tax suit as an aide to the lawyer who is the litigant agent. Fourth, the basic law on tax agency is proposed as a fundamental solution to the tax agent legal system. Establishing a basic law on tax agency and laying the basis for tax agency may lead to legislation that clearly defines the scope of tax agency that is capable of being carried out by certified public accountants and lawyers other than tax agents. The results of this study were meaningful in that it provided measures to improve the tax agent system, which could secure the expertise of tax agents and protect the interests of taxpayers who receive tax agency services, while addressing the issue of overlapping areas of duties arising among tax agency professionals. 우리나라 세무사 제도와 유사하게 세무대리인 제도를 운영하고 있는 국가로 일본의 세리사 제도가있다. 일본의 세리사법은 세무사 자격 및 시험, 세무사의 업무범위 등에서 우리나라 세무사법과 유사한 입법체계를 취하고 있다. 이에 본 연구는 일본의 세리사법을 중심으로 세무대리인 자격 및 업무범위 등을 조사하고 우리나라 세무대리 관련 법률의 개정사항 및 법원 판결을 검토하여 모든 국민이공정한 납세에 관한 권리를 보장받는 세무대리 서비스가 제공될 수 있도록 하는 세무대리인 관련 법률의 정비방안을 제시하였다. 본 연구에서 제시하는 세무대리인 관련 법률의 개선방안은 다음과 같다. 첫째, 세무사 자격이 인정되는 변호사로서 회계 및 세무분야에 대한 교육을 통해 세무대리에 대한 전문성을 인증받은 변호사에게 세무사 등록을 허용하고 모든 세무대리 업무가 아닌 법률상의 효과를 발생시키는 행위만을 허용하도록 세무사법이 개정되어야 한다. 둘째, 세무사법에서 규정하는 세무대리 각 호의 규정과 공인회계사법에서 규정하는 세무대리의 연계성을 법률에서 규정하여야 한다. 셋째, 소송관련 법률에 대한교육 및 인증을 받은 세무사가 조세소송에서 소송대리인인 변호사의 보좌인으로서 진술하는 것을 세무대리 업무에 포함하는 것을 고려할 수 있다. 넷째, 세무대리인 제도에 대한 근본적인 해결방안으로세무대리에 관한 기본 법률을 제정하는 방안을 제시한다. 현재 세무사법은 세무사 자격, 세무대리 범위 등 세무대리의 기본사항에 관한 규정이 혼재되어 있어 세무대리인의 직무범위에 대한 혼란을 발생시킬 수 있다. 따라서 세무대리에 관한 기본 법률을 제정하여 세무대리의 근거를 이에 두도록 하면세무사가 아닌 공인회계사와 변호사가 수행할 수 있는 세무대리의 범위를 명확히 규정하는 입법이이루어 질 수 있다. 본 연구의 결과는 세무대리 전문자격사 간에 발생하는 직무영역 중복에 대한 문제를 해결하면서세무대리인의 전문성을 확보하고 이를 통해 세무대리 서비스를 제공받는 납세자의 이익을 보호할 수있는 세무대리인 제도의 개선방안을 제시하였다는데 의의가 있다.

세무조사의 요인이 납세순응 행위에 미치는 영향

구광회,박무현 한국세무학회 2011 세무와 회계저널 Vol.12 No.4

The purpose of this research is to analyze how the tax audit factors influence taxpayers'compliance behavior. In the research model established in this study, we defined the tax audits by four sub-factors:the fairness of tax audits, the efficiency of the tax audits, the possibility of uncovering tax evasion, and the neutrality of the tax audits. The analysis of survey data reveals followings. It is observed that the fairness of the tax audits have significant influence on the tax payers' compliance behavior. This result implies that in order to improve the degree of tax payers' compliance behavior, the tax audit should be fair, increase the possibility of uncovering the tax evasion and screen the external influences off from the neutrality of the audits. The efficiency of tax audits have significantly effects on tax payers'compliance behavior. This result implies that tax audits should be reinforced in order to induce the prudent reporting of taxpayers. And the neutrality of tax audits have significantly positive effects on the tax payers' compliance behavior. The implication of this result is that the neutrality of tax audits should be enforced by overhauling tax-related regulations and securing the tenure of NTS commissioner. In summary, this research shows that factors of tax audits have significantly positive effects on the tax payers' compliance behavior. We anticipate that the results of this research will have implications on tax policies, and, thus, improve tax audit systems to induce prudent and voluntary tax reporting. 본 연구의 목적은 세무조사의 요인(공정성, 효율성, 적발확률, 중립성)이 납세순응 행위에 어떠한 영향을 미치는지 그 효과를 검증하는데 있다. 이를 위해 구조방정식에 의한 연구모형을 설정하고 세무신고 경험이 있는 납세자 등을 대상으로 설문조사 방법을 이용하여 수집된자료를 실증분석 하였다. 본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다. 독립변수인 세무조사의 요인 중 공정성, 효율성, 중립성은 납세순응 행위에 통계적으로 유의한 영향을 미치는 것으로 나타나 세무조사의 공정성, 효율성, 중립성이 높아지면 납세순응도가 높아진 다는 사실을 발견할 수 있었다. 반면 세무조사의 적발확률은 납세순응도를 높이는 경향이 있지만 통계적으로 유의하지 않는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 성실신고를 유도하기 위해 투명한 세무조사로 공정성을 확보하고, 세무조사 기능의 강화로 세무 행정의 효율성을 제고하여야 하며, 국세행정의 독립성 보장으로 세무조사의 중립성을 유지할 필요성이 있음을 시사하고 있다. 본 연구의 결론은 세무조사가 납세순응 행위에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났다. 따라서 실증분석 결과는 자발적인 납세순응을 유도하기 위한 세무조사제도 개선방안을 마련하는데 필요한 정책적 대안을 제공할 것으로 본다.

국제회계기준의 공정가치 평가가 세무조정에 미치는 영향과 대응방안

신현걸,정재연 한국세무학회 2009 세무와 회계저널 Vol.10 No.4

This paper examines an effect of IFRS(International Financial Reporting Standards) on the reconciliation of corporate tax in Korea. It is expected that IFRS will significantly influence the tax reconciliation since the assets including tangible and intangible assets can be measured at fair value under IFRS, however the corporate tax law does not basically admit the measurement of fair value. We provide the expected effect of IFRS on the reconciliation of corporate tax as follows. The reconciliation process will become more complicated when the companies adopt the revaluation model for property, plant and equipment, intangible assets, investment property and non-current assets held for sale. And new tax regulation is needed for the treatment of agricultural produce and a biological assets since Korean tax law does not have any related rules. It is desirable for the tax law to admit the IFRS's fair value model especially for the financial instruments to reduce the practical burden for reconciliation. And it is inevitable to reform the tax law to deal with the employee pension plan because the basic concept and approach of IFRS and those of tax law are basically different from each other. The area of fair value measurement under IFRS is so enormous that we cannot include all of the reconciliation and review the specific cases in detail. However, we expect that our suggestion in this paper will be useful for the tax authority to reform the corporate tax law in the future. 본 연구는 국제회계기준의 자산 및 부채에 대한 공정가치 평가에 초점을 맞춰 공정가치 평가의 확대가 법인의 세무조정에 미치는 영향 및 사례를 살펴보고, 이에 대한 대응방안을 모색하였다. 본 연구는 국제회계기준의 공정가치 평가가 세무조정에 미치는 영향을 사전에 검토해 봄으로써 향후 세법 개정과 관련하여 정책당국에 시사점을 제공할 수 있다는 점에서 그 의의가 있다. 본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 유형자산과 무형자산 중 비상각자산, 투자부동산 및 매각예정비유동자산에 대하여 재평가모형 또는 순공정가치 평가를 적용하는 경우에는 세무조정에 큰 어려움이 없을 것으로 예상되나, 상각자산(무형자산 포함)에 대하여 재평가모형을 적용하는 경우에는 세무조정 및 사후관리에 상당한 관리노력이 필요할 것으로 예상된다. 둘째, 생물자산 및 수확물에 대한 공정가치 평가로 인해 매우 복잡한 세무조정이 발생하게 되므로 가급적 국제회계기준을 수용하는 방향으로 세법규정을 신설할 필요가 있다. 셋째, 기존의 유가증권과 같이 기업이 보유하는 금융상품의 수가 많고 거래빈도가 많은 경우에는 이를 세무상의 목적으로 사후관리 하는데 많은 어려움이 발생할 것으로 예상된다. 국제회계기준의 채택을 계기로 법인세법에서 유가증권과 금융자산 및 금융부채에 대한 공정가치 평가를 대폭 수용하는 방안을 심도 있게 고려할 필요가 있을 것이다. 넷째, 퇴직급여와 관련된 국제회계기준은 현행 기업회계기준과 근본적인 접근방식이 다르기 때문에 관련된 법인세법 규정에 대하여 전반적인 재검토와 세법개정이 불가피할 것으로 판단된다. 마지막으로 정부보조금을 이연수익으로 인식하는 방법을 선택할 경우 세무조정이 필요하지만 실무적으로 큰 어려움은 없을 것으로 판단된다. 본 연구는 국제회계기준의 공정가치와 관련된 규정이 워낙 방대하기 때문에 공정가치와 관련된 모든 회계처리에 대하여 세부적인 세무조정 사례를 검토하지 못하였다는 한계점을 가지고 있다.