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김경하(Kyoungha Kim) 한국콘텐츠학회 2021 한국콘텐츠학회 종합학술대회 논문집 Vol.2021 No.8

외국과 우리나라의 주식 배당소득과 양도소득 간 세제중립성 비교·연구

김경하(Kim, Kyoungha) 한국국제조세협회 2018 조세학술논집 Vol.34 No.3

우리나라의 현행 과세제도는 주식 배당소득과 양도소득 간 세제중립성이 매우 낮다고 평가할 수 있다. 세제중립성이란 조세가 경제의 흐름 즉, 의사결정을 왜곡하지 않아야 한다는 것, 경제 주체들의 의사결정에 대하여 똑같이 과세하는 것을 말한다. 다른 소득에 비하여 소득의 이동성이 매우 크다고 할 수 있는 주식 배당소득과 양도소득의 경우, 세제중립성에 따라 투자자의 의사결정에 변동을 초래할 수 있으므로 세제중립성이 특히 중요하다. 반면에 외국의 주식의 배당소득과 양도소득 과세제도를 살펴보면, 자본소득으로 분류되는 주식 양도소득을 통상소득으로 분류되는 배당소득과 차별하여 과세하던 것에서 벗어나 두 소득을 과세상 동등하게 취급하려는 추세에 있다. 본 연구의 목적은 외국의 입법례에 나타난 주식 배당소득과 양도소득 간 세제중립성을 검토하고 우리나라와 외국의 양 소득 간 세제중립성을 비교하여 봄으로써, 우리나라의 양 소득 간 세제중립성을 제고할 수 있는 방안을 제시하는 데 있다. 주식의 배당소득과 양도소득에 대한 일관성 있고 통일화 된 과세체계를 구현하는 방안으로서, ‘포괄금융소득’ 개념을 도입하고 포괄금융소득에 대하여 동일한 방법으로 과세하는 방안을 제시한다. 구체적인 과세방법으로 포괄금융소득에 대하여 종합과세 하는 방안과 포괄금융소득에 대하여 단일세율로 분류과세 하는 방안으로 나누어 세제 개선방안을 마련한다. 또한 각 개선방안의 장․단점을 검토하여 세제중립성 제고 측면에서 가장 바람직한 대안이 무엇인지 평가해 본다. The tax neutrality of the current tax system in South Korea is perceived as very low in relation to dividend income and capital gains. Tax neutrality refers to a tax system which does not distort the flow of economy. In other words, a system is tax neutral when taxes are equivalently imposed regardless of the decisions of market participants. Tax neutrality focuses on the distortion of decisions that are made before shareholders’ investment judgements. It is very important to maintain tax neutrality in respect of dividend income and capital gains because they can be transferred more easily than other income. Foreign countries tend to treat dividend income and capital gains equally these days, although taxation on them was different in the past. The purpose of this paper is to suggest how tax neutrality can be improved by reviewing the foreign taxation systems in relation to dividend income and capital gains from stocks, and comparing them to the Korean taxation system. It presents different improvement measures for tax neutrality based on a new tax system, which involves introducing “comprehensive financial income” and applying global taxation or scheduler taxation methods. After evaluating the pros and cons of each method, this study suggests the most desirable measure for enhancing tax neutrality.

BEPS project 및 금융실명법이 과세 목적의 해외금융거래 수집제도에 미치는 영향

김경하(KyoungHa Kim) 한국국제조세협회 2015 조세학술논집 Vol.31 No.3

부가가치세법상 마일리지 규정에 관한 개선방안 - 대법원 2020. 1. 16. 선고 2019두43238 판결 -

金勍廈 ( Kyoungha Kim ) 법조협회 2021 法曹 Vol.70 No.3

사업자들 간 매출 경쟁이 치열해 짐에 따라 마일리지 관련 거래는 다양화·복잡화되고 그 비중도 점점 커지는 추세이므로, 마일리지 관련 거래에 적용되는 부가가치세법상 마일리지 규정에 대한 정비가 시급하게 요구된다. 최근 대법원은 2020.1.16. 선고 2019두43238 판결에서 고객에게 자신이 아닌 다른 사업자를 대상으로 사용할 수 있는 마일리지 등을 적립하여 주고 그 사업자에게 별도의 정산금을 지급한 경우, 해당 정산금은 고객과의 거래에서 에누리에 해당할 수 없다고 판단하였다. 본 연구는 대상 판결에 대한 쟁점사안의 시사점을 정리하여 보고, 그 쟁점의 중심에 있는 부가가치세법상 마일리지 관련 규정에 대하여 종합적으로 검토하여 문제점을 분석한 후, 합리적인 개선방안을 도출하는 것을 목적으로 한다. 현행 부가가치세법은 공급가액을 규정함에 있어서 법 규정과 위임 법령 규정 간에 모순이 있으므로, 이에 대한 입법적인 보완이 필요하다고 생각된다. 마일리지 등의 결제 관련 규정은 마일리지를 고객에게 적립하여 준 1차 거래의 공급자와, 적립된 마일리지를 고객이 사용하는 상대방인 2차 거래의 공급자가 일치하는지 여부에 따라, 마일리지 사용 단계에 대한 부가가치세법상 취급을 단편적으로만 규정한다는 한계점이 있다. 부가가치세의 과세표준인 공급가액은 과세대상 재화·용역을 공급받으면서 소비자가 지출한 금액과 일치하여야 할 것이고, 마일리지 관련 거래를 종합적으로 고려하였을 때 당해 거래의 결제방식에 마일리지가 포함되었는지 여부에 따라 부가가치세의 과세표준에 차이가 발생하지 않도록 관련 규정을 정비하여야 할 것이다. 마일리지 관련 거래의 실질에 따라 부가가치세가 일관성 있고 합리적으로 과세될 수 있도록, 공급자 간 정산이 이루어지고 마일리지가 사용되는 시점에, 정산금액을 2차 거래의 공급가액에 가산하는 경우, 해당 정산금액 만큼은 1차 거래의 공급가액을 차감하여 조정할 수 있는 규정을 입법하는 방안을 제안한다. 사업상 증여에 해당하지 아니하는 ‘자기적립마일리지 등으로만 전부를 결제받고 공급하는 재화’를 사업을 위한 증여로서 재화의 공급으로 보지 아니하는 것의 범위에 포함시킨 규정은 삭제하는 것이 합리적일 것이다. 마일리지와 매출에누리는 그 성격이 유사하지만 동일한 것으로 볼 수는 없으므로, 마일리지 관련 거래의 특수성을 고려하여 매출에누리와는 별도로 마일리지 관련 거래의 공급가액을 산정하도록 관련 규정을 개정할 필요가 있다. The Supreme Court recently judged that if a business operator provided a customer with mileage that can be used at a different business operation and separately paid settlement to the corresponding operation, such settlement cannot be recognized as sales allowance for the transaction with the customer. The purpose of this study is to summarize the controversial issue regarding the court’s judgment, to analyze the problem by comprehensively reviewing relevant regulations under the VAT law, and to suggest reasonable measures for improvement. The current VAT law needs legislative correction as there is a contradiction between the legal regulations and the mandatory law in determining the value of supply. Currently, the regulations for mileage payment have a limitation of partially applying the VAT law at the stage of mileage redemption depending on whether the primary business operator, who offered mileage to a customer, is the same entity as the secondary business operator, at which the customer redeems the mileage. To ensure the consistent and reasonable taxation of VAT on the actual mileage transaction, I suggest the legislation that adjusts and deducts the settlement from the supply value of the primary transaction if the settlement was paid between business operators and the settlement was added to the supply value of the secondary transaction at the point of mileage redemption. It would be desirable to delete the provision that includes “the goods paid and supplied entirely with self-earned mileage,” which is not subject to the gift for business, within the scope of not regarding the goods supply as business gift. The characteristics of mileage and sales allowance are similar, but they cannot be regarded as the same. Therefore, it is necessary to revise the related regulations to calculate the supply value of mileage redemption differently from that of sales allowance considering the specialty of mileage transactions.

실질과세원칙에 입각한 이슬람 금융의 과세방법

김경하(KyoungHa Kim) 한국국제조세협회 2016 조세학술논집 Vol.32 No.1

Islamic finance showed the largest growth in the international financial markets since the global financial crisis in 2008. Islamic finance complies with Islamic law(Sharia), which include avoiding transactions of interest called riba, excessive risk taking called gharar and speculative activities called maysir. In Korea, Islamic finance had been attempted to introduce by submitting an Amendment of『The special tax treatment control law』to the National Assembly. However, the introduction failed due to the controversy over the government"s favoring Islamic finance and the opposition of Christians and has been no progress for the long time. With the growing demand for Islamic finance, many non-Islamic countries as well as Islamic countries are beginning to amend or adopt their domestic related laws and system for better using Islamic finance. Considering the continuing growth of Islamic finance, Islamic finance will be alternative system to conventional finance. Thus our government should actively revise the legislation to adopt Islamic finance. Islamic financial instruments are designed to earn profits in return for the transactions which accompany with services and real assets instead of transactions of interest. Tax issues related to Islamic financial instruments are mainly the characterization of the income derived from those instruments. Two approaches can be adopted in this respect. A legal approach based on the form of the contract of transaction, and an economic approach based on the economic substance of the contract of transaction. There has adopted an economic approach in most countries, which introduce Islamic finance. Those countries comprehensively define Islamic financial instruments focusing on the structure of those instruments, and prescribe the income derived from certain Islamic financial products deal with interest by law. To successfully adopt Islamic finance in our country, it must first be understood which Islamic financial instruments just are not different from conventional financial instruments although the characterization of Islamic financial instruments is designed differently according to Islamic law(Sharia). Current tax law regulating the principle of substantial taxation focuses on the economic substance. Therefore, considering the essence of Islamic finance that generates profits in indirect forms, the taxation of Islamic financial instruments based on an economic approach is more reasonable. Also it is necessary to define "alternative finance arrangements" meaning Islamic financial instruments instead of specifying the terms of Islamic financial instruments directly. Then, most Islamic financial instruments can be carried for tax purposes consistently. It will enable to treat Islamic financial instruments for tax purposes clearly to have special regulation which defines the characterization of the income derived from those instruments if necessary. In addition, tax neutrality must be considered significantly when the tax treatment of Islamic finance is reviewed. Accordingly it is necessary to establish provisions adjusting the double tax occurring in the process of purchase and repurchase of assets for tax neutrality. If not, Islamic financial instruments which are additionally taxed more than conventional financial instruments will be noncompetitive. Compared to the existing studies associated with Islamic finance, this study is significant as it reviews the tax treatment of Islamic finance. Moreover, the study bears differentiated meaning as it also identifies the tax treatment of Musharaka, Mudaraba and Murabaha which are hardly being reviewed in previous studies.