주식 양도소득 귀속 판정에 관한중한 사례 비교 연구- 명목회사 이용 사안에 관한 중국과 한국의 판례를 중심으로 - = A Comparative Study on the tax attribution issue for capital gains from transferring stocks between the Chinese case and the Korean case- focusing on the Chinese and the Korean court case related with paper companies -

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

This paper focuses on comparatively reviewing the Chinese case (Supreme People’s Court Decision No. 1867, 2016, hereafter the Chinese case) and the Korean case (Supreme Court Decision 2012Du16466, 2014. 7.10.m hereafter the Korean case). The reviewed cases are based on issues about the substance over form principle in the context of international taxation. In detail, we found that there is similarity in the basic facts between these cases, which discussed capital gains from transferring stocks, and application of the substance over form principle regarding the intermediaries on corporate governance as a conduit in the context of international taxation.
First of all, this paper examines the facts and circumstances of the Chinese case and the Korean case. Both cases are based on constructing the multiple-tier corporate governance, and taxing issues about capital gains derived from transferring equities of a intermediary company to others in international taxation. With respect to these similar facts and circumstances, the Chinese Court and the Korean Court followed similar but different logical paths. Chapter 2 of this paper scrutinizes factual matters, legal grounds, and the decision result of these cases.
Chapter 3 comparatively reviews the details of tax logics. In the Chinese case, the Chinese court organized the logic and reasoning only based on Article 47 of the Chinese Corporate Income Tax Act, and the Tax Administrative Order No. 698 issued by the State Tax Administration. By the way, in the Korean case, the Korean court started explaining prerequisites on international taxation, and examined whether to apply the substance over form principle in the context of international taxation. Both courts also reviewed whether the intermediaries under these facts can be regarded as a conduit or not, but they made different results. In the course of review, the Korean court formulated its tax logic to reach the result much systemically than the Chinese court.
Chapter 3 additionally discusses the impact of the Principal Purpose Test (hereafter, the PPT) of the OECD/G20 BEPS Project Action 6 Final Report. This test is similar to the substance over form principle in partial. According to the above, if the PPT is directly applied to a case similar to the above court decisions, the PPT might make a similar result.

국문 초록 (Abstract)

본 논문에서는 바로 실제 사례에서 국제조세와 관련된 일반적 조세회피행위 규제 영역에서 한국과 중국, 양국의 법원이 어떻게 접근하였는지를 면밀하게 검토하고 비교 분석해보았다. 중국과 한국 법원 사례 중 기본적으로 유사한 사실관계의 사안을 가진 사례를 비교 검토하였는데, 국제 거래에서 중국의 최고인민법원이 일반적 조세회피 방지 조항인 중국 기업소득세법 제47조를 직접 적용하여 과세논리를 처음으로 제시한 중국 사례인(2016) 最高法行申1867号 판결과 한국 사례로는 대법원 2014. 7. 10. 선고 2012두16466 판결을 비교 대상 사례로 다루었다.
본 논문에서 직접적으로 비교 분석 대상이 되는 사례는 명목회사를 중간에 두는 기업지배구조 하에서 국내에 있는 기업의 주식을 해외 중간회사에서 거래하였을 때, 여기에서 발생되는 주식 양도소득의 원천은 국내에 해당될 수 있는 것인지에 대해서 다루고 있다. 검토 대상 사례에서는 일반적 조세회피 방지 조항을 직접 적용하여 중간회사를 도관체로 인정한 사례(중국의 비교 대상 판결례)와 중간지주회사의 역할 및 기능에 비춰 실체성을 인정하고, 그에 따라 조세조약을 적용한 사례(한국의 비교 대상 사례)로 나누어지고 있다. 후술하는 내용에는 유사한 사실관계와 조건 하에서 인접한 국가인 중국과 한국의 각국 법원이 어떠한 논리에서 사안을 다루었는지를 면밀하게 살펴보았다.
더불어 본 논문에서는 최근 OECD/G20 BEPS Project Action 6 최종보고서에서 남용하여 조약혜택을 받는 경우를 방지하기 위하여 제안되어 다자협약을 통해 조세조약에 반영된 주요 판단 기준(Principle Purpose Test)에 대해 개략적으로 살펴보고, 비교 검토 대상 사례와 같이 일반적 조세회피행위로 여겨질 수 있는 사례에 대해 어떠한 효과를 미칠 수 있는지에 대해서도 살펴보고자 한다.

참고문헌 (Reference)

1 "중국재판문서시스템"

2 "중국 국가세무총국"

3 김범준, "주요 목적 기준(Principal Purpose Test)의 회고와 전망" 한국국제조세협회 33 (33): 29-89, 2017

4 유철형, "조세조약상 실질과세의 원칙에 관한 연구- 조세회피목적이 적용요건인지를 중심으로 -" 한국국제조세협회 34 (34): 1-31, 2018

5 이승일, "조세조약상 ‘수익적 소유자’ 조항의 의미 - 최근 대법원 판례의 동향과 변화 -" 한국국제조세협회 35 (35): 215-253, 2019

6 "삼일아이닷컴"

7 "법제처 국가법령정보센터"

8 "국세청 국세법령정보시스템"

9 杜秋娟, "非居民税收政策与反避税实务及案例分析" 中国市场出版社 2014

10 曾晓明, "论我国一般反避税条款的司法适用" 厦门大学 2018

11 王宗涛, "我国一般反避税条款：法律性质及其立法建构" 中国税务杂志社 (354) : 2014

12 郭昌盛, "一般反避税条款的私法适用-兼评最高院再审儿童投资主基金诉杭州西湖区国税局税务征收案" 中南大学法学院 (2) : 2017

13 "The All bright Law"

14 OECD, "Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances, Action 6 - 2015 Final Report" OECD Publishing 2015

15 OECD, "Model Tax Convention on Income and on Capital : Condensed Version 2017" OECD Publishing 2017

16 Michael Lang, "GAAR-A Key Element of Tax Systems in the Post-BEPS Tax World" IBFD 2016

17 喻如慧, "BEPS 第 6 项行动计划主要目的测试规则研究" 中国社会科学院国际法研究所 (8) : 2018

18 李娜, "<多边公约>的挑战：如何进行主要目的测试" 中国国际税收研究会 (10) :