과점주주 간주취득세 과세 상 지분비율 변동 및 특수관계인 범위 개선에 관한 연구 = A Study on Acquisition Tax on Oligopolistic Stockholders for Improving Changes in the Ratio of Shares and the Scope of Related Parties

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

The system of deemed acquisition tax on oligopolistic stockholders has been introduced to prevent indirect acquisition of stocks of a corporation and avoid the corresponding tax levied on the acquisition of real estate owned by this corporation. Although the legislative purpose is legitimately recognized as this system realizes fair taxation through substantial taxation, it continues to be criticized for issues, such as double taxation and damage to the corporate system under commercial law. Therefore, this study notes that the rationality and clarity of taxation requirements are urgently required for deemed acquisition tax rather than for general acquisition tax.
Nevertheless, disputes, such as litigations related to deemed acquisition tax on oligopolistic stockholders, continue to increase due to systemic deficiencies. Such issues are serious with the frequent occurrence of litigation cases ranging from tens of billions to hundreds of billions of KRW in scale. Therefore, this study attempts to identify major issues in the current system and seek solutions by analyzing the contents of litigations related to the deemed acquisition tax on oligopolistic stockholders.
The issues related to the change in the ratio of shares of oligopolistic stockholders are caused because the current local tax law does not clearly stipulate the taxation scope and timing to complete the tax obligation for deemed acquisition tax on the change in the ratio of shares. Therefore, in this study, improvement measures to solve the issues of the current system are presented as follows.
First, even in cases where there is no increase beyond the previous highest ratio of shares acquired by an oligopolistic stockholder, if the ratio of shares for each ble object actually increases, it should be included among objects of taxation. Second, if the first oligopolistic stockholder owned the stocks of the relevant corporation before becoming an oligopolistic stockholder, the amount corresponding to the ratio of stocks owned previously need to be deducted from the object of taxation of the initial deemed acquisition tax. Third, deemed acquisition tax can be reasonably imposed even if the corporation acquires and retires treasury stocks, becoming oligopolistic stockholders or increasing the ratio of shares of oligopolistic stockholders. Fourth, for those who have become oligopolistic stockholders during rehabilitation and workout amongst others, the system must be supplemented so that deemed acquisition tax can be paid when such procedures are completed and share certificates are restored. Fifth, when an oligopolistic stockholder reacquires real estate owned by the corporation that paid the deemed acquisition tax, the acquisition tax on the old registration tax is also an object of taxation.
The issues related to the scope of related parties are due to invoking their secondary tax liability, for which legislative purposes are different from deemed acquisition tax on oligopolistic stockholders. Therefore, in this study, improvement measures to solve the issues of the current system are as follows.
First, this study proposes to stipulate separately the scope of related parties for the imposition of deemed acquisition tax in the Local Tax Act and the scope of related parties under the Framework Act on Local Taxes and change its name from “deemed acquisition tax on oligopolistic stockholders” to “deemed acquisition tax on controlling stockholders.” Second, those in an economic relationship where it is unclear whether there is a substantial special relationship among related parties are excluded for the taxation of deemed acquisition tax on oligopolistic stockholders. Third, the term “through” should be deleted from the criteria determining management control relationships, and a management control relationship is present if the sum of the stock ratios of parties in special relationships is 50% or more. Fourth, the current regulation that considers c...

국문 초록 (Abstract)

과점주주 간주취득세 제도는 법인 소유 부동산 등의 취득에 따른 취득세를 회피하기 위해 우회적으로 해당 법인의 주식을 취득하는 경우를 방지하기 위해 도입된 제도이다. 동 제도는 실질과세를 통한 공평과세의 구현이라는 점에서 입법목적의 정당성이 인정되고 있음에도 이중과세, 상법상 법인 제도의 훼손 등의 문제로 계속 비판을 받고 있다. 따라서 일반적인 취득세보다 과세요건의 합리성과 명확성이 절실히 요구된다고 할 것이다.
그럼에도 불구하고 제도적인 미비점으로 인해 과점주주 간주취득세와 관련된 소송 등 다툼이 계속 증가하고 있는 실정이다. 소송 규모도 수백억 원에서 수천억 원에 달하는 사건이 빈번히 발생하고 있어 문제의 심각성이 크다. 이에 본고에서는 그간 과점주주 간주취득세와 관련된 소송들의 내용을 분석하면서 현행 제도상의 문제점을 도출하고 그 해결방안을 모색해 보고자 하였다.
과점주주 지분비율 변동과 관련된 문제는 현행 지방세법에서 지분비율 변동에 따른 간주취득세의 과세범위, 납세의무의 성립시기 등을 명확하게 규정하고 있지 않아 비롯된 것으로 판단된다. 이에 본고에서는 현행 제도의 문제점을 해결하기 위한 개선방안을 다음과 같이 제시해 보았다.
첫째, 과점주주이었던 자가 주식 취득으로 종전 최고 지분비율 보다 증가하지 않은 경우라도 각 과세물건 별로 사실상 지분비율이 증가된 경우에는 과세대상에 포함되도록 하여야 한다. 둘째, 최초로 과점주주가 된 자가 과점주주가 되기 전에 해당 법인의 주식을 소유하고 있었던 경우에는 종전 주식소유 비율에 해당하는 만큼 최초 간주취득세 과세대상에서 공제할 필요가 있다. 셋째, 해당 법인이 자기주식을 취득한 후 소각함에 따라 과점주주가 되거나 과점주주의 지분비율이 증가하는 경우에도 간주취득세를 과세하는 것이 타당하다. 넷째, 회생, 워크아웃 등이 진행되고 있는 시점에 과점주주가 된 자의 경우 그 절차가 종결되고 주권을 회복한 시점에서 간주취득세를 납부할 수 있도록 제도보완이 필요하다. 다섯째, 과점주주가 간주취득세를 납부한 해당 법인 소유의 부동산 등을 재취득할 경우 구등록세분 취득세는 과세대상임을 명확히 할 필요가 있다.
특수관계인의 범위와 관련된 문제는 과점주주 간주취득세와 입법목적이 상이한 제2차 납세의무의 특수관계인의 범위를 그대로 원용한데서 비롯된 것이라 본다. 이에 본고에서는 현행 제도의 문제점을 해결하기 위한 개선방안을 다음과 같이 제시해 보았다.
첫째, ｢지방세기본법｣상의 특수관계인의 범위와 별개로 ｢지방세법｣에 간주취득세를 과세하기 위한 특수관계인의 범위를 별도 규정하고, 간주취득세 명칭도 “과점주주 간주취득세”에서 “지배주주 간주취득세”로 변경할 것을 제안한다. 둘째, 특수관계인 중 실질적인 특수관계가 있는지 불분명한 경제적 연관관계에 있는 자는 과점주주 간주취득세 과세를 위한 특수관계인의 범위에서 제외하는 것이 바람직하다. 셋째, 경영지배관계의 판단 기준 중 “〜통하여”라는 문구를 삭제하고 특수관계에 있는 자들의 주식비율의 합계가 50% 이상인 경우에는 경영지배관계가 있는 것으로 명확히 할 필요가 있다. 넷째, 주식소유 비율과 관계없이 임원의 임명권의 행사, 사업방침의 결정 등 법인의 경영에 사실상 영향력을 행사하는 경우에도 법인의 경영에 지배적인 영향력을...

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