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연구논문 : 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 도입과 외부감사비용: 연결재무제표 작성여부와 감사인 유형을 중심으로
오광욱(제1저자) ( Kwang Wuk Oh ),배성호(교신저자) ( Seong Ho Bae ) 한국회계학회 2015 회계저널 Vol.24 No.3
2011년부터 의무적으로 적용되기 시작된 한국채택국제회계기준(이하 ``K-IFRS``라 함)의 도입은 외부감사에 소요되는 비용에 변화를 가져왔다. 구체적으로, K-IFRS의 도입은 전반적인 회계투명성을 증대시켜 감사위험을 감소시킴으로써 감사원가를 하락시킬 수도 있으나, 감사업무의 복잡성 증가에 따른 감사원가를 상승시키는 상충 효과를 가진다(Kim et al 2012). 본 연구는 K-IFRS 도입에 따른 외부감사 소요 비용 증가가 규정의 복잡성 등 원가 상승요인에 의한 것인지에 대해 연결 재무제표 작성여부를 기준으로 전·후기간 비교분석을 실시하고 이러한 차별적 행태가 감사인 규모에 따라서도 차이가 나는지를 살펴본다. 실증분석 결과는 다음과 같다. 첫째, K-IFRS도입이 연결재무제표 작성대상 기업의 증가 및 그에 따른 관련 감사원가의 증가를 가져왔을 것이라고 전제하여 표본을 구분·실증결과를 비교해 보았다. 그 결과 K-IFRS 도입으로 감사보수의 상승은 발견되지 않은 반면 감사노력을 더 많이 하였고, 감사 수익성(감사시간당보수)은 악화되었다. 둘째, 이와 같은 결과는 대형 회계법인의 경우에 더 강하게 나타났다. 즉 대형회계법인은 중소형 회계법인에 비해 절대적인 감사투입시간의 증가와 그에 따른 감사 수익성 악화를 경험하고 있는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 K-IFRS 도입 이후, 감사품질 개선을 위한 추가적인 노력에 상응하는 감사보수를 받지 못했음을 보여준다. 또한 감사시간의 증가는 K-IFRS 도입으로인한 연결재무제표 공시나 그에 따른 공시범위의 확대, 복잡성 증대와 같은 감사원가 상승에 따른 투입시간의 증가일 가능성이 크다. 따라서 장기적으로는 새로운 회계규범에 맞춘 재무보고품질의 제고를 위한 노력을 유도할 수 있는 감사보수의 현실화가 이루어질 필요가 있다고 판단된다. The mandatory adoption of Korean International Financial Reporting Standards (hereafter ``K-IFRS``) in 2011 has brought big changes in accounting environments in Korea. Specifically, the cost of external audit is affected significantly by this accounting revolution. Regarding this phenomenon, some researchers expect that the cost of external audit would be decreased because the adoption of K-IFRS might enhance accounting transparency which decreases audit risks of financial statements. The other argumentation on this issue is that the complexity of financial statements which increases audit risks under principle-based K-IFRS is larger than that of rule-based K-GAAP (former accounting principle in Korea, Korean Generally Accepted Accounting Principle). So the cost of external audit might be increased due to the complex financial statements reporting. This study empirically tests the effect of mandatory adoption of K-IFRS on external audit costs which measured by actual audit fees, actual audit hours and audit fees per hour index using pre-post difference in difference design covered from 2008 to 2013. To further explore the effect of mandatory adoption of K-IFRS from the view point of increase in audit complexity, this study controls the samples by dividing the type of financial reporting (i.e. non-consolidated type vs. consolidated type) and size of external auditors (i.e. Big-N vs. non-Big). Followings are the findings of this study. First, this study found that external auditors fail to charge higher audit fees after the period of mandatory adoption of K-IFRS (i.e. post K-IFRS era) for firms who report consolidated financial statements while put more audit efforts than those of firms who report non-consolidated type of financial statements. Thus, this study suggests that the impact of increase in audit efforts without increased audit fees drives the serious reduction in profitability of external audits. Second, this study also observed that Big-N auditors put more effort without fee increasing than those of non-big auditors and experience negative impacton profitability of external audits. This indicates that Big-N auditors who have more incentive to maintain higher audit quality put more efforts to cover the increased audit procedures. Also, the results of this study implies that external auditors in Korea may not put their additional effort to increase audit quality because they fail to realize audit fees corresponding to their enhanced audit efforts after the mandatory adoption of K-IFRS. This study contribute to the literature by empirically testing the impact of mandatory adoption of K-IFRS on external audit costs, changes of actual audit fees, actual audit hours and audit fees per hour under the criteria of the type of financial reporting and size of external auditors. Through these testing, the results of this study show the status of Korean audit market under the K-IFRS regime. Also findings of this study would provide the policy makers with some insights on how to improve financial reporting quality and how to regulate audit market under the K-IFRS era.
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