會社分割 課稅制度의 改善方案에 관한 硏究 = (A) study on the improvements about the tax system for coporate division

국문 초록 (Abstract)

정부는 1997년 IMF 외환위기의 要因을 1990년대 이후 世界 經濟環境 변화에 대해 신속히 적응하지 ahtgkadmfhTJ 國際競爭力이 弱化된 것으로 보고 있다. 高費用·低效率 構造로 인한 우리 상품의 競爭力이 낮아졌고 負債의존적이며 外形爲主의 企業經營 관행으로 기업부실이 심화되어 금융부실로 이어졌다. 이에따라 1998년말 기업구조조정 관련 내용 중 핵심역량 집중방안으로 “合倂·分割 등 事業構造調整에 대한 稅制支援 등”이 마련되었으며 상법과 기업회계에도 분할에 관한 규정이 마련되게 되었다.
會社分割은 특정사업부문을 분리하여 專門化·效率化를 기하고, 多角經營의 非效率과 經營危險을 제거하여 競爭關係를 해소하거나 赤子事業部門을 분리하여 매각하는 데 있다. 또한, 特株會社로의 전환, 株式價値를 높이기 위한 방법으로도 활용된다.
회사분할이 법제화된 이후 최근까지 회사분할을 실시한 회사들의 事例分析을 통해 보더라도 위의 여러 가지 유형의 회사분할이 이루어지고 있음을 알 수 있다. 그 중 特定事業部門을 분할하여 專門化·效率化하는 경우가 가장 많았고, 특히 不實企業의 正常化 방안으로 분할한 후, 최근에 조기 정상화가 이루어진 회사도 볼 수 있었다. 급변하는 글로벌 經營環境 속에서 우리나라 기업들은 生存을 위한 構造調整을 일상화하고 있다. 회사의 合倂과 分割은 組織再編의 방법으로 적절히 활용되고 있으며 會社分割의 이용증대추세는 기업역량을 核心分野로 집중하고 經營體制의 透明性을 구축하는데 도움이 된다는 점에서 매우 긍정적인 변화라고 할 수 있다.
그러나, 현행 규정에 따라 회사분할을 하고자 할 때 과세이연요건이 경직되어 있으며 주주의 미실현 자본이득에 대한 과세문제가 존재하고 이월결손금과 이월세액공제액의 승계가 인정되지 않는 문제와 부당한 조세회피를 위한 조치미흡 등의 課稅上 問題點이 있어 이에 대한 改善方案을 제시하고자 하였다.
첫째, 課稅移延의 3가지 요건 중 계속사업년수를 급변하는 경제환경에 적응할 수 있도록 5년이상에서 3년이상으로 단축하고, 擬制配當 등으로 주주단계 과세가 가능하므로 分割代價의 현금교부가 허용되어야 한다.
둘째, 분할전 회사의 株主가 분할대가로 株式을 교부받은 경우에는 株主의 資本利得에 대한 課稅를 처분시까지 유예하여야 한다.
셋째, 會社分割도 합병시와 같이 일정한 요건을 갖추고 변칙적인 贈與 및 相續 등 租稅回避 目的이 없다면 移越缺損金의 承繼를 허용하고, 分割 후에 事業의 同質性이 유지된다면 移越控除가 인정되는 세액공제에 대한 未控除稅額도 分割新說法人에게 承繼가 허용되어야 한다.
넷째, 不當한 租稅回避를 위한 조치로서 당해 회사분할이 단순히 조세회피 목적인지를 엄격히 구분할 수 있는 구체적인 규정과 會社分割 형태의 移樣化에 따른 유형별 과세체계의 정비가 필요하다. 또한, 사전에 과세당국에 확인을 받아 안정적으로 분할을 진행할 수 있도록 회사분할 事前確認制度의 도입이 필요하다.
다섯째, 회사분할을 통한 조세혜택 금액을 알 수 있도록 租稅支出豫算制度의 시행과 함께 객관적인 통계치가 관리되어져야 하고, 분할유형에 따른 상세한 이론정립과 商法, 會計基準, 稅法, 證券去來法 등 관련규정간에 통일을 기하여야 한다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Korean government attributed 1997's currency crisis to fragile international competitive power. Corporations failed to come up with new business surroundings. Companies had lost their product competitiveness due to high cost and low efficiency, consequently sales had been decreased. Additionally, high debt ratio resulted from growth-centered managing practice makes corporations fall in financial problem. Taxation System on Business Restructuring such as Merger and Diversification was prepared as a method of core competitiveness concentration and then a regulation for diversification was provided also in business law and GAAP.
Diversification is provided to split a business division for specialization and efficiency. Besides, it is to remove the risk of multiple operation and then sell deficit division or ease the competition. It is also used to raise value of the stock and transfer corporation to holding company. It is proved in many case studies that various type of diversification mentioned above is conducted after it is legislated. It is prevalent that corporation split a specific business division for specialization and efficiency. We could see companies normalized earlier than expected after diversified as a method of normalization of insolvent enterprise.
Business restructuring becomes ordinary for survival in this rapidly changing global economic surroundings. Merger and Diversification are properly used as a method of reorganizing structure. It is very positive change for the corporations that they concentrate their ability to core division and make their management system transparent with the method of diversification.
However, requisite for deferring taxation is strict and the problem of taxation on the unrealized capital gains remains and the deficit carried forward including tax credit carried forward is not inherited and the correction of unfair tax avoidance is not proper in recent diversification regulation. Therefore I insist five improvement plans to supplement recent diversification regulation.
First, one of the three requisites for deferring taxation - continuation of the business years - should be reduced to over 3 years from recent over 5 years in order to adapt to rapidly changing economic surroundings. And paying in cash in compensation for diversification should be allowed as it is possible to tax on the stockholder with fictitious dividend.
Second, when stockholders who are the stockholders of the diversified company received stocks in compensation for diversification their capital gains should not be taxed until they dispose of their shares.
Third, if a diversifying company has meet the necessities demanded in merger and it has no intention of tax avoidance such as illegal succession or gift, tax credit carried forward should be allowed. If a diversifying company engages in the same business it should succeed to non-deducted tax credit.
Fourth, we need a detail regulation to classify strictly whether diversification is used as tax avoidance or not and various type of taxation system on various type of diversification. We need a preliminary agreement system on diversification for the company to carry on diversification in steady.
Finally, Government should manage statistics objectively in order to see the result of tax support on diversification with the enforcing tax expenditure budget. It should formulate a theory considering type of diversification. It should try to unify relevant rules such as business law, GAAP, tax, stock exchange law.

목차 (Table of Contents)

• 목차
• 第1章 序論 = 1
• 第1節 硏究의 目的 = 1
• 第2節 硏究方法 및 構成 = 2
• 第2章 會社分割의 理論的 考察 = 3
• 第1節 회사분할의 意義 및 目的 = 3
• 1. 회사분할의 의의 = 3
• 2. 회사분할의 목적 = 4
• 第2節 會社分割의 類型 = 5
• 1. 分割形態에 따른 분류 = 6
• 2. 分割代價의 歸屬에 따른 분류 = 8
• 3. 被分割會社의 存續여부에 따른 분류 = 9
• 4. 分割會社의 形態에 따른 분류 = 9
• 第3節 會社分割의 對象 = 10
• 1. 無體財産權 = 10
• 2. 商號 = 11
• 3. 상품 및 원재료 등의 동산 = 11
• 4. 부동산 및 부동산 임차권 = 12
• 5. 營業權 = 12
• 6. 사원 및 종업원의 지위 = 13
• 7. 分割 전 회사의 부채 = 13
• 第4節 會社分割의 節次 = 14
• 1. 理事會 決議 = 14
• 2. 株主總會 特別決議 = 14
• 3. 債權者 保護節次 = 15
• 4. 분할 또는 분할합병의 報告總會 및 創立總會 = 15
• 5. 分割登記 = 15
• 第5節 會社分割의 經濟的 效果 = 15
• 1. 특정 事業部門의 專門化 = 16
• 2. 부진사업의 분리를 통한 危險負擔의 분산 = 16
• 3. 競爭關係의 해소 = 17
• 4. 이익집단간 對立關係의 해결 = 17
• 5. 持株會社의 轉換 = 18
• 6. 勞務管理의 差別化 = 19
• 7. 株式價値의 상승 = 19
• 第3章 우리나라 會社分割의 會計規定과 課稅制度 = 20
• 第1節 會社分割의 會計規定 = 20
• 1. 會社分割과 分割合倂의 정의 = 20
• 2. 物的分割의 회계처리 = 21
• 3. 人的分割의 회계처리 = 23
• 4. 分割合倂의 회계처리 = 26
• 5. 法人稅 效果에 대한 회계처리 = 27
• 第2節 會社分割 課稅制度 = 28
• 1. 회사분할 課稅特例요건 = 28
• 2. 物的分割의 과세제도 = 30
• 3. 人的分割의 과세제도 = 32
• 4. 資産·負債의 承繼 = 38
• 5. 移越缺損金 및 控除·減免稅額의 承繼 = 40
• 6. 納稅義務의 承繼와 連帶納稅義務 = 40
• 7. 不公正 分割合倂에 따른 不當行爲計算否認 및 贈與擬制 = 41
• 8. 기타 과세제도 = 41
• 第4章 우리나라 會社分割의 實態分析 = 45
• 第1節 연도별 會社分割 현황 = 45
• 第2節 會社分割의 내용분석 = 47
• 第5章 우리나라 會社分割의 問題點 및 改善方案 = 49
• 第1節 상법 및 회계 규정상 문제점 및 개선방안 = 49
• 1. 分割 對象會社의 범위 = 49
• 2. 會社分割 類型의 분류 = 50
• 3. 회사分割의 대상물 = 51
• 4. 단순 분할시 債權者 保護節次 = 51
• 5. 신설 분할시 株式買受請求權 = 52
• 6. 분할차익 및 분할차손의 회계처리 = 53
• 第2節 課稅制度上 문제점 및 개선방안 = 55
• 1. 회사분할에 대한 課稅特例要件 = 55
• 2. 株主의 未實現 자본이득에 대한 課稅문제 = 56
• 3. 移越缺損金의 承繼 = 57
• 4. 移越稅額控除등의 承繼 = 57
• 5. 不當한 租稅回避를 위한 事前措置 = 58
• 第6章 結論 = 61
• 參考文獻 = 64
• ABSTRACT = 66