정부기구의 국가재정통합정보시스템 도입사례 -국방통합재정정보시스템 사례를 중심으로-

용홍중 ( Hong Jung Yong ),정형록 ( Hyung Rok Jung ),최연식 ( Youn Sik Choi ),박진하 ( Jin Ha Park ) 한국회계학회 2011 회계저널 Vol.20 No.4

본 연구는 국가회계의 전환점인 복식부기·발생주의 회계제도의 도입과 디지털예산회계시스템의 구축에 맞추어 추진된 국방통합재정정보시스템의 구축과정을 중심으로 기대효과 및 발전방향을 살펴보았다. K부는 조직 및 업무의 특성상 자체적으로 통합재정정보시스템을 구축하여 디지털예산회계시스템과 연계하는 방향으로 설계하였다. K부는 과거 기업회계를 기반으로 하는 국방관리회계제도를 운영해 본 경험이 있으며, 물품이나 국유재산 등의 국방자산을 관리하기위한 자원관리시스템을 독자적으로 구축하여 운영하고 있다. K부는 국방통합재정정보시스템을 구축하기 위한 BPR/ISP를 통해 발생주의·복식부기 회계제도 인프라 구축 등 9개의 전략과제를 설정하였으며, 이를 실현하는 정보기술 개선모델을 설계하였다. 국방통합재정정보시스템은 프로그램 사업관리를 용이하게 하고, 국방 재정업무 전 과정을 하나의 체계에서 관리할 수 있도록 하였다. 또한, 신뢰성 있는 재무제표와 원가자료를 내·외부 정보이용자에게 제공함으로써 국방재정의 투명성과 신뢰성을 향상하는데 기여할 것이다. 다만, 시스템의 구축 초기단계에서 회계제도와 통합재정정보시스템이 안정적으로 정착되기 위해서는 체제의 필요성을 전 조직원이 공감하고, 제도에 맞는 규정과 조직구성 및 전문 인력의 확보와 지속적인 학습이 이루어질 필요가 있다. This study investigates the case of Defense Integrated Financial Information System to analyze its impact, and suggests a new direction of it. Defense Integrated Financial Information System was implemented in accordance with the introduction of the accrual and double-entry accounting system to the governmental accounting. Due to the nature of the its organization and task, K-ministry set up the integrated financial information system independently and connected it with digital budget and accounting system(dBrain). It has an experience of operating Defense Management Accounting Institution and currently operates Resource Management System to manage defense assets and government`s properties such as goods, buildings, estate, etc. In order to implement integrated financial information system, K-ministry has established nine strategic objectives including infrastructure building up for the accrual and double-entry accounting system through the BPR/ISP, and designed IT based development model. Defense Integrated Financial Information System facilitates the business process management and enables easy management of all financial processes in one system. In addition, this system contributes to enhance the transparency and reliability of defense finance by providing information users with more reliable financial statement and cost information. Finally, this study shows several important factors for successful implementation of new accounting standards and financial information system at an early stage: regulation and organization structure that accords with new system, acquisition of professionals who are able to manage and utilize the system, continuous learning and development.

연구논문 : 한국 방위산업의 원가이전활동

용홍중(제1저자) ( Hong Jung Yong ),정형록(교신저자) ( Hyung Rok Jung ),안태식(공동저자) ( Tae Sik Ahn ),박진하(공동저자) ( Jin Ha Park ) 한국회계학회 2015 회계저널 Vol.24 No.6

본 연구는 국내 대표적인 규제산업 중 하나인 방위산업을 대상으로 이익을 극대화하기 위하여 민수부문에서 발생한 원가를 방산부문으로 이전하는 기회주의적 행태를 보이는지를 실증적으로 분석하였다. 선행연구들은 원가이전 수단으로 노무원가, 제조경비, 연금비용 등과 같은 일부 원가요소만을 고려하거나 재량적 발생액을 이용한 간접적인 방법으로 원가이전가설을 검증하였다. 이와 달리 본 연구는 원가이전과 관련된 모든 원가요소가 포함된 원가이전금액을 추정하여 방위산업체 경영자의 원가이전활동을 분석하고 원가이전금액에 영향을 미치는 요인을 실증하였다는 점에서 기존 연구의 한계점을 극복하고 연구범위를 확대하고자 하였다. 본 연구에서 사용된 자료는 1997년부터 2009년까지의 ``방산업체 경영분석`` 책자를 통해 재무자료를 공시하는 모든 방위산업체를 대상으로 직접 수집하였다. 원가이전금액은Yetman(2001) 모형을 이용하여 추정하였으며 연구결과는 다음과 같다. 먼저, 원가이전금액은 평균적으로 양(+)의 값으로 보고되었다. 이는 국내 방위산업체들이 민수부문에서 방산부문으로 원가를 이전하여 이익을 관리하고 있는 것으로 해석할 수 있다. 구체적으로 방위산업체의 원가이전현상은 방산부문의 매출액 비중에 따라 증가하다가 다시 감소하는역 U자 형태를 보였다. 다음으로 원가이전금액에 영향을 미치는 요인으로서, 재량권 발휘와 원가보상이 용이한 원가가산계약제도에 의한 거래실적이 있으면 원가이전수준은 증가하며, 국방획득제도의 개선활동과 이사회의 독립성이 클수록 원가이전수준은 감소하였다. 그러나 산업별 경쟁수준에 대해서는 유의한 결과가 발견되지 않았다. This study empirically examines the cost shifting hypothesis of defense industry, which is one of the most regulated industries in Korea. The defense companies have incentive to shift costs from commercial sector to defense sector in order to maximize their earnings. In previous literature, approaches to the cost shifting activity were made indirectly by considering only discretionary accruals or certain cost components, such as labor costs, overhead costs, and pension expenses. However, this study utilizes a Yetman(2001) model that estimates ``cost shifting amounts`` as an aggregate measure that considers all cost components regarding cost shifting activity. This paper also examines factors that affect the cost shifting amounts. The results of this paper are as follows. First, the cost shifting activity in the Korean defense industry follows an inverted-U shaped curve with the proportion of defense sector sales to total sales. Second, result shows that the cost shifting amounts is higher under the cost plus contract consistent with our prediction. This is because the cost plus contract reimburses all costs that occur in the production process of defense articles and facilitates the exercise of discretion, which defense company can exploit to increase earnings and receive more compensation by shifting costs from commercial sector to defense sector. Third, the improvement of defense acquisition policy were found to have a negative relation with the cost shifting amounts. This can be understood that, following the political costs hypothesis, the improvement of defense acquirement policy will strengthen the monitoring and control of the regulator. This will act as a high level of political costs to defense contractor, which will relatively deter cost shifting activity. Fourth, the independence of the board was found to have a negative relation with the cost shifting amounts. This implies that outside directors will monitor and control the firm by blocking cost shifting which can be regarded as irrational behavior. Fifth, the industry concentration was not found to have a significant relation with cost shifting activity. This is consistent with McGowan and Vendrzyk(2002) that the high profitability of defense industry, when competition is low, is not from cost shifting. This paper seeks to overcome the limitations of prior studies. It also extend the scope of existing literature by providing factors that affect cost shifting activity.

한국 방위산업의 원가기준이 방산업체의 원가구조에 미치는 영향에 관한 연구

용홍중 ( Hong Jung Yong ),안태식 ( Tae Sik Ahn ),정형록 ( Hyung Rok Jung ),최연식 ( Youn Sik Choi ) 한국중소기업학회 2015 기업가정신과 벤처연구 Vol.18 No.2

본 연구는 방산물자계약에 의해 방산물자를 생산하는 과정에서 발생한 원가를 보상받기 때문에 방산업체 경영자는 원가구조의 적절한 변경을 통해 이익을 조정할 동기를 갖게 된다. 본 연구에서는 이익조정 수단으로서 제조원가 중 노무원가에 집중하여 방산업체의 원가구조를 한국의 방위산업에 속한 기업들의 원가구조를 실증분석하였다. 원가구조를 분석한 결과, 총제조원가에서 차지하는 직접재료원가 비중과 제조간접원가 비중은 방산부문이 민수부문 보다 작은 반면, 직접노무원가 비중은 방산부문이 민수부문 보다 더 큰 것으로 나타났다. 이러한 결과는 방산부문에서 생산공정을 자동화할 유인이 낮고 노무원가가 원가구조의 핵심요인임을 시사한다. 이에 따라 다중회귀분석을 실시한 결과, 방산부문의 노무원가 비중(직접노무원가 비중 및 간접노무원가 비중)은 통계적으로 유의하게 민수부문 보다 높게 나타났다. 또한 분석모형 전반에 걸쳐 직접노무원가 비중의 회귀계수가 간접노무원가 비중의 회귀계수에 비해 큰 것으로 나타났는데, 이는 직접노무원가가 방산업체의 원가구조를 구성하는 핵심적인 요인임을 시사한다. 본 연구는 선행연구에서 접근하지 못한 방산업체의 세부 원가자료를 이용하였고, 이를 통해 민수부문과 방산부문의 원가구조를 실증적으로 분석하였다. 이를 통해 방산업체의 경영자가 정부로부터 더 많은 원가보상을 받기 위해 노무원가를 이용하여 원가구조를 변경시킨다는 직접적인 증거를 제시한 공헌점을 갖는다. This paper investigates the cost structure in the Korean defense industry. Managers in the defense industry tend to have incentive to manage earnings because the costs incurred in the production process of defense articles are reimbursed. With the emphasis on labor costs (especially direct labor costs) as a means of earnings management, this research focuses on labor costs among the cost components of manufacturing costs and examines the cost structure of the defense industry. After examining the institutional characteristics of the Korean defense industry, such as defense article contracts that are favorable to the reimbursement of costs and computation methods that emphasize labor costs (Ratios, profit rate), this paper directly compares the labor costs of between the defense sector and the commercial sector of defense industry firms. We find that in the defense industry of Korea, the ratio of direct material costs and indirect production costs to the total manufacturing costs of the defense sector is lower than those of the entire defense industry firms as well as the commercial sector, whereas the ratio of direct labor costs of the defense sector is higher than those of the entire defense industry firms as well as the commercial sector. These findings indicate that the incentive to automate production is low in the defense sector and that labor costs are the primary component of the cost structure. From the regression analysis using labor costs, direct labor costs, and indirect labor costs in order to compare the cost structures between the defense sector and the commercial sector, we document that the labor costs ratios (direct labor costs ratio, indirect labor costs ratio) of the defense sector are statistically significantly higher than those of the commercial sector. We also found that the coefficients of direct labor costs ratio are larger than those of the indirect labor costs ratio. These findings imply that the direct labor costs ratio is a core component in the composition of the cost structure of defense industry firms. This paper enlarges related literature by comparing costs structures between defense sector and commercial sector of defense industry using detailed costs data limited in prior studies. It also contributes to academics as well as practices by providing direct evidence that managers of defense industry have strong incentive to adjust costs structure using labor costs in order to get more reimbursed from the government.

정부기구의 균형성과표(BSC) 도입사례 -K청 사례를 중심으로-

안태식 ( Tae Sik Ahn ),용홍중 ( Hong Jung Yong ) 한국회계학회 2010 회계저널 Vol.19 No.3

방산물자 원가산정에 있어 학습율 모형 적용방안

안태식(Tae-Sik Ahn),용홍중(Hong-Jung Yong) 한국관리회계학회 2010 관리회계연구 Vol.10 No.1

학습효과는 전략적 원가관리를 위한 개념으로써 원가를 구성하는 요소인 노무비에 직접적인 영향을 미치며, 경영자로 하여금 학습율을 통한 원가관리 또는 이익관리의 강한 유인을 제공할 것이다. 일반적으로 동일한 작업과정이 반복되면 학습효과가 발생하게 되며, 이는 노무비 원가의 절감요인으로 작용한다. 특히, 방산물자의 계약에 있어 계약시점 또는 중도시점에서 계약금액을 확정하는 경우에는 학습율에 의한 직접노무비의 감소분을 정교하게 측정하는 것은 원가관리의 오랜 숙원이었다. 계약을 체결하기 위해서는 업체가 제출한 원가 기초자료를 검토하게 되는데, 업체별로 노무공수 집계시스템이 상이함에 따라 노무공수의 집계에 어려움을 겪어왔다. 이에, 본 연구는 방산물자 제조에 있어 학습효과가 존재하는지를 알아보고, 노무공수와 상관관계가 있는 학습율의 개념과 산출방식을 학습효과 분석을 통해 실제 방산물자 계약환경에 적용해 봄으로써 표준화된 학습율 적용방안을 모색해보고자 한다. 이를 위해 2009년도에 계약이 완료되어 실제 데이터가 존재하는 8개 업체 / 9개 품목을 선정하여 중도확정계약과 일반확정계약으로 가정한 후, 학습곡선 모형으로 예측한 예측값과 실제값간의 오차를 비교하였다. 연구결과, 증분한계시간모형 중 초호기의 실적공수와 마지막 측정단위의 실적공수를 이용하여 학습지수를 산정하는 수정된 모형인 학습곡선모형(ⅱ)가 예측모형으로써 가장 적합한 것으로 분석되었다. 업체별 공수집계 현황 및 관리실태를 파악하고 사업의 진행에 따른 학습효과를 분석하여 적정한 학습율 모형을 도출함으로써, 주요 장비의 개발 및 양산단계에서 발생하는 비용의 합리적인 추정이 가능할 것이다. 이를 통해 예산 절감효과 뿐만 아니라 노무공수의 적용에 있어 계약당사자간에 발생할 수 있는 분쟁을 최소화하고 업체로 하여금 원가절감을 유도하며 나아가 합리적인 원가보상이 이루어지도록 기여할 것이다. The learning effect as a tool of strategic cost management directly affects labor cost contained in the manufacturing cost. It allows the CEO to have a strong incentive for cost management or earnings management applying estimated amount based on ‘learning rate model’. Generally if the same production process is repeated, learning effect occurs and helps reduce labor costs. Especially for the case of defense contract, contract amount is determined either at the beginning based on the estimated amount or during the contract period based on the actual amount occurred till that point and the estimated amount after that point together. Before making contracts, cost data submitted by companies are throughly reviewed. But we have been having a hard time in calculating labor man-hour due to the different cost systems across companies. Therefore, precise cost estimation considering learning effect on the direct labor costs has been one of the long-cherished ambitions in the cost management field. This paper explores whether learning effect exist in the defense articles manufacturing industry and suggests ‘the standardized learning rate model’. The result shows that among six different models, ‘modified incremental marginal time model - learning curve model(ⅱ)’, which calculate learning index based on the value of first manufactured unit and the last real man-hour of calculating unit, is the most suitable estimating model for the contract cost estimation. Identifying the best suitable model, based on the learning effect, through thorough examination of management environment of each company and actual man-hour data will give us an opportunity to rationally estimate the R&D and manufacturing costs of main equipment. The amounts based on the model will also give us room for rational budgeting, minimization of conflicts among the interested parties regarding their different views on ‘labor man-hour’, and even reasonable cost compensation by inducing companies to put more efforts on reducing costs.