한국 지방정부의 회계손익 균형추구 유인

최효순 (사)한국정부회계학회 2023 정부회계연구 Vol.21 No.3

This study analyzes whether Korea local governments (KLGs) have incentives to use discretionary accruals to pursue balancing of accounting profit and loss, and what factors affect the strength of such incentives. The regression analysis for the panel data from 2014 to 2022 shows that KLGs are adjusting accruals in a way that the amount of accounting profit or loss approaches zero. That is, discretionary accruals decrease when accounting profit before such an adjustment is positive, and increase when negative. The test results show that the incentive for balancing is reinforced as 1) the greater fiscal imbalance is, 2) the lower the degree of fiscal independence is, 3) the higher the debt ratio is. Additionally, the incentive becomes stronger if the KLG head comes from the minority party in local council, has long experience as the head of a local government, or has an election for the government head scheduled for next year. These results imply that KLGs are using discretionary accruals to mitigate the criticism on fiscal management - such as excessive taxation, insufficient welfare expenditure, and weakness in financial stability - which would be intensified in the event of large accounting profit or loss. The fact that the reliability of accrual-based accounting information could be damaged by the selfish incentive of local governments provide important lessons for the operation of local government accounting system. Specifically, those factors identified as affecting the level of discretionary accruals would be an useful reference for improving the quality of monitoring and auditing system on accrual-based accounting. This study reveals that cash-based fiscal balance settlement and accrual-based accounting settlement may influence each other due to local governments' selfish motivations, which suggests for enhancing the linkage between the two systems, and for supplementing indicators on fiscal management of local governments. 본 연구는 한국 지방정부가 재량적발생액을 이용하여 회계손익의 균형을 추구할 유인을 지니고 있는지, 그렇다면 재정수지, 재정상태, 단체장 특성이 그러한 유인에 어떠한 영향을 미치는 지 분석한다. 전국 17개 광역자치단체를 대상으로 2014년부터 2022년에 걸친 패널데이터를 분석한 결과, 우리나라 지방정부도 회계손익이 제로(0)에 가까워지는 방향으로 재량적발생액을 조정하고 있음을 확인하였다. 즉, 재량적발생액전회계이익이 양(+)일 경우 재량적발생액을 축소하고, 음(-)일 경우 재량적발생액을 증대시키는 경향이 있다. 이러한 회계손익 균형추구 유인은 1) 재정수지의 균형 이탈이 심할수록, 2) 재정자립도가 낮을수록, 3) 부채비율이 높을수록, 4) 단체장이 지방의회 소수당 소속이거나 재임경력이 길수록 그리고 단체장 선거 직전 연도에 강화되고 있음을 발견하였다. 본 검정 결과는 큰 폭의 회계이익(또는 손실)을 보고할 경우 세금 과다, 복리증진 미흡, 방만한 재정운영 등 재정운영에 대한 비난이나 책임 추궁이 거세질 것이므로 이를 완화하고자 재량적발생액을 이용하고 있음을 암시한다. 이처럼 지방정부의 이기적 동기에 의하여 발생주의 회계정보의 신뢰성이 훼손될 수 있다는 사실은 발생주의 회계제도 도입 성과에 대한 평가와 제도 운영에 중요한 시사점을 제공한다. 특히 재량적 회계처리 수준에 영향을 주는 요인의 식별은 발생주의 회계처리 과정에 대한 감시 및 회계감사 품질을 향상시키는데 유용한 착안점을 제공할 것으로 기대한다. 또한 현금주의 예산결산과 발생주의 회계결산이 지방정부의 이기적 동기에서 서로 영향을 줄 가능성이 있다는 본 연구 결과는 두 제도의 연계성 제고, 공시 지표 보완 등 제도개선 필요성을 환기시킨다.

한국 정부회계의 연구내용 변천과 동향 연구 - 정부회계연구 게재논문을 중심으로 -

김태동,이현경,배창현 (사)한국정부회계학회 2023 정부회계연구 Vol.21 No.2

The main purpose of this study is to identify the research trend of papers published in government accounting research journals from 2012 to 2022. This study has a follow-up study to the study conducted by Kang In-jae (2012), and it is expected that the discussions in this study will be helpful to follow-up studies by researchers in public administration and accounting. The main analysis results were examined, it was found that the ratio of “local governments” was the highest among the analysis targets, and conceptual framewok (accounting standards, accounting) were studied the most frequently followed by cost accounting and budget accounting (finance), in order of precedence. With regard to author analysis, the ratio of lead authors (first author and corresponding author) and co-authors who majored in accounting (including tax) was relatively higher than that of those who majored in public administration, and among the researchers who participated in the studies, the ratio of “professors” was higher than that of researchers in other positions. For your reference, the participation of doctoral students in the studies was relatively low. Meanwhile, the participation of researchers working at research institutes, public officials, and mayors is identified. In order to expand the base of government accounting research, it is thought that the Korean Association for Government Accounting should induce their active participation hereafter. Thus far, various efforts have been made in various fields to spread the policy for government accounting (accrual basis and double-entry bookkeeping). Meanwhile, the main research subjects of researchers have been “local governments”, and in expectation of one step further development of accrual basis and double-entry bookkeeping accounting of local governments, we urge follow-up researchers to pay continued attention. In addition, it is hoped that studies will be conducted in various fields. 본 연구는 2012년부터 2022년까지 정부회계연구 학술지에 게재된 논문의 연구동향을 파악하는데 주된 연구목적이 있다. 본 연구는 강인재(2012) 연구의 후속적인 성격을 띄며, 본 연구의 논의사항이 행정학 및 회계학 연구자의 후속연구에 도움이 되길 기대한다. 주된 분석결과를 살펴보면, 분석대상의 경우 “지방자치단체” 비율이 가장 높게 나타났으며, 개념체계(회계기준, 회계처리), 원가회계, 예산회계(재정) 등의 순서로 연구가 수행되었다. 저자(연구자) 분석의 경우, 주저자(제1저자 및 교신저자) 및 공동저자의 전공은 회계학(세무학 포함) 전공자가 행정학 전공자보다 상대적으로 높게 나타났으며, 다른 직위에 있는 연구자보다 “교수”가 의 연구 참여비율이 높게 나타났다. 참고로 박사과정의 연구 참여는 상대적으로 저조한 것으로 나타났다. 한편, 연구소 및 공무원, 시장 직위에 있는 연구자의 참여가 확인되는데 정부회계연구 저변 확대를 위해 향후 정부회계학회가 이들의 적극적인 참여를 이끌어내야 할 것으로 생각된다. 그동안 정부회계(발생주의 및 복식부기)의 정책확산을 위해 여러 분야에서 다양한 노력이 진행되었다. 한편, 연구자들의 주된 연구대상은 “지방자치단체” 였는데, 지방자치단체의 발생주의 및 복식부기회계가 한 단계 더 발전되길 기대하며 후속 연구자들의 지속적인 관심을 촉구한다. 아울러, 다양한 분야의 연구가 수행되길 희망한다.

정부회계에 적합한 회계학 교재 개발 필요성에 관한 연구

이장순,김이배 (사)한국정부회계학회 2018 정부회계연구 Vol.16 No.3

Previous studies assert that the relevance of accounting as a subject in the selection of civil servants through the civil service examination, especially the administrative (accounting) serial has fallen. This study is an attempt to identify the causes and advocate for the need to develop appropriate accounting textbooks for government accounting. To do this, the content of accounting textbooks used at the university and those used for the CPA (Certified Public Accountant) exams were classified into Principles of Accounting and Intermediate Accounting. Likewise, the content of the books used to prepare for civil service examination were integrated into one volume, Financial Accounting, based on relevance. Through this classification and analysis, the contents of the textbooks which were not relevant for the civil service, administrative (accounting) serial, were identified. Again, sampled accounting questions were solved and it was established that there was a gap between the accounting knowledge required to solve an administrative (accounting) serial question and general accounting question. In addition, the content of the Government Accounting Textbook and the scope and target of the Textbook for Government Accounting were also reviewed. The study established that the current accounting education system covers principles of accounting and intermediate accounting which is geared towards corporate accounting. However, the content of the government accounting covers some corporate accounting topics which are not relevant to the administrative (accounting) serial. This explains the reduction in the relevance of accounting and its application in the administrative (accounting) serial. This study brings to light the need to develop separate accounting textbooks for government accounting and corporate accounting. The content of the government accounting textbook would be suitable for learners who are not accounting majors but are preparing to take the civil service, administrative (accounting) serial examinations. The study reviewed a sample of limited number of textbooks. This means that the results cannot be generalized. This can be considered as the limitation of the study. 본 연구는 공무원시험 특히, 행정직(회계) 직렬에서 회계학 과목이 공무원 선발에 있어서의 중요도 와 실제 업무수행에 있어서의 활용도가 떨어진다는 선행연구의 결과에 근거하여 그 원인을 찾아보고 정부회계에 적합한 회계학 교재 개발 필요성을 제시하고자 한다. 이를 위해 본 연구는 대학교재와 공인회계사시험 준비용 수험서로 사용되는 회계학 교재 내용을 회 계원리와 중급회계로 구분하여 살펴보고 공무원시험 준비용 수험서의 경우 출제범위에 맞추어 회계원 리와 중급회계의 내용을 통합하여 한 권으로 편집된 재무회계 분야의 교재의 내용을 살펴보았다. 이를 통해 행정직(회계) 직렬에 적합하지 않은 회계학 교재의 내용을 파악하였다. 그리고 회계학 분야의 기 출문제를 분석하여 기출문제가 행정직(회계) 직렬에 필요한 회계지식과 관련된 문제와는 괴리가 있음 을 확인하였다. 추가적으로 정부회계 교재의 내용과 정부회계를 위한 회계학 교재의 내용적 범위 및 대 상적 범위에 대하여 문헌연구를 통해 살펴보았다. 연구결과 현행의 교육방법인 기업회계를 중심으로 회계원리와 중급회계를 공부한 후 정부회계를 공 부하는 방법은 기업회계와 관련된 내용이 필요 없는 행정직(회계) 직렬의 경우 시간과 노력에 비해 선 발과정에서의 중요성(필요성)과 향후 업무에의 활용성이 떨어질 수밖에 없다는 사실을 확인하였다. 본 연구는 회계학 전공자가 아닌 행정직(회계) 직렬의 공무원과 이 분야의 공무원시험을 준비하는 수험생 같이 기업회계와 구분되는 정부회계만을 공부하고자 하는 학습자에게 적합한 회계학 교재의 내 용적 범위와 대상적 범위를 명확히 하여 이러한 학습자를 위한 회계학 교재의 개발필요성을 제시하였 다는 점에서 연구의 의미가 있다고 하겠다. 그러나 한정된 교재만을 통해 문헌연구를 진행하였다는 점 에서 일반화의 한계점을 가지고 있다.

공무원 시험 회계과목 정부회계 개선 방안: 7급 및 9급 공개경쟁채용시험을 중심으로

김이배,정광화 (사)한국정부회계학회 2017 정부회계연구 Vol.15 No.2

The objective of this study is to make suggestions for improvement in the present public official examination by analyzing the subject of accounting and the relative importance of governmental accounting in the test. That is, we propose that the subject of accounting should be replaced with governmental accounting or, at least, the portion of governmental accounting in the subject should be increased from the perspective of relevance to work in practice. This study examines the potential problems in the present examination system for public officials and in the accounting as a test subject by reviewing examining subjects and prior literature. Adopting this approach, we make suggestions for improvement in the present public official examination. Our result is as follows. The improvement for government accounting in the subject of accounting is that accounting subject should be replaced with governmental accounting. In addition, accounting should shift from corporate- based to governmental-based accounting. Our suggestions are as follows. First, the subject of accounting should be included in more public official examinations. Second, the subject of accounting should be replaced with governmental accounting for the area where the relevance to private sector is low. Third, a relevant governmental accounting text should be developed. The contents of the text should be balanced between budget accounting and financial accounting in the collaboration with each other. Also, we develop a case study text for governmental administrative affairs. Forth, continual professional education for incumbent public officials should be reinforced. Considering rotation system, both newly-employed and incumbent courses should be strengthened. Practice-oriented case study should be also enriched. Last but not least, we encourage the study which focus on specific application plan for (local) governmental accounting information. 본 연구는 현행 공무원 시험 중 회계학 과목과 회계학 중 정부회계의 비중을 분석하여 공무원 시험 회계과목과 관련된 정부회계 개선 방안을 제시하는 것을 목적으로 한다. 즉, 공무원들의 업무 관련성 제고 측면에서 공무원 시험 회계학 과목은 정부회계 과목으로 대체하거나 회계학 과목에서 정부회계의 비중을 높일 것을 제안한다. 이를 위하여 본 연구는 공무원 시험 과목 및 선행연구를 검토하고, 현행 공무원 시험제도와 공무원시험에서의 회계학의 문제점에 대하여 검토한다. 이를 통하여 본 연구의 공무원시험 회계과목 정부회계 개선방안을 제시한다. 본 연구의 결과는 다음과 같다. 공무원시험 회계과목 중 정부회계에 관한 개선방안은 회계학 과목을 정부회계학으로 대체하여야 하며, 회계학을 현재의 기업회계 중심에서 정부회계 중심으로 전환하여야 한다. 이러한 방향으로 개선방안을 제시하면 다음과 같다. 첫째, 공무원시험과목에 회계학 적용 분야를 확대하여야 한다. 둘째, 경제활동과 직접적인 관련성이 낮은 분야의 공무원시험 회계과목은 정부회계과목으로 대체하여야 한다. 셋째, 회계학과 행정에 적합한 정부회계 교재를 개발하여야 한다. 이를 위해 행정학과 회계학의 협력 하에 예산회계와 재무회계의 내용이 균형을 이루는 교재 개발이 필요하다. 또한 실제 행정사무에 필요한 사례 중심의 교재 개발이 필요하다. 넷째, 공무원들의 회계실무교육을 강화하여야 한다. 순환보직 등을 고려하여 신규자과정 및 일반교육과정을 내실화하여야 하고, 실무 중심의 사례연구를 활성화하여야 한다. 이와 더불어 국가 및 지방자치단체의 회계정보의 구체적 활용 방안에 관한 연구를 활성화하여야 한다.

건설관련 지방공기업(도시개발공사와 기타공사)과 민간건설기업의 발생액 질에 관한 비교연구

주윤창,최수영,정창훈 (사)한국정부회계학회 2017 정부회계연구 Vol.15 No.2

This study conducts a comparative study on the quality of accrual between the local public enterprises which engages construction businesses and private sector construction company. Based on previous studies arguing that the quality of disclosure information of public enterprises lag behind than that of private sector construction company, this study assumes that the quality of accrual of local public enterprises might inferior to private construction company which engages in similar business. While private companies are pressured to produce and disclose quality information, public enterprises do not need to do so since local public enterprises are not subject to close monitoring by its investors. Nevertheless, since local public enterprises also are subject of annual performance evaluation by central government, they are also tempted to distort information of their performance. Based on this assumption, this study attempts to compare the quality of accrual between the local public enterprises and construction companies that engage in similar businesses. This study finds that the quality of local public enterprises is inferior to private sector construction companies. When the quality of accrual is lower, there is an increase of uncertainty and internal risk, and this leads to unsustainability and predictability of companies. Based on findings, this study argues that the central government should examine the quality of accrual when it undertakes annual performance evaluation of local public enterprises. 본 연구는 지방공기업(도시개발공사와 기타개발공사)과 민간기업 중 건설업을 주 업종으로 하는 기업을 대상으로 양자간의 발생액의 질을 비교 분석한다. 배진철 등(2017)은 도시개발공사의 회계 기본변수가 민간건설사에 비해 미래 이익예측의 정보성이 떨어진다고 보고하였다. 기본변수의 미래이익 예측 정보가 낮다는 것은 경영자가 이익조정행위를 하는 것을 내포한다. 이러한 경영자의 이익조정행위는 회계이익의 질을 낮추며, 발생액의 질 또한 낮을 것이라 예상된다. 수익성이 최우선인 민간기업과 달리 지방공기업의 사업은 수익성과 공공성을 동시에 가지고 있다. 따라서 민간기업과 달리 재무건전성이 다소 좋지 않더라도 심각한 문제로 대두되지 않았다. 반면, 최근 들어 지방공기업의 재정건전성에 대한 사회적인 관심이 높아짐에 따라 행정안전부는 지방공기업의 경영평가를 실시하였다. 지방공기업은 경영평가에 등급에 따라 긍정적으로는 인센티브를 받으며 부정적으로는 등급이 낮을 경우 청산명령을 받기도 한다. 따라서 경영평가 등급은 지방공기업 경영자에게 큰 압박으로 이어질 수 있다. 만약 지방공기업 경영자가 경영평가로부터의 압력이 심해지면 경영평가 등급을 위해 보고되는 회계이익을 조정할 여지가 높고 이러한 행위는 지방공기업 회계정보의 질을 떨어뜨린다. 본 연구는 첫째, 지방공기업(특・광역시 도시개발공사와 일반 시・군의 기타공사)의 회계품질이 민간 건설기업에 비해 낮은지를 살펴보았다. 둘째, 상대적으로 규모가 큰 특・광역시의 도시개발공사와 규모가 작은 일반 시・군의 기타공사의 발생액 질을 비교하여 회계정보의 질에 차이가 있는지를 살펴보았다. 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 지방공기업(도시개발공사와 기타공사)의 발생액 질은 민간건설기업에 비해 낮은 것으로 나타났다. 발생액의 질이 낮으면 불확실성과 내재적 위험이 증가하고 이익지속성과 미래예측력은 떨어진다. 이러한 결과로 인해 지방공기업은 민간건설기업보다 회계이익의 질이 낮다는 것을 발견했다. 둘째, 지방공기업을 규모가 큰 특・광역시의 도시개발공사와 규모가 작은 일반 시・군의 기타공사로 분류하여 발생액의 질을 비교해본 결과 양자 간에 통계적으로 유의한 결과를 보이지 않았다. 지방공기업의 평가대상인 재무건전도는 보고이익에 기초하여 산출되는데, 이러한 보고이익은 경영자의 재량에 따라 달라질 수 있다. 따라서 보고이익만을 기초로 경영평가를 진행하면 기업 가치와 회계이익의 질을 평가하는 데에는 한계가 존재한다. 그러므로 본 연구는 지방공기업 경영평가의 효율성과 목적성을 강화하기 위해 보고되는 성과뿐만 아니라 회계이익의 질을 함께 고려해야 한다는 점을 제안한다.

한국의 발생주의・복식부기정부회계제도의 형성과정 분석: Kingdon의 다중흐름모형(MSF)을 활용하여

조서형 (사)한국정부회계학회 2017 정부회계연구 Vol.15 No.2

This research raises the question about how the accrual accounting and double-entry book-keeping system have been produced as a policy outcome by getting attention and analyzes the key policy participants. Especially, Kingdon’s Multiple Streams Framework is applied in this study to complement preceding researches regarding institutional reform of governmental accounting system. Lüder’s Contingency Model overlooks the actors’ strategic responses and acceptance process determining the policy decision, therefore, this study tried to partially revise the Kingdon’s Multiple Streams Framework Model to stress that environmental constraints not only ‘determine’ indivisuals’ choice but also ‘affect’ their choice based on the rational choice institutionalism. According to the result, Policy Entrepreneurs involved in the affirmative association materialized the strategy organizing expertise committees. For instance, the Citizens’ Coalition for Economic Justice organized Budget Surveillance Board comprising of professors in Department of Financial Administration and this in turn promoted the reform of governmental accounting system. This study is an infant try in that the reform of governmental accounting system is dealt with the view of policy formation using Kingdon’s Multiple Streams Framework. Also, comprehensive social contexts emphasized in sociological institutionalism can be explained in this analytical description along with the functional understanding through the Multiple Streams Framework’s factors, such as problem streams. 본 연구는 우리나라 정부회계제도 개혁에 대한 필요가 어떻게 관심(Attention)을 받아 발생주의・복식부기 정부회계제도로 산출되었는지에 의문을 제기하여 해당 과정에서 결정을 이끈 주도적인 정책참여자들이 누구인지를 분석하였다. 특히 기존의 정부회계제도 개혁을 다룬 연구들의 한계를 보완하여 제도개혁의 과정을 분석할 수 있는 이론적 틀로 Kingdon의 다중흐름모형(Multiple Streams Framework)을 일부 수정하여 적용하였다. 또한 정부회계제도 개혁을 촉발시킨 요소를 분석한 Lüder의 상황모형은 개혁과 정책결정에 영향을 미친 행위자들의 전략적 반응과 수용의 과정을 간과하고 있으므로 다중흐름 모형의 일부 수정을 통해 환경적 제약이 단순히 개인의 선택을 ‘결정’하는 것이 아니라 능동적인 전략 및 대응이 가능한 개인의 선택에 ‘영향’을 미친다는 합리적 선택 신제도주의의 시각을 기반으로 이를 보완하였다는 데 공헌이 있다. 분석결과, 찬성연합에 속한 행위자들 중 정책 창도자로 대변되는 행위자들은 내・외전문가로 구성된 정부회계기준위원회를 조직하는 전략을 구사하였는데, 특히 경실련은 재무행정 전공교수들로 구성된 예산감시위원회를 조직하여 정부회계제도의 개혁과 활성화를 촉진시킨 것으로 평가되었다. 본 연구는 정책형성의 측면에서 다룬 정부회계제도 개혁의 연구들 중 Kingdon의 다중흐름모형을 통해 분석한 초창기 연구라는 데 의미가 있으며, 모형이 포괄하고 있는 문제의 흐름 등을 통해 사회학적 제도주의 설명에서 관심을 가지는 외부의 광범위한 사회적 맥락에 대한 이해를 기능적 이해와 함께 포괄하여 설명하고 있다.

지방자치단체 재정재무회계정보 활용을 위한 빅데이터 구축 현황 및 개선과제

안성윤 (사)한국정부회계학회 2019 정부회계연구 Vol.17 No.3

This study explores how local governments have embraced Big Data by conducting research into the role of Open Data Portal and proposes improvement suggestions based on its investigation results. Since the public finance and government accounting information is produced annually for budgeting and financial reporting, it leads to the natural limits to provide high-volume data in near-real time. However, since the open government data is highly organised, stored, and structured, it can furnish useful information through combining it with unstructured data. This study suggests as follows. First, local governments should consider the Big Data value chain in order to analyse and interpret the meaning of data through merging each data. They have focused on organising and storing structured data without the vision and policies for Big Data. Second, local governments should respond to the government’s request for Big Data innovation. Third, data standards and policies for public financial reporting are necessary. The major information users of central and local governments have to increase the job efficiencies and inform the fiscal health of local governments through data analysis. Four, in order to use Big Data Standard Analysis Model, the local government requires training and support. A review of relevant previous literature brings useful insights to us thereby developing new Big Data Standard Analysis Model through access to AI(artificial intelligent) methods and Big Data technologies. 본 연구는 2013년 제정・시행된 「공공데이터의 제공 및 이용 활성화에 관한 법률」을 근거로 설치・운영되고 있는 공공데이터포탈의 지방재정정보 공시・제공 현황을 살펴보고, 지방자치단체 재정재무회계 빅데이터 구축 개선방안을 모색하고자 한다. 현재 제공되고 있는 지방재정데이터는 예산 및 결산기준 데이터이기 때문에 빅데이터의 특성 중 방대한 양과 실시간 제공되는 속도는 충족하기 어려운 구조적 한계가 있다. 그러나 질 높은 정형 데이터를 구축하고 있어 비정형데이터 구축 및 다른 데이터와의 결합을 통해 다양성을 지닌 빅데이터 발굴로 재정재무회계정보의 유용성 제고가 가능하다. 이를 위해 본 연구는 빅데이터 구축의 개선과제를 다음과 같이 제시한다. 첫째, 데이터소스와 수집・저장의 단계에만 집중되어 있는 빅데이터 구축 정책의 시각을 분석, 표현・해석, 적용서비스 단계로 연계하는 가치사슬을 고려하는 시각으로 확장해야 한다. 둘째, 지방자치단체 혁신평가 시행에 대한 대응을 마련해야 한다. 셋째, 재정재무회계정보를 산출하는 일차적인 목표가 재정건전성 관리와 재정사업에 대한 성과관리이기 때문에 일차적 정보수요자인 중앙정부와 지자체의 업무 효율을 제고할 수 있는 표준데이터를 정의하고 관리해야 한다. 넷째, 유일한 재정재무회계정보를 활용한 표준분석모델인 지방세체납 표준분석모델 업무 내재화를 지원하고, 재정재무회계정보를 활용한 표준분석모델을 개발해야 한다. 이를 구현하기 위해서는 기존의 선행연구에서 축적된 분석모델에 대한 고찰과 빅데이터를 활용한 인공지능기술 분석방법에 대한 깊이 있는 연구가 필요하다.

전기통신회계에서 한국채택 국제회계기준의 수용 방안에 대한 연구

강병민,정형록 (사)한국정부회계학회 2020 정부회계연구 Vol.18 No.1

제반 통신정책상 요금, 접속료 등 대가산정에 유용한 서비스별 원가정보 제공을 목적으로 하는 통신회계는 회계분리와 원가산정을 주요 내용으로 한다. 재무회계는 회계분리의 출발점이라는 점에서 통신회계와 밀접한 관계가 있다. 본 연구의 목적은 재무회계기준의 수용방향과 이에 따른 수용방안을 모색하고, 이를 최근 도입된 한국채택 국제회계기준(K-IFRS) 제1115호와 제1116호의 사례에 적용하여 분석하는 데 있다. 이 기준들은 현행 회계분리기준에 충분히 반영되지 않았고, 통신회계에 다양하고 새로운 이슈들을 제기하기 때문이다. 연구 결과에 따르면, 통신회계는 그 목적을 훼손하지 않는 한 재무회계를 최대한 수용하되, 회계선택은 최소화하는 것이 바람직하다. 이는 원가정보에 대한 신뢰성 유지 및 사업자 간 비교성 제고와 함께 추가적인 비용발생과 사업자의 기회주의적인 회계선택을 억제하기 때문이다. 또한, 원가항목 구분, 회계분리, 원가산정 등의 이슈도 검토되어야 한다. 이러한 수용원칙 하에서 K-IFRS 제1115호와 제1116호를 각각 적용한 가상의 결합판매와 리스계약을 분석한 결과는 다음과 같다. 우선 양자 모두 수용하는 것이 바람직하다. 제1115호는 결합판매 실제에 부합하기 때문에, 제1116호의 경우는 통신사업 특성상 리스의 다양한 유형과 수많은 계약 건수로 인하여 재무회계와의 괴리에 대한 추가적 비용 등이 크게 발생하기 때문이다. 수용방안으로 계약자산과 사용권자산은 실제 재원투입이 없는 항목으로 원가에서 제외되어야 하므로, 계약부채와 리스부채는 실제 재원 조달이 없는 항목으로 투자보수율 산정에서 제외되어야 하므로 별도 구분해야 한다. 회계분리 과정에서 계약자산은 해당 서비스에 직접 할당하는 반면, 사용권자산은 기초자산을 기준으로 분류해야 한다. 원가산정에서 사업비용에 해당하는 지급리스료의 대용치로서 사용권자산 감가상각비와 리스부채 이자비용의 합계액을 이용할 것을 제안하였다. 마지막으로 본 연구는 현행 회계분리기준의 개선사항들(영업권 포함)도 제시하였다. 기존 연구와 비교하여, K-IFRS 제1116호를 포함한 재무회계기준을 수용하는 경우 그 구체적인 방안까지도 제시한 점에서 본 연구는 차별적이다. 또한, 회계분리기준의 구체적인 개선사항들은 직접 적용이 가능하다는 점에서 정책적 시사점도 크다. Telecom Accounting(TA), which is to provide service-specific cost data useful for regulatory pricing, is mainly composed of accounting separation and cost calculation. Financial Accounting(FA) is a starting point of the separation. This study is to reason out basic criteria and specific ways in adopting FA standards to TA. Those are then applied to the cases of K-IFRS 1115 and 1116, which provide new and various TA issues. The results of this study can be summarized as follows: TA has to adopt FA standards to the maximum range not to impair the TA’s purpose, but has to minimize accounting choices. This basic direction is expected to restrain additional expenses and common carriers’ opportunistic accounting-choice behaviors as well as to improve the comparability of TA information. Various issues in introducing FA standards are also to be examined, such as classifications of cost items, accounting separation, cost calculation and so on. Under these rules, K-IFRS 1115 and 1116 accounting for bundling sales and lease contract is analyzed as follows: First, it is desirable to adopt both standards, because K-IFRS 1115 well reflects the characteristics of bundling and the adoption of the past lease accounting standard incurs a lot of accounting and auditing costs. Concerning adopting ways, contract assets and right-of-use assets are to be recorded as separate items, since those should be excluded from service-related costing. Contract and lease liabilities must also be separated, since those are not related to compensation rate on operating assets. In accounting separation, the contract assets may be directly assigned to the related service, while the right-of-use assets are allocated based on the underlying assets. The sum of depreciation costs for right-of-use and interest expenses for lease liabilities may be used as a proxy for lease payments. This study finally suggests some improvements on the current Accounting Separation Standards(ASS). This research is distinguished from the existing literature in that this study specifies adopting ways of FA standards including K-IFRS 1116. It also has policy implications, because the improvements suggested may be directly adopted by the ASS.

사학기관재무회계규칙과 공익법인회계기준의 조화방안

권선국,장지영 (사)한국정부회계학회 2022 정부회계연구 Vol.20 No.3

공익법인회계기준의 도입에 따라 법인 간 재무정보의 비교가능성이 제고되고 이해관계자들에게 다양한 재무정보를 제공할 수 있을 것으로 기대된다. 그러나 「사립학교법」에 따른 학교법인은 공익법인회계기준이 아닌 재무회계규칙과 특례규칙을 적용하도록 허용되고 있다. 이로 인해 학교법인의 재무정보와 공익법인회계기준을 적용한 공익법인의 재무정보를 직접 비교하기 어려운 문제가 발생한다. 학교법인에 현재의 공익법인회계기준을 직접 적용한다면 여러 가지 문제점이 예상되나, 학교법인은 교육이라는 공적인 목적을 추구하고 있어 공익법인에 해당되기 때문에 공익법인의 자원제공자들이 의사결정을 하는데 유용한 정보를 제공한다는 공익법인 재무보고 목적이 학교법인 재무보고에 그대로 적용될 수 있다. 따라서 사학기관재무회계규칙과 공익법인회계기준의 조화를 추구하여야 한다. 본 연구에서는 공익법인회계기준과 조화할 수 있는 방안을 단기 및 장기로 구분하여 제시한다. 단기적 조화 방안으로는 사학기관재무회계규칙과 공익법인회계기준의 차이를 줄이는 방안을 제시한다. 공익법인회계기준과 최대한 일치하도록 재무제표 명칭 통일, 발생주의 적용, 고유목적사업준비금 도입, 공익법인회계기준의 필수적 주석 기재사항 도입 등을 반영하여 특례규칙을 개정할 수 있다. 사학기관재무회계규칙과 공익법인회계기준의 장기적 조화 방안으로 공익법인회계기준에 근거하여 사학기관회계기준을 제정할 수 있다. 즉, 공익법인회계기준을 사학기관의 특수성을 반영하여 일부 수정하고, 공익법인회계기준에 없는 내용을 추가하여 새로운 기준을 제정하는 것이다. 이 경우 특례규칙의 예산에 대한 조항은 공익법인회계기준에서 제외되기 때문에 필요하다면 별도의 예산에 관한 규정/지침이 제정될 필요가 있다. 사학기관재무회계규칙과 공익법인회계기준의 조화를 통해 현재 및 미래 자원제공자들에게 학교법인이 제공하는 교육사업 내용을 평가하고 또한 계속해서 관련 교육사업을 운영할 수 있는 능력을 평가하는 데 도움이 되는 정보를 제공할 수 있다. 또한 학부형 등 자원제공자들로부터 제공된 자원이 당초 목적에 따라 사용되고 있는지 여부에 대한 자료를 통해 해당 공익법인에 대한 자원제공 여부에 관한 합리적인 의사결정에 유용한 정보를 제공할 수 있다.

정부의 발생주의 결산을 활용한 성과평가체계 개선방안

김봉환,류덕현 (사)한국정부회계학회 2023 정부회계연구 Vol.21 No.2

본 연구는 2011년부터 중앙정부 단위에서 도입된 발생주의 회계제도의 정보가 정부 재정사업의 성과평가 단계에서 활용되고 있지 못하고 있어 이를 제대로 반영하기 위해 필요한 제도적 개선방안을 제안하는 것을 목적으로 하고 있다. 우리나라에서는 여러 형태의 비슷한 정부 재정사업 성과평가 제도가 있지만 이를 통해 재정사업의 효과성과 효율성이 제고되고 있지 못하고 있는 실정이다. 여러 원인이 있지만 재정성과 평가는 주로 재정사업(단위사업)의 주요사업비가 평가대상이며 인건비, 기본 경비 및 자산의 활용 등은 포함되지 않아 정부의 수입 지출을 통해 집행되는 정부의 경제활동인 재정활동 전체를 포괄하지 못하고 있다. 따라서 발생주의 회계정보를 프로그램 원가에 담아 이를 토대로 한 성과관리가 이루어질 필요가 있다. 본 연구에서는 이를 위한 제도적 개선 방안으로 예산집행의 결과와 성과 공개 시차를 줄이고 적시에 정보를 공개함으로서 사정변경에 따른 예산 집행의 탄력성을 제고하는 것을 제안한다. 즉, 국가에 부담이 되는 지출과 상황변경에 따른 정책의 역효과나 효과감소를 즉시 공개하는 보수적이고 투명한 공공부문 회계기준 정비를 통해 정보비대칭 해소하고 분기/반기 결산을 통해 성과와 집행의 효율성을 상시적으로 점검하고 필요시 정부수입, 지출 계획의 변경과 수정을 용이하게 할 필요가 있다. 한편, 발생주의에 근거한 실질적 성과정보와 예산을 연계하는 성과평가제도를 도입하여 정부부문의 효율성 제고하기 위해 결과지표에 근거한 실효적인 성과지표와 발생주의 원가를 비교하는 성과평가제도 도입할 필요가 있다. 또한 성과평가의 효과성을 담보하기 위해 성과평가와 예산을 유기적이고 지속적으로 연계하여야 하고 성과지표도 재정사업의 결과(outcome)와 영향(impact) 등을 정확하게 측정하도록 설정되어야 하며 이와 아울러 해당 부처 공무원들의 전문성과 지속적인 직무연관성이 연계되도록 한 인사제도 도입도 필요하다.