우리나라 상속세 회피성향에 관한 연구

고지석,홍정화 韓國公認會計士會 2011 회계·세무와 감사 연구 Vol.53 No.1

본 연구에서는 상속세 제도상 문제점으로 지적된 사항들이 상속세의 회피성향에 미치는 영향을 파악하고, 이러한 상속세회피에 대한 원인과 그 성향을 파악해서 그러한 문제점을 해결하는 방안을 연구하여 상속세 제도의 개선에 필요한 이론적인 배경과 자료를 제시하고자 하며, 나아가 상속세의 공평과세가 실현되도록 하는데 기여하고자 한다. 연구목적을 달성하기 위하여 문헌연구 및 설문지를 이용한 연구방법을 사용하였다. 설문에 의한 연구대상자로는 조세전문가집단(세무사, 공인회계사)과 조세실무집행에 관련이 있는 세무공무원집단, 사업경영자 그리고 일반인을 대상으로 하였다. 이러한 연구를 위하여 각 대상자들에게 510부의 설문지를 배부하여 회수된 설문지 305부를 대상으로 통계분석을 하였다. 인구사회학적 특성과 종속변수인 상속세 회피성향 간의 관계를 분석하기 위해서는 단계선택법(Stepwise Variable Selection)을 이용한 다중선형회귀모형 분석(Multiple Regression Analysis)을 실시하였다. 그리고 본 연구의 핵심인 독립변수들이 매개변수에 미치는 영향과 매개변수가 종속변수인 상속세 회피성향에 미치는 영향의 관계를 파악하기 위해서는 Baron & Kenny(1986)의 3단계법을 이용하여 매개효과를 검증하였고, Sobel Test(Sobel, 1982)를 이용하여 부분매개 효과를 검증하였다. 본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 최고세율이 50%나 되는 높은 상속세 세율은 상속세의 회피성향에 유의한 영향을 미치고 있을 뿐만 아니라, 상속세 부담수준을 높이고 또한 경영권유지를 어렵게 하는 변수가 되고 있음이 입증되었다. 또한 경영권유지를 어렵게 함은 상속세 세율이 상속세의 회피성향에 영향을 미치는 매개를 한다는 사실이 입증되었다. 둘째, 최대주주의 소유주식을 평가함에 있어서 최대 30%까지 할증평가 하여 상속세를 과세하는 방식은 상속세의 회피성향에 유의한 영향을 미치는 것으로 입증되었다. 그리고 이 할증평가제도는 결국 상속세의 부담수준을 높이고 경영권유지를 어렵게 하는 변수가 됨과 동시에 이러한 유발상황은 최대주주의 소유주식 할증평가제도가 상속세의 회피성향에 영향을 미치는 매개를 한다는 사실이 입증되었다. 셋째, 현행 상속세는 유산세 과세방식으로 되어 있다. 따라서 유산세 과세방식은 유산취득세방식에 비하여 상속세가 더 많이 부과되도록 되어 있다. 이 제도에 대한 상속세의 회피성향을 조사 분석해 본 바, 이 유산세 과세방식은 상속세의 회피에 유의한 영향을 미치는 것으로 입증되었다. 그리고 이와 같은 과세방식은 상속세의 부담수준을 높이고 또 경영권유지를 어렵게 하는 변수가 됨과 동시에 이러한 유발상황은 유산세 과세방식이 상속세의 회피성향에 영향을 미치는 매개를 한다는 사실도 입증되었다. The purpose of this research is to explores the impacts of above inheritance tax issues on the evasion trend of inheritance tax, identify the causes and trends of inheritance tax evasion, deduce the way to solve those issues. In order to achieve this research purpose, the general causes and trends in tax evasion were investigated through literature research. And We used questionnaire survey method as empirical research method. Questionnaire survey objects were tax specialist group (certified public accountants, tax accountants), government employees working on tax, company CEO’s and general public. 510 questionnaire papers were distributed and 305 were returned and selected, which went through statistical analysis. For statistical analysis method, SPSS 18 program was used. First, factor analysis (examining the feasibility of questionnaire) and reliability analysis (measuring the feasibility of answer data) were done to evaluate whether questionnaire data can be used as research data or not. In the cause analysis, multivariate data analysis method was used to examine the correlations and the popular Chronbach’s Alpha was used for reliability analysis. Multiple regression analysis using stepwise variable selection was done in the analyzing of correlation between demographic/social characteristic and inheritance tax evasion trend, the dependent variable. The core of this research is finding out the relation between the impact of independent variables on the parameters and the impact of the parameters on the inheritance tax evasion trend, the dependent variable. We used three-step method of Baron & Kenny (1986) to examine the parametric effect and used Sobel Test (Sobel, 1982) to examine the partial parametric effect. The summary of this research is as following. First, the inheritance tax rate, 50% at the highest, gives significant impact on the inheritance tax evasion trend. It was proved that inheritance tax rate is the variable which makes the inheritance tax burden heavier and makes the keeping of management right difficult. Also, it was proved that inheritance tax rate is the parameter giving impact on the inheritance tax evasion trend in the difficulty of management right keeping. Second, it was proved that current inheritance tax levying method, where extra 30% is charged when appraising the stocks of the largest shareholder, is giving significant impact on the inheritance tax evasion trend. This tax levying system is the variable which makes the inheritance tax burden heavier and makes the management right keeping difficult. At the same time, it was proved that this extra-charge appraisal system on the stocks of the largest shareholder is the parameter giving impact on the inheritance tax evasion trend in this induced situation. Third, at present inheritance tax is levied based on the “inherited property taxing system”. This “inherited property taxing system” levies much more inheritance tax than the “inherited property acquisition tax system”. During the investigation of inheritance tax evasion trend caused by this “inherited property taxing system”, it was proved that this “inherited property taxing system” gives significant impact on the inheritance tax evasion trend. This tax levying method is the variable which makes the burden of inheritance tax heavier and the keeping of management right difficult. At the same time, it was proved that “inherited property taxing system” is the parameter giving impact on the inheritance tax evasion trend in the induced situation.

우리나라 상속세제도의 문제점과 개선방안 연구

고지석,차진화 한국회계정보학회 2011 회계정보연구 Vol.29 No.4

The purpose of this study is to explores the inheritance tax issues on the current problems of inheritance tax, and suggest the improvements of current inheritance tax system, which may realize the fair taxation of inheritance tax. In order to achieve this study purpose, the issues in inheritance tax system were investigated through literature research and previous research literatures on the inheritance tax system were analyzed thoroughly. We used questionnaire survey method as empirical research method. Questionnaire survey objects were tax specialist group (certified public accountants, tax accountants), government employees working on tax, company CEO’s and general public. 510 questionnaire papers were distributed and 305 were returned and selected, which went through statistical analysis. The results of this study is summarized as following. First, the inheritance tax rate should be lowered to meet present reality. If the highest rate 50% cannot be lowered immediately on various reasons, at least the taxing range applying 50% rate should be moved to higher amount range immediately. Second, the extra-charge appraisal system on the stocks of the largest shareholder should be abolished. If it cannot be abolished immediately, current uniform extra-charging 30% during the appraisal should be lowered to reasonable level. Also, like foreign countries, discounted appraisal should be also introduced to balance the extra-charge appraisal. Third, the inherited property acquisition tax system should be enforced. Current inherited property taxing system has many issues. Now, the appraisal prices of inherited properties are mostly close to reality and tax information collection is done through multiple channels including extensive computerization. Considering that most tax-levying conditions are all met, inheritance tax system should be changed to inherited property acquisition tax system. 본 연구는 우리나라 상속세제도의 문제점으로 지적된 사항들을 고찰하여 상속세 제도의 개선방안을 제시함으로써 상속세의 공평과세가 실현되도록 하는데 기여할 목적으로 수행되었다. 이러한 연구목적을 달성하기 위하여 문헌연구를 통해 현행 상속세 제도와 외국의 세제를 상호 비교․검토하였으며, 이를 통하여 상속세제도의 문제점을 도출하였다. 또한, 실증적인 연구방법으로는 설문지를 이용하였으며, 설문에 의한 연구대상자로는 조세전문가집단(세무사, 공인회계사)과 조세실무집행에 관련이 있는 세무공무원집단, 사업경영자 그리고 일반인을 대상으로 하였다. 이러한 연구를 위하여 각 대상자들에게 510부의 설문지를 배부하여 회수된 설문지 305부를 대상으로 통계분석을 하였다. 본 연구결과 현행 상속세제도에 대한 개선방안으로 지적된 사항을 요약하면 다음과 같다. 첫째, 상속세 세율을 현실에 맞게 인하하여야 한다. 특히 50%인 상속세 최고세율을 여러 가지 이유로 당장 낮추기가 어렵다면 우선 그 최고세율 과세구간이라도 상향조정하여야 한다. 둘째, 최대주주의 소유주식 할증평가 제도를 폐지하여야 한다. 만약 할증평가 제도 자체를 폐지하기가 어렵다면 일률적으로 최고 30%까지 할증평가 하도록 되어 있는 것을 합리적인 수준으로 인하하고, 외국과 같이 할증평가와 할인평가를 병행하여야 한다. 셋째, 유산취득세방식을 도입하여야 한다. 현행 상속세는 유산세 과세방식으로 되어 있으나 이 제도는 여러 가지 문제점을 안고 있고, 이제는 상속재산 평가액이 거의 현실화 되었을 뿐만 아니라 과세자료 수집이 다원화 되어있고 전산화되어 있는 등 여러 가지 과세여건이 충족되었으므로 유산취득세 과세방식으로 전환 하여야 한다. 넷째, 자본이득세제 중 승계취득가액제도가 도입될 필요가 있다. 승계취득가액제도를 도입함으로써 과중한 상속세부담을 어느 정도 완화할 수 있으며, 상속자산의 양도차익에 대한 과세누락의 문제점을 해결할 수 있을 것이다.