무상취득 관련 취득세 쟁점 = Acquisition Tax Related to Free Acquisition

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Local tax issues related to free acquisition, especially issues related to acquisition tax, are more diverse than expected, and there are many opinions and criticisms from experts.
In this article, among the local tax issues related to free acquisition, (i) acquisition tax issues related to inheritance and (ii) acquisition tax issues related to mergers and divisions are reviewed.
First, the application of Article 7 (13) of the Local Tax Act as an acquisition tax issue related to inheritance were examined. Although the provisions of Article 7 (13), newly established on January 1, 2014, are the agenda of'gift between successors' when there is an agreement to redistribute the inherited property. It is not consistent with the established interpretation of the Civil Law that interprets it as 'inheritance'. However, when legislators enact social and economic policy laws regulating economic activities, widespread formation rights are recognized, and if the retroactive effect of the agreement on division of inherited property is allowed indefinitely, difficulties in interpreting how to levy or refund each time may arise In consideration of the fact that it is considered that it is within the discretion of the legislator to determine whether to acquire a gift on a 6-month basis to ensure legal stability and predictability. From this point of view, although there are circumstances somewhat contrary to the situation, it is not seemed that it could be regarded as an unconstitutional rule that violates the rule of infringes on property rights guaranteed by the constitution.
Next, regarding acquisition tax issues related to mergers and divisions, unlike mergers and divisions, tax practice in which only physical divisions are regarded as paid acquisitions does not seem reasonable, and for that reason, physical divisions (i) conventional divisions In the process of reorganization of a 'business division' without a legal entity's corporate personality into a 'stock company' with a legal personality through division, it is a corporate legal procedure prescribed by the Commercial Act, and (ii) the 'acquisition' of assets from the perspective of a newly established corporation is an organization. It is only the appearance that was formed during the reorganization process, but it is difficult to see it as a paid acquisition of new assets. However, it seems that more discussion is needed.

국문 초록 (Abstract)

지방세법의 관련 규정과 법원의 판례 등을 살펴보면, 무상취득에 관한 지방세 이슈, 특히취득세 관련된 쟁점들은 생각보다 다양하고, 이에 대한 전문가의 의견과 비판도 다수 있다.
이 글에서는 무상취득에 관한 지방세 쟁점 중에서도, 크게 (i) 상속과 관련된 취득세 쟁점과 (ii) 합병 및 분할에 관한 취득세 쟁점을 살펴보고자 한다. 특히, 상속과 관련된 취득세 쟁점과 관련하여서는, 2014. 1. 1. 개정되면서 상속재산 재협의분할에 관해 신설된 지방세법 제7조 제13항에 관한 제반 쟁점들(민법에 따른 협의분할의 소급효와의 관계, 협의분할로 상속재산이 감소하는 상속인의 경정청구 가부, 채권자취소권과의 관계 등)을 살펴보고, 합병 및분할에 관련된 취득세 쟁점과 관련하여서는, 합병 및 분할을 무상취득으로 간주하는 것이 타당한 것인지 등에 대해 살펴보았다.
먼저, 상속에 관련된 취득세 쟁점으로서 지방세법 제7조 제13항의 해석 및 적용에 관하여살펴보았다. 비록 2014. 1. 1. 신설된 제7조 제13항의 규정은 상속재산 재분할 협의가 있을경우 ‘상속인 간의 증여’를 의제하는 것인데, 이는 상속재산 분할협의가 있을 경우 ‘상속개시일로 소급하여 피상속인으로부터 상속’받는 것으로 해석하는 민법의 확립된 해석과 부합하지 않는다. 하지만, 입법자가 경제적 활동을 규제하는 사회･경제정책적 법률을 제정함에 있어 광범위한 형성권이 인정되고, 상속재산 분할협의의 소급효를 무한정 허용할 경우 그때마다 과세 또는 환급 등을 어떻게 하여야 할지 해석상 난점이 발생할 수 있다는 점을 고려하면, 법적안정성 및 예측가능성 보장을 위해 6개월을 기준으로 증여 취득 여부를 판단하는 것은 입법자의 재량 내에 속한다고 생각한다. 이러한 관점에서 보면, 제7조 제13항 규정이 체계정당성에 다소 반하는 사정이 있기는 해도 헌법상 보장된 재산권을 침해하거나 과잉금지원칙에 위배되는 위헌적 규정이라고 볼 수는 없다.
그러나 상속분이 감소한 상속인의 경정청구 허용 여부, 채권자취소권을 행사하는 경우 제7조 제13항의 적용여부, 유류분반환청구에서의 제반 이슈유류분청구권 행사로 인한 취득세신고납부기한의 개시시점 및 기간 등)에 대해서는 더 명확한 논의가 필요하다.
다음으로, 합병 및 분할에 관련된 취득세 쟁점과 관련하여서는, 합병과 인적분할과 달리물적분할만을 유상취득으로 보고 있는 과세실무는 타당하지 않다. 그 이유로서 물적분할이(i) 종래 분할법인의 법인격 없는‘사업부문’이 분할을 통하여 법인격을 갖춘 ‘주식회사’로 조직재편이 되는 과정에서 상법이 예정한 회사법적 절차라는 점 및 (ii) 분할신설법인 입장에서자산의 ‘취득’은 조직재편 과정에서 형성된 외관에 불과할 뿐이지, 새로운 자산의 유상취득으로 보기는 어렵다는 점 등을 제시하였다. 이에 대해서는 앞으로 더 많은 논의가 필요하다.

참고문헌 (Reference)

1 이철송, "회사법강의" 박영사 2020

2 정승영, "합병 및 분할에 대한 합리적인 지방세 과세방안" 한국지방세연구원 2018

3 김상용, "친족상속법" 법문사 2020

4 송덕수, "친족상속법" 박영사 2015

5 유철형, "취득세 신고･납부 후 매매대금 감액 시 경정청구가 가능한지"

6 김의효, "지방세 실무" 한국지방세연구회 2019

7 한국상사법학회, "주식회사법대계III" 2016

8 민유숙, "주석 민법(상속)" 한국사법행정학회 2020

9 이태로, "조세법강의" 박영사 2020

10 임승순, "조세법" 박영사 2020

11 임수훈, "조건성취로 인한 대금감액에 있어 취득세 감액경정청구 가능 여부(대법원 2018. 9. 13. 선고 2015두57345 판결에 대한 평석)" (118) : 2019

12 곽윤직, "상속법" 박영사 2004

13 송옥렬, "상법강의" 2013

14 "https://www.nts.go.kr"

15 "http://www.law.go.kr"