기업의 원가구조와 원가계산제도 = Cost Structure and Product Costing Systems

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

This study is to analyze empirical relations between cost structure and product costing systems of Korean manufacturing companies. Five ratios are selected as cost structure variable the ratio of direct material to total cost, the ratio of direct labor cost to total cost, the ratio of indirect overhead cost to total cost, the ratio of variable cost to total cost, and degree of operating leverage. The four types of product costing systems to be considered as other variables are job order costing or process costing, activity based costing, standard costing, and variable costing systems.
In order to study empirical relations between cost structure and the type of product costing systems, twelve hypotheses are tested using Wilcoxon's two sample rank sum test. The findings of empirical test are as follows.
First, activity based costing system is used more frequently in companies using process costing rather than using job order costing.
Second, variable costing system is used more frequently in companies using process costing rather than using job order costing.
Third, the ratio of direct labor cost to total cost is somewhat high in companies using ABC notwithstanding that the company using ABC has generally lower direct labor cost.
Fourth, the ratio of direct labor cost to total cost is somewhat high in companies using standard costing.
In conclusion, there is no significant difference of cost structure between different types of product costing system.

국문 초록 (Abstract)

기업의 원가구조와 제품원가계산제도의 관계를 연구하기 위하여 본 연구에서는 기업의 업종을 제조업으로 국한하고, 이러한 제조기업들에 대한 실무자료를 수집하여 원가구조와 원가계산제도의 관계를 실증적으로 분석했다. 원가구조에 관한 변수로는 직접재료원가비율, 직접노무원가비율, 제조간접원가비율, 변동원가비율 및 영업레버리지도 등이 사용되었으며, 원가계산제도로는 작업별 원가계산 및 공정별 원가계산, 활동기준원가계산, 표준원가계산, 변동원가계산 등이 고려되었다.
작업별 원가계산과 공정별 원가계산에 있어서 원가구조의 차이점을 파악하기 위한 가설, 활동기준원가계산 적용기업의 원가구조의 특징을 파악하기 위한 가설, 표준원가계산 적용기업의 원가구조에 관련된 가설, 변동원가계산 적용기업의 원가구조에 관한 가설 등 총 12개의 가설들을 검정하기 위하여 비모수적 방법인 Wilcoxon의 이표본 순위합 검정 등을 사용하였다. 가설검정 결과 4개의 가설만이 채택될 수 있었으며, 그 내용은 다음과 같이 요약된다.
첫째, 작업별 원가계산 적용기업에 비하여 공정별 원가계산 적용기업에서 활동기준원가계산을 채택하는 빈도가 다소 높다.
둘째, 변동원가계산제도는 작업별 원가계산 적용기업보다 공정별 원가계산 적용기업에서 주로 채택되고 있다.
셋째, ABC 채택기업의 직접노무원가비율이 미채택기업에 비해 낮을 것이라는 기본개념과는 달리 ABC 채택기업의 직접노무원가비율이 오히려 상대적으로 높은 것으로 나타났다.
넷째, 실무에서 조사된 표준원가계산 적용기업의 경우 직접노무원가비율이 미적용기업에 비해 상대적으로 높게 나타났다.
결론적으로, 제품원가계산제도의 형태에 따른 원가구조의 차이는 전반적으로 볼 때 유의적인 차이가 없는 것으로 나타났다.

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