미국의 소급과세입법에 관한 법제와 판례 연구 = 소급과세입법의 헌법합치성 판단기준을 중심으로

국문 초록 (Abstract)

미국은 우리나라처럼 소급입법을 진정과 부진정으로 구분하지 아니할 뿐만 아니라 소급입법 자체를 엄격하게 금지하고 있지 아니하고, 더욱이 소급과세입법에 대해서는 상대적으로 의회에 더 큰 재량권을 부여하고 있다. 특히 미국의 법원은 소급과세입법과 관련된 개인의 신뢰보호에 대하여 국민의 기대치를 크게 낮춰 놓고 있는데, 납세자가 이전의 법을 신뢰하여 어떤 거래를 성사시켰다는 사실만으로는 소급과세입법의 헌법 위반을 입증하는데 불충분하다는 것이 미국 법원의 일반적인 해석이다. 그렇다고 해서 미국에서 소급과세입법으로 인하여 법적 안정성과 개인의 신뢰 보호가 훼손되고 있지는 아니한 듯하다. 이는 소급과세입법을 직접 금지하는 헌법 또는 법률 조항이 없더라도, 소급과세입법을 견제하는 다양한 헌법조항과 이에 관하여 축적된 판례의 법리가 소급과세입법으로부터 법적 안정성과 개인의 신뢰보호를 적절하게 지켜주고 있기 때문으로 보여진다.
우리나라의 경우는 헌법과 법률에 명시적으로 소급과세입법 금지규정을 두고 있고, 판례의 법리를 통하여 소급입법을 원칙적으로 금지되고 예외적으로 허용되는 진정소급입법과 원칙적으로 허용되고 예외적으로 금지되는 부진정소급입법으로 구분하고 있다. 그 결과 소급과세입법에 대해서는 국회의 재량권이 상대적으로 적고 보다 엄격한 허용 기준이 요구된다. 그렇더라도 소급과세입법의 허용 여부를 판단함에 있어서 양자 모두 가치개념이라고 할 수 있는 ‘공익’과 개인의 ‘신뢰보호’ 간의 비교형량에 지나치게 의존하는 것은 바람직하지 아니하다. 미국의 경우처럼 적법절차 위반이라든가 탈취(Takings), 권리박탈(Attainder) 또는 동등보호 위반 등과 같은 위헌 요소들을 추가로 고려하는 것이 조세법률주의 내지는 실질적 법치주의에 보다 부합할 것이라고 판단된다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

It is quite common for Congress to enact tax legislation that applies retroactively in the United States. Congress would like to enact retroactive tax legislation because (1) an interest in finding new sources of taxation can encourage making a provision retroactive in order to increase tax revenues; (2) an ever-growing number of tax provisions have expiration dates and some may not be extended in a timely manner; (3) an intent to influence behavior by means of a tax provision can sometimes include a desire to penalize past conduct.
It is clear there is no absolute constitutional bar to retroactive tax legislation in the United States. Furthermore, taxpayer’s reliance alone may be insufficient to establish a constitutional violation. Nevertheless, it is possible for retroactive tax legislation that increases a taxpayer’s liability to violate constitutional provisions, such as due process, ex post facto, takings, bill of attainder, or equal protection.
This article deals with issues on the constitutionality of retroactive tax legislation. For this purpose, statutory provisions and legal theories about retroactive tax legislation in both U. S. and Korea will be reviewed.
Firstly, this paper makes a diagnosis of legal systems and judicial precedents about retroactive tax legislation in Korea. Secondly, constitutional provisions and cases about retroactive tax legislation in U. S. are analyzed. Lastly, this paper indicates some suggestions from constitutional provisions and cases about retroactive tax legislation in U. S. for legal systems and judicial precedents about retroactive tax legislation in Korea.

목차 (Table of Contents)

• 〈국문초록〉
• Ⅰ. 우리나라의 소급과세입법에 관한 법제와 판례 진단
• Ⅱ. 미국의 소급과세입법에 관한 법제와 판례 분석
• Ⅲ. 미국의 소급과세입법에 관한 법제와 판례의 우리나라에 대한 시사점
• 〈참고문헌〉
• 〈Abstract〉

참고문헌 (Reference)

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