국제회계기준 도입으로 인한 유형자산 세무회계 개선방안

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

All listed companies and specific financial institutions are obliged to make the financial statements and make public announcements by applying the International Financial Reporting Standards("IFRS") from 2011. Adoption of IFRS is expected to affect the Korean tax law structure that calculates income for the current year on the Corporate Income Tax from the current net profit in the financial accounting. This study was focused on tangible assets among improvement schemes of tax accounting by adoption of IFRS. The difference from the current accounting standards by adoption of IFRS and the effects on the Corporate Tax Act were analyzed and then the problems and solutions were presented. For it, by analyzing the application state of IFRS in relation to the evaluation model and depreciation of Korean companies that early adopted the IFRS, the impacts on the tax law were analyzed and the improvements were suggested. From a theoretical perspective, the tax law's taxation system was considered and the problems of positive system which is the present taxation system were mentioned. As solutions to them, there were the preparation of independent tax financial statements, separation of financial accounting and corporate income tax and a conversion from adjustment by reflecting on the books to adjustment on tax reconciliation. Each scheme's advantages and disadvantages were analyzed. Also, through comparing K-IFRS and K-GAAP for the recognition on the tangible assets, measurement as of recognition, measurement after recognition, and elimination in order, the differences between them were identified and the impacts on corporate income tax. Then, the improvement directions of corporate income tax were discussed. As the major improvements, with respect to the difference on the difference in the recognition and elimination of substitute assets, the adoption of deemed depreciation was suggested. In relation to the measurement after recognition, it was proved that keeping the cost model on corporate income tax through the early-adopting company's case study is adequate. The study suggested the scheme that introduces the depreciation by component for the depreciation method and accepts only equipment and machinery by utilizing the tax-incentive policies that support the early collection of invested money in relation to the fixed rate method. It also presented the scheme that reflects the actual useful years through periodic survey of economic factors and segments the very comprehensively-classified present useful years table of corporate income tax. The study proposed the scheme of accepting or rejecting the depreciation expense by group unit or useful year, and the scheme of separation the accounting and taxation in the depreciation system from the long term perspective.

국문 초록 (Abstract)

2011년부터 모든 상장사 및 특정금융기관 들은 국제회계기준을 적용하여 재무제표를 작성하고 공시하도록 의무화되었다. 국제회계기준의 도입은 기업회계의 당기순이익으로부터 법인세법상 각 사업연도 소득금액을 산출하는 우리나라의 세법구조에 적지 않은 영향을 미칠 것으로 예상된다. 본 연구에서는 국제회계기준 도입에 따른 법인세법 개선 방안 중에서 유형자산에 초점을 맞추었으며, 국제회계기준의 도입으로 인한 현행 회계기준과 차이점 및 법인세법에 미치는 영향 등을 분석하고 그 문제점 및 개선방안을 제시하였다. 이를 위하여 국제회계기준을 조기도입한 국내 기업의 평가모형, 감가상각 등과 관련하여 국제회계기준 적용현황을 조사하여 세법에 미치는 영향을 파악하고 개선안을 제시하였다. 우선 이론적 측면에서 세법의 과세시스템에 대한 고찰이 있었고 현행 과세시스템인 포지티브시스템에서의 문제점을 지적하였다. 이에 대한 해결 방안으로 독자적 세무재무제표작성, 기업회계와 세법의 이원화 및 결산조정의 신고조정으로 전환 등이 있었으며 각각 방안에 대하여 장·단점을 파악하고 분석하였다. 또한 유형자산의 인식, 인식시점의 측정, 인식시점 이후의 측정, 그리고 제거 순으로 K-IFRS와 K-GAAP을 비교하여 차이를 파악하고 세법에 미치는 영향을 분석, 그에 따른 세법의 개선방향을 논의하였다. 주요 개선 방안으로는 대체자산의 인식·제거에 대한 차이는 즉시상각의제규정의 도입을 제시하였고, 인식시점이후의 측정은 조기도입회사의 사례분석을 통하여 세법상 원가모형을 유지하는 것이 타당함을 실증하였다. 감가상각제도는 구성요소별 감가상각제도를 도입하고 정률법은 투자금액의 조기회수를 지원하는 조세유인 정책으로 활용하여 설비 및 기계장치에 대하여만 인정하는 방안을 제시하였으며, 경제적요인 등의 주기적인 조사를 통해 실질적인 내용연수를 반영하고 지나치게 포괄적으로 분류되어 있는 세법의 현행 내용연수표를 세분화하는 방안을 제시하였다. 또한 감가상각비 시부인을 그룹단위별 또는 내용연수별로 하는 방안과 장기적인 관점에서 감가상각제도를 회계와 세무를 이원화하는 방안을 제안하였다.