원천징수의무자에 대한 납세고지의 법적 성격에 관한 연구 = A Study on Legal Nature of Tax Notice to Withholding Obligator

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

According to Article 21, Paragraph 3, Item 1 and Article 22, Paragraph 4, Item 2 of the Framework Act on National Taxes(‘the Act’), the national tax liability for income to be withheld shall come into existence at the time when the person or entity having the obligation to withhold tax on income (‘withholding obligator’) makes the payment of income to a taxpayer who derives the income, and shall be determined without the application of special procedures to determine the liability. As such, the academy and court decisions have acknowledged a firm position that a tax notice to a withholding obligator is to urge payment of national tax that has already been created and determined by the tax law and accordingly it should constitute an enforceable collection of tax not an enforceable assessment of tax.
On the other hand, the Ministry of Strategy and Finance issued an administrative interpretation, assuming that a tax notice to a withholding obligator is not the enforceable tax collection but the enforceable tax assessment. This administrative interpretation presents different viewpoints from the existing conventional views or court decisions on the nature of such notice and has brought to public attention several issues, such as the legal nature of tax notice to a withholding obligator, legal issues in terms of taxation procedures concerning the creation and determination of tax withholding and perspectives regarding the reassessment request system in relation to the introduction of reassessment request for tax withholding in 2003.
This paper examines characteristics and problems of the automatic determination of tax liability among various aspects of tax laws concerned in relation to the withholding, and then focuses on evaluating the legal nature of tax notice to a withholding obligator, in other words whether it should constitute the enforceable tax assessment or the enforceable tax collection in substance.
In conclusion, there is a possibility that such notice can be understood as an enforceable tax assessment by the interpretation of the Act. Notwithstanding such possibility, however, it is reasonable to consider that the tax notice issued by the tax authorities subsequent to the creation and determination of tax liability constitutes an enforceable tax collection since the tax liability for national taxes to be withheld shall be created and determined at the point of the payment of income subject to withholding tax.
In addition, this paper suggests possible legislative improvements to ease excessive burden placed on withholding obligators and administer multiple schemes under the Act in a consistent manner.

국문 초록 (Abstract)

국세기본법 제21조 제3항 제1호 및 같은 법 제22조 제4항 제2호에 의하면 원천징수하는 국세는 원천징수의무자가 원천납세의무자에게 소득을 지급하는 시점에 납세의무가 성립하고 특별한 절차 없이 세액이 확정된다. 따라서 원천징수의무자에 대한 납세고지는 세법에 따라 이미 성립․확정된 국세의 납부를 촉구하는 것으로서 부과처분이 아닌 징수처분으로 보는 것이 학계와 판례의 확고한 입장이다.
그런데 2017.11.21. 기획재정부는 원천징수의무자에 대한 납세고지가 징수처분이 아니라 부과처분에 해당함을 전제로 행정해석을 내린바 있다. 이러한 행정해석은 기존의 통설이나 판례의 견해와 상이한 입장을 취한 것으로서, 원천징수의무자에 대한 납세고지의 법적 성격에 관한 문제뿐만 아니라, 원천징수하는 국세의 성립과 확정에 관한 조세절차법적 문제, 2003년에 원천징수에 경정청구가 도입된 것과 관련하여 경정청구 제도를 바라보는 관점에 관한 문제 등 여러 가지 문제를 수면 위로 끌어 올렸다.
이 글에서는 원천징수와 관련하여 발생하는 다양한 국면의 법률관계 중 납세의무의 자동확정방식의 특성과 문제점에 관해 먼저 살펴본 다음 원천징수의무자에 대한 납세고지의 법적 성격, 즉 부과처분 또는 징수처분 중 어느 것에 해당하는지에 관해 집중적으로 규명하였다. 결론부터 언급하면, 국세기본법 해석상 부과처분으로 이해될 여지가 일부 있으나, 원천징수하는 국세는 소득 지급시점에 납세의무가 성립․확정되므로 그 후 과세관청이 행하는 납세고지는 징수처분에 해당하는 것으로 보는 것이 타당하다. 또한, 원천징수의무자에게 발생하는 과도한 부담을 완화하고 국세기본법에 존재하는 여러 제도들을 정합성 있게 운영하기 위한 입법적 개선방안도 아울러 제시하였다.

참고문헌 (Reference)

1 소순무, "조세소송" (주)영화조세통람 2016

2 임승순, "조세법" 박영사 2017

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4 최원, "원천징수의 법률관계에 있어서 국가와 원천납세의무자의 관계에 관한 고찰" 한국조세연구포럼 12 (12): 33-88, 2012

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6 최명근, "세법학총론" 세경사 2007

7 백제흠, "국제거래에 대한 원천징수세제의 개선방안" 한국국제조세협회 34 (34): 1-53, 2018

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9 김완석, "국세기본법 주석서" 삼일인포마인 2017

10 李哲松, "法人 任·職員에 의한 橫領行爲의 課稅效果" 대한변호사협회 311 : 2-, 2002

11 재무부, "84년 간추린 개정세법"

12 국세청, "2017년 국세통계연보" 2017