성실신고확인제도 대상사업자의 조세전략 = Tax strategy of the appropriate entrepreneur of confirmed compliant tax reporting system

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Tax Strategy of the Appropriate Entrepreneur of Confirmed Compliant Tax Reporting System

Lee Duk-hee
Major in Accounting
Department of Business Administration
Graduate School of Business Administration, Yeungnam University
(Supervised by Professor Park Jong-guk)

(Abstract)
The confirmed compliant tax reporting system is under implementation from the report of global income tax attributed in 2011 that the individual entrepreneurs, whose income amount by industry specified by the Income Tax Act is more than a certain amount, should submit the global income tax report together with the confirmation of compliant tax reporting confirmed by tax agents such as licensed tax accountant concerning the adequacy of keeping the account book.
The confirmed compliant tax reporting system grants certain benefits and sanctions to appropriate entrepreneur of confirmed compliant tax reporting system and the identified sincere reporters. The appropriate entrepreneur of confirmed compliant tax reporting system will be provided with the benefits such as tax credit for confirmed compliant tax reporting fee, tax credit for medical expenses and educational expenses, and extension of the term of reporting and paying global income tax by 1 month. In case of no identification or poor identification, sanctions will be provided such as imposition of additional tax or selection of the object of occasional tax investigation. Tax agents who identified sincere report will be provided with benefit such as confirmed compliant tax reporting fee by appropriate entrepreneurs, but in case the sincere report is found out untrue through post-inspection or tax investigation, they will be provided with sanctions such as suspension of a license.
As for the appropriate entrepreneurs and identifiers of confirmed compliant tax reporting, the motivation to comply or avoid the system might occur at the same time by comparing the benefits and sanctions. The previous researches presented findings that the motivation to avoid the system is bigger.
It is private enterprises' conversion into corporation that the appropriate entrepreneurs who try to avoid the confirmed compliant tax reporting system mainly use. It is because once a private enterprise has conversed into corporation, it will not be subject to the Income Tax Act, but to the Corporate Tax Law, which does not stipulate the obligation to submit a confirmation of compliant tax reporting.
In order to regulate this, the taxation authorities announced the revised tax bill as of August 2, 2017 that imposes the obligatory submission of the confirmation of compliant tax reporting together with the corporation tax report on private enterprises that convert into corporation to be exempted from the obligatory submission, even 「the appropriate entrepreneurs of confirmed compliant tax reporting within three years after the conversion into corporation」.
The Income Tax Act stipulates that in case of judgement of confirmed compliant tax reporting, joint-venture business should be judged independently, and its other businesses should not be added up.
This study analyzed an actual case of tax strategy that avoided the confirmed compliant tax reporting system taking advantage of the stipulation of liability to taxation and joint-venture business of the Income Tax Act while under its application, rather than the conversion into corporation that was used for the means of avoiding the confirmed compliant tax reporting system.
The operator in this case of the study chose the tax strategy to avoid submitting the confirmation of compliant tax reporting, expecting he will come under the appropriate entrepreneur of confirmed compliant tax reporting system if he added the real estate leasing business to the manufacturing industry, his main business type. Therefore he was actually operating the joint venture business with his wife, but converted the manufacturing industry, his main business type, that he was nominally operating alone, into the joint venture.
If the entrepreneur, the object of analysis, did not convert the manufacturing industry, which is the main business type, into a joint venture business, it would have been subject to the confirmed compliant tax reporting system due to the amount of the converted income that the income of the manufacturing industry that is the main business type, and the real estate leasing business are added up. However, as the manufacturing industry, the main business type, converted into joint venture business, the manufacturing industry that is the joint-venture business and the real estate leasing business that is the independent business were respectively short of the standard amount of confirmed compliant tax reporting. And this is the case of exemption of submission of the confirmation of compliant tax reporting.
This study contributed to the fact that analyzed an actual case of tax strategy to avoid the confirmed compliant tax reporting system taking advantage of the stipulation of the Income Tax Act while under its application, rather than the conversion into corporation that was used for the means of avoiding the confirmed compliant tax reporting system.

Key words: confirmed compliant tax reporting system, joint-venture business operator

국문 초록 (Abstract)

성실신고확인 대상사업자의 조세전략

이덕희

영남대학교 경영대학원 경영학과 회계학전공

지도교수 박종국



국문초록

2011년 귀속 종합소득세 신고분부터 소득세법에서 규정한 업종별 수입금액이 일정금액 이상인 개인사업자는 종합소득세 신고와 함께 세무사 등 세무대리인에게 장부기장에 대한 적정성을 확인받은 성실신고확인서를 함께 제출하여야 하는 성실신고확인제도가 시행되고 있다.
성실신고확인제도는 성실신고확인 대상사업자 및 성실신고확인자에게 일정한 혜택과 제재를 동시에 부여하는 바, 성실신고확인 대상사업자에는 성실신고확인비용 세액공제, 의료비·교육비 세액공제, 종합소득세 신고·납부기한 1개월 연장 등 혜택과 미확인시 가산세 부과, 미확인 및 부실확인 시 수시세무조사 대상으로의 선정 등의 제재를 동시에 부여하고 있다. 성실신고확인자에게는 세무대리인에게는 대상사업자로부터 성실신고확인비용을 지급받는 혜택과 성실신고확인 후 사후검증 및 세무조사로 인하여 허위확인으로 드러날 경우 자격정지 등의 징계의 제재를 동시에 부여하고 있다.
성실신고확인 대상사업자 및 성실신고확인자는 혜택과 제재를 비교하여 성실신고확인제도에 순응하려는 유인과 회피하려는 유인이 동시에 발생하게 되는 바, 기존의 선행연구에서는 회피하려는 유인이 더 크다는 연구결과를 제시하고 있다.
성실신고확인제도를 회피하려는 대상사업자들이 주로 회피 방법으로 이용하는 것은 개인기업의 법인전환이다. 개인기업이 법인전환을 하게 되면 소득세법이 아닌 성실신고확인서 제출의무가 없는 법인세법을 적용받기 때문이다.

과세당국에서는 이를 규제하기 위하여 성실신고확인서 제출의무를 면제받기 위해 법인전환 하는 개인기업에 대해서 「성실신고 확인대상인 개인사업자가 법인전환 후 3년 이내의 법인」도 법인세 신고와 함께 성실신고확인서 제출의무를 부과하는 세법개정안을 2017년 8월 2일자로 발표하였다.
소득세법에는 공동사업자의 경우 성실신고확인대상 판단은 공동사업자 각각의 다른 사업과는 합산하지 않고 별개로 판단한다고 규정하고 있는 바,
본 연구는 기존에 성실신고확인제도 회피수단으로 이용되던 법인전환이 아닌 소득세법을 계속 적용받으면서 소득세법 상 납세의무 및 공동사업자에 대한 규정 등을 이용하여 성실신고확인제도를 회피한 조세전략의 실제 사례를 분석하였다.
본 연구사례의 사업자는 주업종인 제조업을 운영하던 중에 부동산임대업을 추가하여 운영하면 성실신고확인 대상사업자에 해당될 것이 예상되어 성실신고확인서 제출을 면제받기 조세전략으로 실제로 배우자와 공동사업으로 운영하고 있었으나 명의상 단독사업으로 운영하던 주업종인 제조업을 공동사업으로 전환하였다.
만약 분석대상기업이 주업종인 제조업을 공동사업으로 전환하지 아니하였다면 주업종인 제조업과 부동산임대업의 수입금액 합산한 환산수입금액으로 인하여 성실신고확인대상 사업자에 해당되었을 것이나, 주업종인 제조업을 공동사업으로 전환함에 따라 공동사업인 제조업과 단독사업인 부동산임대업은 각각의 업종별로 성실신고확인 대상여부를 판단한 결과 모두 성실신고확인 기준 수입금액에 미달하게 되어 성실신고확인서 제출의무를 면제받은 사례이다.
본 연구는 성실신고확인 대상사업자가 성실신고확인제도를 회피하기 위한 조세전략으로 주로 이용되던 개인기업의 법인전환이 아닌 소득세법을 계속 적용받으면서 성실신고확인제도를 회피하기 위한 조세전략의 실제의 사례를 분석한 것에 공헌점이 있다 할 것이다.


주제어 : 성실신고확인제도, 공동사업자

목차 (Table of Contents)

• 제1장 서 론 1
• 제1절 연구배경 1
• 제2절 연구목적 2
• 제2장 이론적 배경 및 선행연구 검토 4
• 제1절 성실신고확인제도의 개요 4
• 1. 도입배경 4
• 2. 성실신고확인제도의 내용 9
• 제2절 성실신고확인 대상사업자의 조세전략 유인 14
• 1. 성실신고확인 대상사업자의 성실신고확인 순응유인 14
• 1.1. 성실신고확인비용의 60% 세액공제 및 세금계산서 수취에 따른 사업상 필요비용 인정 14
• 1.2. 의료비·교육비 세액공제 16
• (1) 의료비 세액공제 16
• (2) 교육비 세액공제 17
• 1.3. 종합소득세 신고· 납부 기한 연장 18
• 2. 성실신고확인 대상사업자의 성실신고확인 회피 유인 8
• 2.1. 과세당국의 세무간섭 18
• 2.2. 납세협력비용의 증가 20
• 2.3. 성실신고확인자에 대한 제재 21
• 제3절 선행연구 23
• 1. 성실신고확인제도 도입효과 등에 대한 연구 24
• 2. 성실신고확인제도 도입 후 대상사업자들의 조세전략 등에 관한 연구 26
• 제4절 선행연구와의 차별점 및 연구방향 27
• 1. 선행연구에 근거한 성실신고확인제도 회피 전략 27
• 2. 과세당국의 대응 32
• 3. 선행연구와 본 연구의 차별점 33
• 제3장 공동사업전환을 활용한 성실신고확인제도 회피전략 35
• 제1절 분석대상기업의 개요 36
• 제2절 사례분석 36
• 1. 납세의무자 및 소득의 구분 36
• 2. 성실신고확인 대상사업자 여부 판단 37
• 2.1. 주업종이 공동사업이 아닌 단독사업일 경우 37
• 2.2. 실제 신고현황 38
• 3. 종합소득세 신고 내역 등 39
• 3.1. 주업종이 공동사업이 아닌 단독사업일 경우 39
• 3.2. 실제 신고현황 40
• 4. 제조업의 공동사업 전환으로 인한 효과 41
• 제4장 결 론 42
• 제1절 연구의 요약 및 공헌점 42
• 제2절 연구의 시사점 44
• 제3절 연구의 한계 및 향후 연구과제 45
• 참고문헌 46
• 국문초록 48
• Abscract 50