예정신고하는 개인지방소득세 법제의 비정합성 검토 및 개선방안 - 가산세 감면 규정 및 납세의무성립일을 중심으로 - = Inconsistencies in the Legal Framework for Preliminary Returns of Individual Local Income Tax and Proposals for Improvement — Focusing on Penalty Tax Relief Provisions and the Date on Which Tax Liability Arises —

국문 초록 (Abstract)

개인지방소득세는 2014년 소득세의 부가세에서 독립세로 전환되었고, 2020년부터는 독자신고 제도가 시행되었다. 제도의 시행에 맞추어 납세지, 신고서식 등 관련 규정이 제·개정되었으나 입법상 미비점도 존재한다. 본 연구는 지방세기본법·국세기본법 및 지방세법 시행규칙 서식의 문언과 체계를 비교·검토하여 예정신고 관련 가산세 감면 규정과 개인지방소득세의 납세의무성립일 기재사항의 정합성을 검토하고 개선방안을 제시하는 것을 목적으로 한다.
예정신고 관련 가산세 감면을 규정하고 있는 지방세기본법 제57조 제2항 제4호 가목 및 나목은 세 가지 측면에서 문제가 있다. 감면 대상을 예정신고하는 양도소득에 대한 개인지방소득세로 제한하고 있는 점, 감면 요건의 신고 행위 대상이 확정신고인지 예정신고에 대한 수정신고 또는 기한 후 신고인지 명확하지 않은 점, 일정 기간 내 수정신고 시 가산세 감면 규정과의 적용 관계가 불명확한 점이 그것이다. 다음으로 지방세법 시행규칙 별지 제40호의11서식 작성방법은 국내주식과 토지거래허가구역 내의 토지 양도 시 납세의무성립일을 지방세기본법과 달리 각각 양도일이 속하는 반기의 말일, 허가일이 속하는 달의 말일로 기재하고 있는 것이 문제이며 이로 인해 과세권자 간 세입 귀속 관련 분쟁이 발생할 수 있다.
이를 개선하기 위해서는 지방세기본법 제57조 제2항 제4호의 감면대상을 양도소득에 대한 개인지방소득세 예정신고로 한정하는 문언을 삭제하고, 가목 및 나목에서 신고 행위 대상이 예정신고에 관한 기한 후 신고 또는 수정신고임을 명확히 규정할 필요가 있다. 또한 나목에는 “제1호라목부터 바목까지의 규정에도 불구하고”라는 문구를 추가하여 일정 기간 내 수정신고 감면규정과의 적용 관계를 명확히 하여야 한다. 아울러 지방세법 시행규칙 별지 제40호의11서식은 납세의무성립일 기재사항을 상위법 및 국세의 납세의무성립일과 정합적으로 정비하여야 한다. 본 연구는 위 조항 및 서식의 구체적 정비안을 제시함으로써 개인지방소득세 예정신고 법제의 정합성 제고에 기여한다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Individual local income tax was converted from a surtax attached to the national income tax into an independent local tax in 2014. Since 2020, an independent filing system for individual local income tax has been implemented. With the introduction of the independent filing system, rules concerning the place of tax payment and return forms have been enacted or amended, but several legislative deficiencies remain. By comparing and reviewing the wording and structure of the Framework Act on Local Taxes, the Framework Act on National Taxes, and Form No. 40-11 of the Enforcement Rule of the Local Tax Act, this study examines the consistency of penalty tax relief provisions related to preliminary returns and entries concerning the date on which tax liability arises for individual local income tax, and proposes measures for improvement.
Penalty tax relief provisions related to preliminary returns under Article 57(2)4(a) and (b) of the Framework Act on Local Taxes have three issues. Those are the limitation of the scope of relief to individual local income tax on capital gains subject to preliminary returns, ambiguity as to whether the filing act in the article refers to a late return or an amended return concerning a preliminary return or to a final return, and ambiguity regarding the relationship between general penalty tax relief provisions for amended returns filed within a certain period and the relief provisions for amended returns related to preliminary returns. Another issue is that the instructions for Form No. 40-11 of the Enforcement Rule of the Local Tax Act state that the dates on which tax liability arises for individual local income tax in preliminary returns for domestic stock transfers and transfers of land located in a land transaction permit zone are the last day of the half-year in which the transfer date falls and the last day of the month in which the permit date falls, respectively, which may cause disputes among taxing authorities over revenue attribution.
To address these problems, Article 57(2), subparagraph 4 of the Framework Act on Local Taxes should be amended. Specifically, the wording that limits the scope of relief to individual local income tax on capital gains subject to preliminary returns should be deleted, and items (a) and (b) should be revised to clarify that the filing acts in the article refer to a late return or an amended return concerning a preliminary return under local tax laws. In item (b), as in the Framework Act on National Taxes, the phrase “notwithstanding items (d) through (f) of subparagraph 1” should be added to clarify its relationship with the general penalty tax relief provisions for amended returns filed within a certain period.
In addition, Form No. 40-11 of the Enforcement Rule of the Local Tax Act should be amended to be consistent with upper-level statutes and the corresponding rules for national taxes. This study contributes to improving the consistency of the legal framework governing preliminary returns for individual local income tax by proposing specific amendments.