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사례논문 : IFRS 도입이 관리회계 시스템에 미치는 영향: HM은행의 사례연구
이경태(제1저자) ( Kyungtae Lee ),신일항(교신저자) ( Ilhang Shin ),곽지영(공동저자) ( Jiyoung Kwak ) 한국회계학회 2015 회계저널 Vol.24 No.3
2011년부터 상장사에 의무적으로 국제회계기준이 도입되었는데, 특히 은행업의 경우 국제회계기준이 금융상품의 공정가치 회계를 확대 적용하므로 재무회계 전반에 큰 변화를 가져오게 되었다. 은행 관리회계 정보는 재무회계 손익 정보를 기반으로 조직·상품·업무·고객 등 다양한 전략 구사 단위별로 수익과 비용을 귀속/배부해서 산출하게 되므로, 재무회계 정보는 은행 관리회계 정보 산출의 중요한 원천 데이터가 된다. 따라서 은행의 경영진은 국제회계기준의 도입에 따른 재무회계의 변화가 관리회계 정보 산출에 어떠한 영향을 주는지 면밀하게 분석할 필요를 느끼게 되었다. 이를 위해 HM은행의 경영진은 IFRS 도입을 위한 Task Force Team 과는 별도로 관리회계 영향도 분석을 위한 Task Force Team (이하 관리회계 TFT로 약칭함)를 구성하게 되었다. 재무회계 정보의 경우 외부 정보이용자들을 위한 것이므로 회계정보의 질적 특성으로 볼 수 있는 신뢰성, 목적적합성, 비교가능성 등이 균형있게 고려되는 반면에 내부의사결정을 지원하는 관리회계 정보의 경우 무엇보다 내부의사결정에 목적적합한 회계정보를 산출하는 것이 중요한 과제이다. 따라서, HM은행의 관리회계 TFT는``1단계: 회계기준 차이 분석``, ``2단계: 관리회계 관점의 주요 IFRS topic 도출``, ``3단계: 관리회계 이슈 도출``, ``4단계: 관리회계 이슈별 의사결정``의 4단계에 걸친 단계적 방법론을 적용하여, IFRS 변경 사항 중 은행 관리회계 정보 산출에 큰 영향을 줄 것으로 판단되는 대손충당금 영역(발생손실 개념의 대손비용 반영 여부, 현재가치할인차금 상각효과(Unwinding Effect) 반영 여부), 연체채권 미수이자 영역, 신종자본증권 영역 등에 대한 관리회계 반영 방안을 도출하였다. 본 사례연구는 HM 은행이 수행한 위와 같은 ``IFRS 도입이 은행 관리회계 시스템에 미치는 영향도 분석``사례를 체계적으로 정리함으로써, IFRS 도입을 통한 재무회계 상의 변경사 항이 기업 내부 경영자의 의사결정을 지원하는 목적적합한 회계정보를 산출하는 것이 목적인 관리회계 정보 산출 프로세스에 어떻게 영향을 미치는지에 대해 심도있게 분석하였다. 본 사례연구를 통해 비금융권 관리회계 영역에 비해서 연구가 다소 미흡했던 금융권 관리 회계 영역에 대한 이해도를 높임으로써 향후 관리회계 연구영역을 확대하는데 기여할 수있을 것으로 기대한다. 또한, 재무회계 영역의 변화 내용을 내부의사결정을 지원하기 위한 관리회계 시스템에 어떻게 반영해야 하는지와 관련하여 구체적인 의사결정 접근법 및 사례를 제시함으로써, 실무적인 측면에서도 재무회계의 변화에 대응하여 기업 의사결정 지원정보를 산출하는 관리회계 정보 산출의 변경을 고려하는 기업들에게 큰 도움이 될 수 있을것으로 기대한다. Banks are required to adopt Korean International Financial Reporting Standards (K-IFRS) in 2011. This adoption has caused a considerable change in financial accounting in the banking industry because K-IFRS requires the banks to adopt fair value accounting for the financial instruments, if possible. This change of financial accounting has brought a critical impact on management accounting because financial accounting information is the major source data in generating management accounting information. The management of the banks depends on its management accounting system in formulating strategy and organizing resources to achieve its goals and objectives in an efficient and effective manner, Therefore the adoption of IFRS has forced the management of the banks to make strategic decisions in designing its management accounting system, especially performance measurement system. HM bank, a leading local bank, has adopted K-IFRS in 2001. Financial accounting and management accounting are two major accounting system in HM bank. Two systems share an identical purpose which is to provide useful information in decision-making. However, they are aimed to serve different audiences, which distinguish them from each other. The purpose of management accounting in the bank is to support manegerial decision making by collecting, processing, and communicating information that helps management to plan, control, and evaluate business processes and bank``s strategy while financial accounting is to prepare the general-purpose financial statements used by various external users. With the adpotion of K-IFRS, HM bank management has organized an independent management accounting task force team (MATFT). MATFT is responsible to study the effects of K-IFRS on its management accounting system. MATFT has analyzed the effects using the following 4 steps approach. Step 1: List up the difference in accounting standards between K-GAAP and K-IFRS. Step 2: Identify IFRS topics which have considerable impact on management accounting information. Step 3: Finalize the management accounting topics to be changed. Step 4: Study on how theses changes to be reflected in the managementaccounting system, especially performance measurement system. As the results of the analysis, MATFT identified the following three topics to be changed in the management accounting system: (1) recognition of provision for credit losses, (2) recognition of interest receivable from overdue loans and (3) valuation of hybrid financial instruments. In other words, from MATFT ``s view, these three IFRS topics are considered as major issues which should be revised in the process of generating management accounting information. One of the most important elements of management accounting system in HM bank is performance measurement system of each branch. These three topics are chosen because performance measures (mainly profit measures) of the branches are heavily dependent on how these three topics are applied in calculating each branch``s profit. This case systematically describes HM bank``s process in identifying and reflecting the necessary changes of the management accounting system following the adoption of K-IFRS. As a management of HM Bank, how do you reflect these effects in designing management accounting system This case is aimed to analyze the effect of IFRS adoption on the design ofmanagement accounting system, especially performance measurement.
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