재건축사업에서 조합원에 대한 공급의 재화공급 해당성에 관한 연구

배영석,배한빈 한국조세법학회 2022 조세논총 Vol.7 No.3

주택재건축사업에서 재건축조합은 조합원에게 분양되는 조합원분 아파트를 일반분양용 아파트와 함께 건축허가를 받아서 건축을 한다. 그러나 준공이 되면 조합원분 아파트는 조합원 명의로, 일반분양용 아파트는 조합명의로 각각 보존등기를 한다. ① 조합원분 아파트를 ‘건축허가’ 측면에서 보면, ‘조합’의 입장에서는 조합이 조합원분 아파트를 건축한 후 조합원에게 분양하는 것처럼 보이고, ‘조합원’의 입장에서는 조합원이 종전 부동산(헌집)을 조합에 주고 새로 신축한 아파트(새집)을 분양받는 ‘헌집 주고 새집 받기’를 하는 것으로 보인다. ② 그러나 조합원분 아파트를 ‘보존등기’ 측면에서 보면, ‘조합’의 입장에서는 조합원이 조합원분 아파트를 건축할 수 있도록 건축명의를 빌려준 것으로 보이고, ‘조합원’의 입장에서는 조합원이 스스로 조합원분 아파트를 ‘내집 내가 짓기’로 건축하는 것으로 보인다. 재건축 아파트(조합원분 아파트+일반분양용 아파트) 중에서 조합원분 아파트에 대하여, ① 취득세・부가가치세・양도소득세를 과세할 때는 조합원이 직접 자기 아파트를 건축하는 것(내집 내가 짓기=조합원의 원시취득)으로 보아 과세한다. 즉, 조합원분 아파트를 보존등기할 때 취득세 납세의무자를 조합원으로 하고, 조합원이 직접 조합원분 아파트를 신축한 것으로 보아 조합원에게 하는 분양은 부가가치세를 과세하지 않으며, 종전 부동산과 조합원분 아파트 간에 동일성을 인정하여 양도소득세 과세 시 종전 부동산을 양도한 것으로 보지 않는다. ② 그러나 법인세를 과세할 때는 조합원은 종전 부동산을 조합에 현물출자한 후 신축된 조합원분 아파트를 조합으로부터 분양받는 것(헌집 주고 새집 받기=조합원의 승계취득)으로 보아 과세한다. 따라서 법인세 과세 시 조합은 현물출자 받은 종전 부동산을 평가한 가액으로 분양원가 중 토지원가로 계상한다. 이 종전 부동산 평가액을 얼마나 하느냐에 따라 일반분양 아파트의 과세소득의 크기가 달라져서 조합의 법인세와 조합원의 배당소득세가 달라지게 되므로 종전 부동산의 평가는 세무상 중요한 문제가 된다. 이러한 과세상의 괴리로 인하여 취득세・부가가치세・양도소득세와 법인세의 과세에 있어서 세무상 여러 가지 쟁점이 발생하고 있다. 본 논문에서는 조합은 이중 지위를 갖고 있는 자라는 견해(이중지위설)를 제시한다. 그 내용은 ‘일반분양용 아파트’는 ‘조합이 원시취득’하여 일반인에게 공급하는 것이지만, ‘조합원분 아파트’는 조합이 조합원에게 재화를 공급한 것이 아니라 ‘조합원이 스스로 건축한 원시취득’이고 조합은 조합원분 아파트의 건축을 위해 건축명의를 조합원에게 빌려주는 역할을 하는 자라는 것이다. 이중지위설에 따를 경우 조합은 ‘일반분양용 아파트의 부동산 신축공급업자로서의 지위’와 ‘조합원분 아파트의 공동매입의 명의자 지위’를 겸유하게 되는데, 본 논문에서는 현재 각 세법의 적용에서 재건축사업과 관련한 쟁점사항에 대하여 이중지위설이 어떻게 적용되는가를 살펴본 다음 이중지위설의 적용을 위한 관련 세법의 개정안을 제시하였다. 이중지위설에 따라 세법을 적용할 경우, 취득세・부가가치세・양도소득세의 법리(조합원의 조합원분 아파트의 원시취득)가 법인세를 과세할 때도 그대로 적용되어 조합원의 ‘내집 내가 짓기’의 논리가 일 ... After completion of the reconstruction of a residential condominium (hereafter referred to as “Apartment or Real Estate”)(Usually, condominiums are called apartments in Korea) the association members’ apartments will be constructed together with the apartments to be sold to the general public upon approval of construction permit from the local government. After completion of construction, each member of an association will proceed to register under his or her own name at the government registry office and general public sales units will be registered under the name of the association of reconstruction. For construction permit aspect, the association of reconstruction(hereafter referred to as “association”) builds the apartments and provides to the member of reconstruction association(hereafter referred to as “member”), but another of view i.e. association members, this can be construed as a transfer of existing apartment (old house) to the association and receive a new house(an exchange of an old house for a newly built house) For preservation registration aspect, the association provides its name to use when they build apartments for the members of the association. But from the viewpoint of association members, they built their own apartments by themselves. At the real estate reconstruction(Reconstruction members’ portion+general public sales portion), ① acquisition tax, value added tax and capital gain tax will be imposed as if members built their own apartment. From the viewpoint of preservative registration of real estate, the obligator of acquisition tax is the association member, accordingly, value-added-tax is not imposed on the association member. Also this real estate is not considered a transfer of ownership. Accordingly there is no capital gain tax because the newly built apartment considered the same as existing apartment. ② An association tax will be imposed as if the member of reconstruction invests investment-in-kind by the existing real estate and buys a newly constructed apartment from the association(exchanging the existing old apartment and receiving newly built apartment). Accordingly the association will appraise the real estate property based on investment-in-kind and determine the value of land when the association sells a newly built apartment.(An association shall be taxed as a corporation entity) This existing real estate appraisal value is very important because the association tax (corporate tax) and dividend tax to the member of association will be determined by this appraisal value as tax basis for the gain on sale on the general public sale portion of real estate. This kind of two different aspect generate a few issues of taxation on acquisition tax, value added tax, and capital gain tax etc. This thesis presents a view of dual status position right on the association. The association is the original acquirer of the apartments sold to the general public but the original acquirer is the association member for the member portion of real estate, and the role of association is permitting to use the association’s name to build the new apartment. Given the dual status position right, the association can claim both positions: first as the supplier to the general public sale of newly constructed apart- ments, and second as the joint purchaser of real estate for the association members. This thesis reviews issues and dual status position right in connection with reconstruction projects under the current tax law and suggests an amendment for the Restriction of Special Taxation Act, Corporate Tax Act, and Value-added-Tax Act. If tax laws apply the following dual status position thesis, the grounded jurisprudence theory of acquisition tax, value-added tax and capital gain tax (original acquisition value of apartment for the member portion) will apply to the association tax. That means the theory of tax law will be consistent with the theory of that the member built his ow...

재건축조합의 일반분양용 토지 취득 시 취득세 과세 및 회계상 문제점에 관한 연구

배영석,배한빈 한국조세법학회 2023 조세논총 Vol.8 No.2

Almost every housing reconstruction association(hereafter referred to as “Association”) acquires land parcel from the association members (hereafter refer to as “member”), to raise construction cost for the general public sales portion. There are a several acquisition tax issues and problems resulting from the association acquiring land on an acquisition tax when the association acquired the land from the members. To eliminate this controversy issues, the government authority amended The Local Tax Act after The Supreme Court judged that acquisition tax is not liable under the Local Tax Act law at that time. According to previous discussions whether there is acquisition tax liability on the land acquired by the association from the association members on the general public sales portion of reconstructed houses, this is based on the theory that the land was remaining portion of trust property which was received on trust from the member of association to the reconstruction association. This logic influenced tax and the legislative authorities on interpretation of the relevant regulations. However, these land parcels acquired by the association from the members to provide construction cost for the members’ house, i.e. the land is in recompense for development outlay by the regulation of the Act on the Improvement of Urban Area and Residential Environments. Therefore, this land is not trust property to the association by investment-in-kind from the members according by the legal act. Instead it is intrinsic property by the original acquisition to the association according to the regulation of law. So, it is proper and correct to tax this acquisition of land from the members to the association. After the housing reconstruction completed, the newly reconstructed houses were registered under the name of association members because members owned the land. It means logic of “I built my own house by myself” based on the original acquisition, it is not the acquisition by succession from the association to the members based on the logic of “giving old house and receiving new house”. Based on this kind of logic, there is no investment-in-kind of the newly constructed house received by the members from the association after transferring the old house to the association. On other hand, we can say, if that the association received a parcel of land for free from the members to build the general public sale house, this does not also make sense because no one will provide his/her real property without proper consideration, i.e. it means the association did not acquire by succession by the investment-in-kind or free of cost from the members for the general public sale portion of house. However, tax authorities deem that the association acquired the land by succession without cost instead of original acquisition with payment when government tax levy on the acquisition tax. This assumes very important issues because it affect the corporate income tax, accounting regulations for the association including acquisition tax to the association and dividend income tax to the association members. According to the accounting ordinance of the Rearrangement and Reconstruction of housing in Seoul City, the city deemes that the association acquired the parcel of land by exchange between the association and its members which is the view of acquisition by succession theory. However, in order to apply view of exchange, there should be an actual exchange of the association’s the newly constructed real estate and previously owned land by the members. But no exchange existed because both the newly-built-house and previously owned land were owned by the members. The sales of land to the general public sales is characterized as an original acquisition with consideration, but tax authorities impose acquisition tax under the view of acquisition by succession without consideration. Accordingly a lot of issues occurred in taxation, so we s...

출자전환하는 채권자에게 세무상 손익 발생에 관한 연구

배영석(Bae, Yeong-Seok),배한빈(Bae, Han-Bin) 한국조세법학회 2020 조세논총 Vol.5 No.4

채무자의 부채를 자본으로 전환한다는 간단한 의미의 출자전환을 두고 세무상 논란이 많이 발생하고 있는데 본 논문은 출자전환채권자 입장에서 손익의 발생에 관하여 연구하였다. 출자전환 시 논란이 발생하는 근본 이유는 출자전환을 보는 관점의 차이에서 발생한다고 생각된다. 즉, 출자전환을 채무자의 증자 과정에 채권자가 금전채권으로 주금납입에 갈음하여 신주를 취득하는 과정으로 볼 것인가 아니면 채권자가 채권을 회수하는 방편으로 채무자 발행의 신주를 취득하는 과정으로 볼 것인가라는 견해의 차이에서 논란이 발생한다고 생각된다. 전자의 견해에 따르면 채권액 중 얼마만큼이 신주의 납입금에 충당되어 신주가 발행되었는가라는 점이 중요하므로 신주의 납입금에 충당된 출자전환채권액을 먼저 생각한 후 신주 납입금에 충당되지 않은 금액(손금)이 발생하는가를 따질 것이고, 후자의 견해에 따르면 출자전환을 통한 채권회수 목적물(신주)의 평가액만큼 채권회수액을 정하고 나머지 차액은 채권자의 손실로 생각하게 된다. 증자의 절차는 신주의 인수인으로부터 납입 받은 주금액을 바탕으로 신주를 발행하여 인수인에게 교부하므로 출자전환을 증자 절차의 관점에서 보면 후자 보다는 전자로 보는 것이 타당하다. 판례는 전자의 입장이나 세법은 후자의 입장에서 입법되어 있다. 이러한 괴리 때문에 ① 회생계획에 따라 출자전환하여 발행된 주식을 ‘발행 즉시 100% 소각’한 경우에는 채권자의 채권회수액이 0%이나, ② ‘발행 즉시 99.86%만 소각’하거나 ‘95%를 소각한 후 나중에 5%를 소각하여 합계 100%를 소각’한 경우에는 채권회수액이 100%이라는 납득하기 어려운 양 극단의 판결이 나오는 등 혼선이 있다. 본 연구는 국내 발표된 논문, 판례 등을 바탕으로 출자전환과 관련된 손익의 문제를 출자전환채권자에게 나타나는 문제를 중심으로 살펴본 후 출자전환에 따르는 제반 문제를 해결하기 위해서는 판례가 취하는 전자의 견해에 따라 출자전환을 자본거래로 보는 것이 타당한 점을 논증하고, 따라서 이 내용으로 관련 세법(법인세법 및 부가가치세법)을 개정해야 하는 대안을 제시하였다. 이렇게 개선되면 출자전환 관련 실무처리가 간결하게 되고 출자전환 관련 이해관계자 간에 이해도가 높아지게 되어 혼선 방지에 이바지하게 될 것이다. As there has continued a lot of debates in practice over the simple conversion of debtors debts into equity lately, this paper focused on the occurrence of gains and losses from the perspective of debt-for-equity swap creditors. It is believed that the fundamental reason for this controversy in the debt-to-equity swap arises from differences in the view of the debt-to-equity swap. Those differences of opinion is as following. One perspective is creator of debt-equity swap regards payment of subscription money of stock as acquisition of new stocks for debtor. The other perspective is creator of debt-equity swap regards withdrawal of bonds as acquisition of new stocks for debtor. According to taking the former s view, since it is important that some payment of subscription money of stock is exchanged some new stocks, this perspective is that after considering credit amount for debt-equity swap covered with payment of new stocks, it decides remaining portion of the credit amount not covered with payment of new stocks. According to taking the latter s view, this perspective first makes an decision recovered solution of bonds as equal as appraised value of new stocks, and then regards remaining gap of money as the loss of creator. Considering the view of point of the process of capital increase, taking the former s view is a valid method over the latter. Judicial precedent is the former, but Tax law is the latter. Because of this gap, ① By planning revival, 100% of share retirement upon issue which is stocks issued through debt-equity swap becomes 0% of collection amount of bonds of creator, ② Decision of the court of two extremes that ‘99.86% share retirement upon issue’ or ‘incinerate 95% of stocks and later incinerate 5% of stocks to 100% total’ regards 100% of the bond collection is unconvincing. The problem of whether there happens a bad debts between the creditor and the debtor and so on is fundamentally civil affairs. Nevertheless, The reality is that according to the tax law, which takes the latter s view, the appraised value under the tax law is treated as the collection amount of bonds. This is unfair as a result of the unfair intervention of the tax law in the civil matter of determining the amount of bond collection. Based on the papers published in Korea, this paper examines the problems of gains and losses related to the debt-for-equity swap, focusing on the problems that appear to the debt-for-equity swap creditors, in order to solve all the problems that arise from the debt-for-equity swap, it is reasonable to view the debt-for-equity swap as a capital transaction in accordance with the former s view. Thus, this paper proposed an alternative to amend the relevant tax laws (the Corporate Tax Act and the Value Added Tax Act). Based on the above explanations, if the government and legislative authorities amend legislations and clearly make interpretation on tax regulations, then current tax law problems will be solved and tax treatment will be simplified and prevent confusions.

출자전환 시 채무면제익・대손금의 발생과 주주에 대한 증여세 과세 문제에 관한 연구

배영석(Bae, Yeong-Seok),배한빈(Bae, Han-Bin) 한국조세법학회 2021 조세논총 Vol.6 No.3

현행 상속세 및 증여세법은 증자 과정에서 신주 인수자로부터 기존 주주에게 그 주식가치가 증가하는 방법으로 富가 이전 되면 증여세를 과세하도록 하고 있고, 지배주주 및 그 특수관계인이 30% 이상 지분을 가진 특정법인에 지배주주 등이 채무면제 등을 하여 특정법인 주주의 주식가치가 증가하는 방법으로 富가 이전할 경우도 증여세를 과세하도록 하고 있다. 금전채권을 출자전환하면 자본금이 증가하고 이 증가에 따른 신주가 발행되어 출자전환채권자에게 교부된다. 따라서 출자전환 시 출자전환받은 채무자 법인의 기존 주주에게 증여세 과세 문제가 발생한다면 출자전환을 신주 발행의 과정을 중시하여 증자에 따른 이익의 증여세로서 과세할 것인지, 아니면 채권자의 채권회수의 과정을 중시하여 채권회수 과정에 채무면제가 발생하는지를 파악하여 채무면제익에 따른 증여세로서 과세할 것인지의 문제가 제기될 수 있다. 본 논문은 출자전환이 가진 이러한 2가지의 성질(채무자 입장에서는 증자의 성질과 채권자 입장에서는 채권 회수의 성질)을 구분해서 출자전환 시 주주에게 증여세 문제가 발생할 경우 어떻게 과세하는 것이 타당한지를 논증한다. 회생절차, 워크아웃절차, 일반절차 등 어느 절차에서 출자전환을 하든 실무에서는 ‘출자전환채권액=신주의 주금 납입액’이 되는 상계 방식으로 하는 것이 대부분이다. 이렇게 상계 방식으로 출자전환하면 채무면제익이 발생할 수 없기 때문에 출자전환 시 주주에게 증여세 문제가 제기될 경우 채무면제익이 발생해야만 적용되는 상속세 및 증여세법 제45조의5를 적용할 수 없고, 증자에 따른 경제적 이익이 발생할 경우 적용되는 제39조가 적용되어야 한다. 그렇다면 출자전환 시 채무면제가 있을 수 있다는 전제 하에 ‘주식발행액면초과액 중 주식 시가 초과액을 채무면제익으로 정한 법인세법의 규정’과 ‘회생계획 인가 결정에 따라 출자전환 시 출자전환한 매출채권과 주식 시가 간의 차액을 대손금으로 정한 부가가치세법 시행령의 규정’은 피출자전환법인의 기존 주주에게 증여세를 과세할 때에는 적용되지 않는다고 할 것이다. 이런 논란을 없애고 세법을 일관성있게 적용할 수 있도록 하기 위해서 출자전환채권액을 주금납입에 갈음하는 방식으로 출자전환을 할 때에는 자본거래에 해당하여 손익이 발생하지 않는 것으로 관련 법인세법과 부가가치세법 시행령을 개정하는 것이 필요하다. 출자전환과 관련한 기존 연구는 출자전환 채권자 입장과 피출자전환 채무자 입장에서 연구한 것이 대부분인데, 본 논문은 출자전환 시 주주의 입장에서 주주의 증여세 과세 문제를 연구한 것이므로 향후 주주의 증여세 문제가 제기될 경우 이를 해결하는 데에 많은 도움이 될 것으로 기대된다. For the process on increase of capital, current inheritance and gift tax law is ruled as follow. That is, if the share value of existing shareholders is transferred from new shareholders to existing shareholders, or the controlling shareholders and related parties are exempt from debt, gift taxes to be levied. In case of a debt-to-equity swap is issued, as the capital increases, new shares are issued, and debt-to-equity convertible creditors receive new shares to repay their financial bonds. In this case, If the existing shareholders of the investment conversion corporation are subject to taxation of gift tax, the problem of whether to tax the gift tax as a capital increase process for issuing new shares or whether a creditor should tax the gift tax by identifying whether a debt exemption occurs in the bond collection process can be raised. This paper distinguishes these two characteristics of debt-to-equity con- version (the nature of capital increase from the debtor’s point of view and bond recovery from the creditor’s point of view) and then proves validity to gift tax for a shareholder when debt into equity occurs. Regardless of the procedures such as rehabilitation procedures, workout procedures, and general procedures, most of the practices are offset by the amount of debt-to-equity swap=payment of new shares, so this offsetting method doesn’t happen debt-exempt profit. Nevertheless, in such cases, where a gift tax issue is raised for shareholders, inheritance tax and gift tax regulations to be applied is not Article 45-5 of the Inheritance and Gift Tax Act but Article 45-5 of the Inheritance and Gift Tax Act. Thus, with respect to the a debt-to-equity swap, Not only does the current corporate rule that the excess of the issued stock market price out of stock issue face value exceeded amount is debt-exempt profit. but in case of a debt-to-equity swap based on the decision to authorize the rehabilitation plan ruled by the enforcement decree of value added tax act, codes prescribed as a bad debt the difference between the converted trade receivable and the stock market price shall not apply to taxation of gift tax on existing shareholders of an investor conversion entity. To eliminate this controversy and to ensure consistent application of tax laws, in case of an investment conversion is made by substituting the amount of the self-conversion bond for the payment of the principal, It is necessary to amend the relevant corporate tax law and the enforcement decree of the value added tax act to ensure that no gain or loss occurs in accordance with capital transactions. Most of the existing research on a debt-to-equity swap has been done from the perspective of debtors and debtors. Meanwhile, this paper is a study of shareholder’s gift tax taxation from the perspective of shareholders in case of investment conversion. It is expected to help resolve the issue of shareholders’ gift tax in the future.

국민대학교 KURT-Ⅰ고체로켓설계 계획

엄희숙(Heesuk Eum),배한빈(Hanbin Bae) 한국추진공학회 2020 한국추진공학회 학술대회논문집 Vol.2020 No.11

국민대학교에서 로켓 동아리 ‘KURT’를 신설하였으며, 본 연구를 통하여 설계목표에 대해서 최적화된 설계를 할 수 있는 공학적 설계 능력의 배양과 문제해결능력의 성장할 수 있도록 하였다, 아직 현실적으로 제작을 하기에는 어려움이 많아서 이번 프로젝트에서는 NURA에서 개최하는 로켓발사대회에서 성공적인 미션 수행을 할 수 있는 로켓의 제작에 대한 계획안을 작성하였다. 그레인의 경우는 산화제로 질산칼륨, 연료로는 솔비톨을 사용하는 ‘KNSB’ 고체연료를 사용할 예정이다. 로켓 모터 및 동체의 설계에서는 최적화된 노즐의 설계와 챔버의 안정성을 위한 계산의 방법론과 설계목표를 설정하였다. 아두이노를 기반으로 하는 제어시스템과 서보모터를 이용한 낙하산의 기계적 사출과 미션 수행의 방법에 대하여 작성하였다. Kookmin University formed a rocket team KURT, and through this study, it was possible to cultivate engineering design ability and problem solving ability for designs optimized for design goals. This project is a rocket launch competition hosted by NURA, with a rocket production plan ready for a successful mission. In the case of grain "KNSB" solid fuel is used, which uses potassium nitrate as an oxidizing agent and sorbitol as fuel. In the design of the rocket motor and fuselage, the calculation methodology and design goals were established for optimal nozzle design and chamber stability. I"ve written about how to do the mechanical injection and mission of a parachute using an Arduino-based control system and a sub-motor.

WSN에서 노드의 잔여 에너지를 고려한 중앙집중식 클러스터링 방안

오종하(Oh Jong Ha),지소영(Ji So Young),변태영(Byun Tae Young),김덕춘(Kim Deok Chun),김선범(Kim Seon Beom),배한빈(Bae Han Bin),성민성(Sung Min Seong),장홍준(Jang Hong Jun) 한국통신학회 2012 한국통신학회 학술대회논문집 Vol.2012 No.2