국립대학회계제도 개선방향에 관한 연구

천도정(Cheon Do Jeong),오용규(Oh Yong Kyu),양규혁(Yang Kyu Heak),이종서(토론자),표영인(토론자) 한국관리회계학회 2002 관리회계연구 Vol.2 No.1

본 연구는 우리나라의 국립대학이 따르고 있는 법정회계(일반회계와 기성회계)의 문제점을 인식하고 그에 따른 합리적이고 효율적인 운영방안에 관한 제도를 제시하기 위한 것이다. 국립대학의 법정회계가 갖는 문제점으로 첫째, 재정책임이 주어져야 할 하나의 독립된 회계단위의 식별이 불가능하고 둘째, 회계단위별 자원의 이용금액과 성과측정이 불가능하고 셋째, 대학의 활동별 구분에 의한 성취도와 자원의 흐름에 대한 권한과 책임을 파악할 수 없으며 넷째, 대학의 운영수익과 비용에 대한 일관성 있는 기록방법의 결여로 인한 효율성 측정과 합리적 운영이 불가능하다는 점이 지적되고 있다. 따라서 본 연구는 첫째, 대학이 갖는 비영리조직으로서 본질과 대학이 제공하는 교육과 연구라는 특성이 클럽재화(club goods)의 특성에 부합함을 강조하고 둘째, 대학의 각 구성단위를 재정책임(fiscal responsibility)이 주어지는 독립된 하나의 회계보고 실체로서 파악하여야 하며 셋째, 각 회계단위에 대한 구체적인 보고방법과 보고된 정보의 효율적 이용방법에 대한 검토를 주요 목적으로 한다. 본 연구의 주요 내용은 국립대학 회계제도가 지니고 있는 근본적인 문제점을 해결하기 위한 방안으로 첫째, 일반회계와 기성회계를 통합하고 복식부기제도에 의한 회계기록의 필요성을 주장하고 둘째, 독립된 회계단위를 설정하여 효율성과 성취도를 측정할 수 있는 방안을 제시하고 셋째, 회계단위에 대한 자원의 흐름과 이에 대한 정보를 효율적으로 이용하여 자원의 효율적 관리와 합리적인 교육원가를 측정하여 대학자원의 효율적 배분과 대학의 구성원들에게 자원운용의 효율성, 형평성 및 회계실체의 성과를 측정하기 위한 방안을 제시하기 위한 것이다. 본 연구는 대학교육에 대한 효율적인 투자를 유도하고 합리적인 대학운영이 이루어지도록 하기 위한 것으로 국립대학 회계제도의 합리적인 지침을 마련하기 위한 기초적인 준비과정이라고 할 수 있다. The objective of this study is to suggest an accounting system of national university that integrating it's several fund accountings. Current accounting system of national university includes at least four fund accountings (national fund accounting, self-formation fund accounting, research fund accounting, and donated fund accounting). In this study, we suggested an integrated accounting system for national university which will make improvements in fiscal responsibility of each university accounting units. The suggestions of this study are as follows. (1) National fund accounting and self-formation fund accounting have to be integrated to one accounting, and introduce double-entry book-keeping system to national university accounting system. (2) To introduce responsibility accounting for each college and management units, university accounting system have to be identified and classified to relevant accounting units. (3) To efficient management of university resources, university accounting system includes proper accounting system for education costing and measurement system that makes it possible to measure the performance of individuals and accounting units.

법조인 선발제도별 비용분석과 진입유인 분석

천도정 ( Do Jeong Cheon ),황인태 ( In Tae Hwang ) 한국회계학회 2016 회계저널 Vol.25 No.4

본 연구의 목적은 기존 사법시험이 갖는 소위 ‘고시낭인’이 되어 역기능으로서 사회가 부담하고 있는 사회적비용을 감소시키고 법조인의 다양성과 전문적 지식을 법에 도입하기 위한 제도로서 법학전문대학원(law school; 로스쿨: 이하 ‘법전원’)이 갖는 장점에도불구하고 법전원의 고비용구조가 우리 국민 모두가 진입할 수 있는 법조영역에 대한 진입장벽이 되어 특정 소득계층이 진입하지 못하는 문제가 과연 존재할 수 있는지의 여부를 분석하고자 하는데 있다. 법전원이 출범했음에도 불구하고 지금까지 구체적인 분석이 이루어지지 않고 막연한 추측과 여론에 의하여 고비용구조이기 때문에 법조인이 되는데 진입장벽이 되고, 오히려 기존의 사법시험을 존치하여 문제를 해결하여야 한다는 주장이 많이 제기되고 있는 실정이다. 현재 국회에는 김용남 의원 등이 발의한 사시 존치 관련 법안 4건이 계류되어있다. 여기에 오신환 의원이 대표발의한 사시 존치 법안이 지난 6월 제출되어 법안소위 회부를 기다리고있는 상태다. 그러나 기존의 사법시험과 비교하여 얼마나 많은 비용차이가 발생하는지 구체적인 분석은 이루어진 적이 없다. 본 분석의 목적은 기존 사법시험제도와 법전원체제에 대한 가치판단의 문제에 대한 접근은 제외하고, 순수한 비용분석에 의하여 국민소득계층에서 법조계에 진입하지 못하는 소득계층이 존재하는지 여부를 비교분석하는데 있으며, 만일 존재한다면 어떠한 계층이 진입할가능성이 적은지를 분석하였다. 이러한 분석은 국민의 교육과 직업기회에 대한 형평성과 법조분야의 발전에 매우 중요한 의미를 갖는다고 할 수 있다. 따라서 본 비용분석은 법전원 출신의 변호사시험과 기존 사법시험과의 분석에서 측정 불가능한 요인은 배제하고, 측정 가능한 범위 내에서 비용의 총액과 차액분석을 통하여 비교하고, 법조인이 되기 위한 기회비용을 이용하여 비용의 차이를 비교 분석하여 소득계층의 진입가능여부의 판단기준을 제시한다는 것은 원가(비용)분석의 사례로서 큰 의미가 있다고 생각한다. The goal of this cost analysis is to explore and analyze, despite the advantages the new ``law school`` system, which reduces the social costs of the ‘entrance exam vagabond’ problem by solving this social issue the previous judicial bar entrance exam had, and allows the for the diversification of the pool of applicants and encourages professional knowledge in the law industry, if in fact there is a possibility that the cost structure of law school serving as an entrance barrier for certain socio-economic groups to apply to be a Judicial Officer is a problem that exists. Even though the law school system was established, there has not yet been a detailed analysis, and the reality is that through vague guesswork and media spin, the system is blamed as being of high cost and therefore the cause for being a high barrier of entry to certain socioeconomic classes to become a Judicial Officer, and that it also retains the problems of the previous judicial bar examination, so there are many opinions that these problems of the new law school system need to be solved. However, there has yet to have been a detailed cost comparison analysis to explore how much the cost difference is with the old judicial bar examination system. The goal of this analysis is in the case where the previous judicial bar examination has been abolished and the law school system goes into full effect, excluding the qualitative comparison of which selection process is more practical in turning out Judicial Officers, to evaluate from a strictly cost analysis point of view whether the law school system serves as a barrier of entry to any socioeconomic group. And if in fact this barrier exists, to analyze which socioeconomic group has the least chance of being able to enter. Such analysis can be seen as having significant meaning in supporting the fairness of Korea’s education system and job opportunity system and also the advancement of the Judicial Officer selection and law industry. Therefore, this study excludes any elements in the current law school entrance exam system and the previous judicial bar examination system that cannot be accurately quantified, and compares the two systems within the bounds of quantifiable ranges, such as the analysis of the total and differential costs, and also the opportunity cost of becoming a Judicial Officer. All these factors are used for comparative analysis, and to present an official set of criterion that can be used to predict the chance of a certain socioeconomic group being successfully selected as a Judicial Officer has significant meaning as a case study of cost analysis. If the law school system continues, a phenomenon in which the entry of individuals into legal circles is determined according to their economic income quantiles will set in. Therefore, various reviews on the lawyers training system should be performed. In relation to the costs of training lawyers, critics about the national judicial examination point out the seriousness of the problem of social opportunity costs due to numerous “unemployed individuals produced after failing in the examination” because the acceptance ratio remains at 3%. The costs borne by examinees who prepare for the existing national judicial examination are explicit costs that are borne by the examinees themselves. As they are willing to pay the costs, these costs can be viewed as avoidable costs. However, the costs borne by examinees for law schools are imputed costs under a system, and therefore, are more of unavoidable costs. Operating costs borne by universities to operate law schools, and scholarships and other costs borne by universities to meet the conditions required to operate law schools are indirect costs, and thus, these may be categorized as indirect opportunity costs borne by society. In addition, we should be aware that if the bar examination following the law school system continues to be operated for a long time, opportunity costs incurred by declines in the acceptance ratio should be borne. This study conducted an analysis that is limited to the analysis of costs that will actually be incurred or are projected to be incurred while excluding overall axiological judgements on the lawyers training system or discussions on the appropriateness of the system. Therefore, it should be noted that there can be a number of variations according to circumstantial changes. However, there was a limitation in the cost analysis. For example, the operating costs of law schools borne by universities and implicit social indirect costs were excluded from the analysis because it was actually impossible to obtain data on these costs or measure them.

제품차별화는 어떻게 정의되어야 하는가?

박상준(Sang June Park),천도정(Do Jeong Cheon) 한국마케팅학회 2005 마케팅연구 Vol.20 No.2

최후통첩게임에서 의사결정 상황의 영향

박상준(Sang-June Park),천도정(Do-Jeong Cheon) 한국경영과학회 2008 經營 科學 Vol.25 No.2

In the ultimatum game two players have to divide a certain amount of money between them. One player is the allocator and proposes a division of the money. The other is the recipient and can either accept or reject the proposed division. If the recipient accepts, the money Is divided as proposed. If the recipient rejects, however. both players receive nothing. Purchase decisions could be classified on two basic factors (or dimensions) : involvement and think/feel in the FCB grid model. In this study we studied the influences of the two factors in purchase decisions on the choice of strategy (or propensity to fairness) in the ultimatum game. The empirical study showed that a decision maker chooses rational strategy more frequently when he (or she) is thinkful (or cognitive) in high involvement level.

정부기관의 직접투자사업과 임대형민간투자사업(BTL) 간 투자효율성에 대한 연구

임태균(Tae Kyun Lim),천도정(Do Jeong Cheon),한규식(Gyu Sik Han) 한국경영학회 2017 한국경영학회 통합학술발표논문집 Vol.2017 No.08

본 연구는 정부기관의 직접투자사업과 임대형민간투자사업(Build-Transfer-Lease)으로 구분하여 취득원가와 운영원가를 포함한 관리원가와 관리원가회수율를 비교함으로써 직접투자사업과 BTL사업 중 어느 방법이 효율적인 투자안인지 분석한다. 사회기반시설에 대한 민간의 투자를 촉진하여 창의적이고 효율적인 사회기반시설의 확충 · 운영을 도모함으로써 국민경제의 발전에 이바지함을 목적으로 사회기반시설에 대한 민간투자법이 제정되었다. 그러나 2005년에 도입된 BTL사업은 사회기반시설의 취득과 운영에 대한 대가로 정부기관이 민간에 일정한 임차료와 운영비를 지급하고 잘못된 수요예측 등으로 인한 투자에 대한 모든 위험을 정부가 모두 부담하여 금융리스와 경제적 실질에 차이가 없다. 따라서 정부기관이 BTL사업을 통해 사회기반시설을 취득 · 운영함으로써 지급하는 임차료 및 운영비가 정부기관이 직접 투자금액을 차입하여 자산을 취득 · 운영하는 경우에 부담해야 하는 이자비용 및 운영비보다 높은 경우에는 투자효율성 측면에서 BTL사업을 선택할 이유가 없다. 이에 본 연구는 2009년부터 2012년까지 A국립대학이 직접투자사업으로 취득한 2개의 생활관에서 발생한 관리원가와 BTL사업으로 취득한 2개의 생활관에 정부기관이 지급한 임차료 및 운영비를 사용하여 관리원가와 관리원가회수율을 비교하였다. 정부기관이 BTL기간인 20년간 지급해야 하는 임차료와 운영비는 1차 BTL사업은 건설원가의 약 240%, 2차 BTL사업은 약 140%가 지급되며, 전체적으로는 약 206.8%가 지급되는 것으로 나타났다. 또한 정부기관의 직접투자사업은 총 수용인원 1인당 1,210,034원의 관리원가가 발생하는 것에 비해 1차와 2차 BTL사업은 각각 2,000,547원과 2,580,317원이 발생하여 직접투자사업에 비해 관리원가가 1차 BTL사업은 약 65.3%, 2차 BTL사업은 113.2%가 높았다. 이러한 결과는 실제수용인원 1인당 관리원가를 사용하는 경우에도 유사하여 1차와 2차 BTL사업은 정부기관의 직접투자사업에 비해 관리원가가 각각 약 62.4%와 92.9%가 높게 나타났다. BTL사업으로 높아진 관리원가만큼 관리원가수입으로 원가가 회수되는지를 분석한 결과 직접투자사업과 1차 및 2차 BTL사업의 관리원가 중 관리원가수입으로 각각 79.7%와 60.0%, 그리고 50.6%만이 회수되고 있는 것으로 나타났다. BTL사업을 통해 사회기반시설을 취득 · 운영하는 경우 BTL사업자에 적정한 이익을 제공해야 하므로 직접투자사업을 운영하는 경우에 비해 관리원가가 높아지는 것은 당연하지만, 높아진 관리원가만큼 관리원가수입으로 회수되지 않아 정부기관의 입장에서는 사회기반시설의 취득 · 운영하는 방법으로 BTL사업방식을 선택할 이유가 없다. 그럼에도 불구하고 정부기관이 BTL사업으로 지속적으로 사회기반시설을 취득 · 운영하는 이유는 BTL사업이 정부재정의 운영에서 경직적 예산편성이나 집행절차에서 벗어나 탄력적으로 운영이 가능한 행정편의주의적 장점이 있기 때문으로 판단된다. 본 연구는 정부기관의 직접투자사업이 BTL사업에 비해 사회기반시설을 취득하는데 상대적으로 효율적인 투자방안임을 보고하여 정부기관이 사회기반시설을 취득 · 운영하고자 할 때 BTL사업 보다는 직접투자사업을 선택할 수 있게 하며, 정부기관의 효율적인 재정지출을 통해 국민들의 조세부담을 완화시킬 수 있다. 또한 정부기관이 불가피하게 BTL사업을 선택해야 하는 경우 상대적으로 유리한 조건으로 민간과 협상할 수 있는 논리적인 근거를 제공하여, 민간의 창의성과 효율성을 활용하고자 도입된 사회기반시설에 대한 민가투자법 도입취지의 달성에도 도움을 줄 수 있다.

비정상내부거래를 통한 연결재무제표상 소유주지분귀속 당기순이익의 과대(과소)표시 및 개선방안에 대한 연구

임태균 ( Tae Kyun Lim ),허준영 ( Jon Junyoung Huh ),천도정 ( Do Jeong Cheon ),배성호 ( Seong Ho Bae ) 한국회계학회 2017 회계저널 Vol.26 No.5

본 연구는 연결실체 간 비정상내부거래(공정가치로 이루어지지 않은 내부거래)를 통해 지배기업이 의도하는 방향으로 지배기업의 소유주지분귀속 당기순이익을 과대(과소)표시하고 비지배지분귀속 당기순이익을 과소(과대)표시할 수 있는지를 살펴보고 개선방안을 제시한다. 한국채택국제회계기준 제1027호 연결재무제표와 별도재무제표의 문단 20에서는 “연결실체 내의 거래, 이와 관련된 잔액, 수익과 비용은 모두 제거한다.”로 기술하고 있다. 이처럼 연결재무제표의 작성시 연결실체 간 내부거래를 제거하는 이유는 연결실체의 관점에서 지배기업과 종속기업은 하나의 경제적 실체이므로 지배기업과 종속기업(혹은 종속기업과 종속기업)의 거래는 동일 기업 내의 사업부 간의 거래로 보기 때문이다. 그러나 현재의 회계처리방법이 연결실체 전체의 관점에서는 지분 및 당기순이익을 적절히 표시하더라도 연결재무제표에 구분표시되는 지배기업의 소유주지분 및 비지배지분귀속 지분과 당기순이익을 지배기업이 비정상내부거래를 통해 조정할 수 있는 경우 연결재무제표를 이용하여 의사결정을 하는 회계정보이용자는 합리적인 의사결정을 할 수 없게 된다. 또한 연결실체간 내부거래의 유형에 따라 지배기업의 소유주지분귀속 당기순이익(지분)에 차이가 발생하는 경우 회계정보의 신뢰성이 감소하게 되고, 정상내부거래가 발생한 기업과 비정상내부거래가 발생한 기업 사이의 비교가능성도 하락할 수 있다. 내부거래의 유형을 비상각자산과 상각자산으로 구분하여 비정상내부거래를 통해 지배기업의 소유주지분 및 비지배지분귀속 당기순이익(지분)의 조정이 가능한지를 살펴본 결과 현재의 비지배지분귀속 당기순이익을 계산하는 방식은 연결재무제표에 구분표시되는 지배기업의 소유주지분귀속 당기순이익(지분)을 지배기업의 의도에 따라 조정할 수 있는 것으로 나타났다. 또한 내부거래의 유형에 따라 지배기업의 소유주지분과 비지배지분귀속 당기순이익에 차이가 발생하는 이유는 현재 대학교육 및 실무에서 비지배지분귀속 당기순이익을산출할 때 비정상내부거래를 통해 연결실체 간에 이전된 내부거래손익의 유무를 고려하지 않기 때문이다. 내부거래의 유형에 따라 소유주지분과 비지배지분귀속 당기순이익에 차이가 발생하는 문제점을 개선하기 위해서는 비정상내부거래가 발생하는 경우 종속기업이 비정상내부거래를 통해 내부거래손익을 이전시킨 경우에는 종속기업의 당기순이익에 이전된 내부거래손익을 가산하고, 종속기업이 비정상내부거래를 통해 내부거래손익을 이전받는 경우 종속기업의 당기순이익에서 이전받은 내부거래손익을 차감하여 비지배지분귀속 당기순이익을 계산하는 방법으로의 전환이 필요하다. 또한 비정상내부거래를 통한 내부거래손익이 실현되지 않은 경우에는 내부거래손익이 실현되는 연도에 종속기업이 이전시킨 경우에는 해당 연도의 종속기업의 당기순이익에 실현된 내부거래 손익을 가산하고, 종속기업이 이전받은 경우에는 차감한다. 본 연구는 현재의 비지배지분 계산방법은 지배기업이 비정상내부거래를 통해 지배기업의 소유주지분과 비지배지분귀속 당기순이익(지분)을 조정할 수 있는 문제점이 있음을 제시하고 개선방안을 제시함으로써 다음과 같은 공헌점을 갖는다. 첫 번째로 지배기업이 내부거래를 통해 소유주지분귀속 당기순이익(지분)을 과대(과소)표시 하고자 하는 유인을 감소시켜 회계정보이용자를 오도하기 위한 연결실체 간 비정상내부거래를 감소시킬 수 있다. 두 번째로 주재무제표인 연결재무제표에 상대적으로 적절한 소유주지분의 표시를 가능하게 함으로써 연결재무제표를 이용하여 의사결정을 하는 회계정보이용자의 합리적 의사결정을 가능하게 한다. 세 번째로 연결실체 간 내부거래의 발생여부에 상관없이 지배기업의 소유주지분 및 비지배지분귀속 당기순이익(지분)을 동일하게 표시하는 회계처리방법은 회계정보의 신뢰성과 내부거래가 발생한 기업과 발생하지 않은 기업간의 비교가능성을 향상시켜 준다. 마지막으로 기업의 회계처리방법 등을 제정ㆍ관리ㆍ감독하는 관련기관의 정책결정에 도움을 줄 수 있으며, 교육 및 실무에서도 내부거래제거의 논리적 타당성과 함께 유용하게 사용될 수 있다. This study examines whether a parent company can overstate/understate its net income attributable to ownership interest and understate/overstate the non-controlling interest through abnormal internal transactions(Internal transactions not made at fair market value)between consolidated entities as it intends, and then suggests the improvement plan. Paragraph 20 in the Consolidated Financial Statement and Separate Financial Statement of Korea Adopted International Financial Reporting Standards No. 1027 provides that “transactions within consolidated entities, and the balance, income and expense relating thereto shall be all deleted." The reason for deleting internal transactions between consolidated entities in preparation of consolidated financial statements is that, from the viewpoint of the consolidated entities, the parent company and the subsidiary company are a single economic entity and transactions between the parent company and the subsidiary company or vice versa is considered to be those within a same company. Even if shares and net income are appropriately presented from the viewpoint of the entire consolidated entity, however, accounting information users, who use consolidated financial statements, cannot make reasonable decision in the event that a parent company can adjust its net income attributable to ownership interest and non-controlling interest, shown separately in the consolidated financial statements, and net income through internal transactions under the current accounting method. In addition, when the net income(equity) attributable to the owners of the parent company is different depending on the type of internal transactions between consolidated entities, the reliability of the accounting information will decrease, and the comparability between enterprises that generated normal internal transactions and those that did abnormal internal transactions can be reduced. This study classified abnormal internal transactions into non-depreciable assets and depreciable assets, and investigated whether the net income attributable to ownership interest and the non-controlling interest of the parent company can be adjusted. The result revealed that the parent company can adjust the net income (equity) attributable to the owners of the parent company, which is distinguished on the consolidated financial statements, according to its intentions. Also, the reason that the net income attributable to the ownership interest and the non-controlling interest of the parent company is different depending on the type of internal transactions is because the current non-controlling interest is not taken into account in university education and practice when there is an internal transaction profit or loss transferred between consolidated entities through abnormal internal transactions. To improve the problem of difference in the net income attributable to the ownership interest and the non-controlling interest depending on the type of internal transactions, it is necessary to convert to the net income attributable to non-controlling interest calculation method which adds the gain or loss from abnormal internal transaction to the net income of the subsidiary company from which it was transferred (to the parent company), and deduct the gain or loss from abnormal internal transaction from the net income of the subsidiary company to which it was transferred (from the parent company). In addition, in the event that the gain or loss from the abnormal internal transaction is not realized, this method add it to the net income of the subsidiary company from which it was transferred, or subtract it from the net income of the subsidiary company to which it was transferred in the year it is realized. This study points out the problem in the current net income attributable to non-controlling interest calculation method that the parent company can adjust its net income attributable to ownership interest and non-controlling interest through abnormal internal transaction, and proposes the improvement plans. Therefore, this study has the following contributions. Firstly, by cutting down incentives of the parent company to overstate/understate the net income attributable to ownership interest through abnormal internal transactions, this study will reduce abnormal internal transactions between the consolidated entities which deceive accounting information users. Secondly, by making it possible to present the relatively appropriate net income attributable to ownership interest on the consolidated financial statements, this study will have accounting information users make reasonable decisions using consolidated financial statements. Thirdly, the accounting method, which indicates the same net income attributable to ownership interest and non-controlling interest of the parent company regardless of the type of internal transactions between consolidated entities, improves the reliability of accounting information and the comparability between the companies with and without internal transactions. Finally, this study can help policy making of the organizations that formulate, manage and supervise corporate accounting methods in, and can be utilized in education and practice by providing validity and usefulness of the internal transaction elimination.

合理的 期待均衡과 情報效率性의 相互關係에 관한 小考

千都錠 전북대학교 산업경제연구소 1990 전북대학교 산업경제연구소 논문집 Vol.20 No.-

제품의 품질보증이 갖는 정보로서의 역할에 관한 연구

千都錠 전북대학교 산업경제연구소 1994 전북대학교 산업경제연구소 논문집 Vol.24·25 No.-

豫算統制시스템에 있어 經濟的 誘因에 關한 硏究

千都錠 전북대학교 산업경제연구소 1985 전북대학교 산업경제연구소 논문집 Vol.15 No.-

會計情報評價 模型에 關한 硏究

千都錠 전북대학교 산업경제연구소 1984 전북대학교 산업경제연구소 논문집 Vol.14 No.-