관세법상 중복조사금지원칙의 적용과 한계 = The Application and the Limitation of the Prohibition of Duplicate Customs Audits Principle

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Under the self-assessment scheme, customs audits are indispensable ​to verify the adequacy of the customs declaration. Since customs audits can infringe taxpayers’ fundamental rights, they should be subject to procedural control, which confirms the compliance of the due process. The prohibition of duplicate customs audits principle is one of the procedural controls. Unlike tax audits, customs audits aim to ensure the proper customs clearance in addition to the collection of tax materials from taxpayers. Accordingly, various types of customs audits are conducted to examine the legality of customs clearance. Although the purpose and scope of customs audits is different from that of tax audits, the discussion on the prohibition of duplicate tax audits principle has developed around tax audits, and studies on customs audits have been insufficient. Based on this reflection, this paper deals with the scope of application of the prohibition of duplicate customs audits principle under the Customs Act and the problems of the current regulations.
Customs audits refer to investigations into the adequacy of customs duties declared and paid as well as the customs clearance legality. Leading to abuse of customs investigation rights, duplicate customs audits of a person who has already been investigated for the relevant matter should be prohibited. The Customs Act uses “the relevant matter” as the criteria for determining redundancy, and “the relevant matter” shall be judged based on “the import declaration.” However, when an importer imports several types of imported goods at the same opportunity and files an import declaration in one case, “the same type of imported goods declared at the same time” shall be used as the standard for determining redundancy. Indirect compulsory investigations, in which taxpayers are obliged to comply with customs officers' inquiry and request for audit materials, are prohibited from being duplicated. On the other hand, voluntary investigations based on taxpayers' voluntary cooperation are permitted for re-audits.
The current provisions on the prohibition of duplicate customs audits have the following problems. First of all, the exception to the integrated audit is set very wide, while reinvestigation of the remaining parts, which are not included in the partial audit, is not allowed. In some cases, investigations of origin and foreign exchange transaction inspections need to be separately conducted, as partial audits, in consideration of the efficiency of customs audits and the convenience of taxpayers. However, presently, if the adequacy of customs duties declared and paid is investigated after the investigation of origin or the foreign exchange transaction inspection, there is a possibility of violating the prohibition of duplicate customs audits principle. Thus, in this paper, a legislative proposal is to tightly restrict the exception to the integrated audit and to add the investigation of the remaining parts after the partial audit as the reason for the re-audit.
Next, “the existence of obvious evidence to admit the charge of customs fraud(hereinafter ‘the Provision’)”, the reason for the re-audit, means that a considerable degree of probability of confirming customs fraud prescribed in Article 270 of the Customs Act is recognized by objective and rational evidence. However, the prohibition of duplicate customs audits principle does not apply to customs crime inspections because criminal investigations are not prohibited from being duplicated. Therefore, there is no need to stipulate the Provision as the reason for the re-audit. Rather, “the existence of obvious evidence to recognize tax evasion” should be defined as the reason for the re-audit. Currently, even if obvious evidence of customs evasion is found after the customs audit, re-audit is not allowed unless customs fraud is established.

국문 초록 (Abstract)

관세는 신고납세방식을 취하고 있으므로 신고내용의 적정성을 검증하는 관세조사는 필수 불가결한 절차이다. 그러나 조사 과정에서 납세자의 기본권을 침해할 우려가 있으므로 적법한 절차에 따라 관세조사가 이루어지도록 통제할 필요가 있고, 중복조사금지원칙은 절차적 통제장치 중 하나이다. 관세조사는 세무조사와는 달리 과세자료의 수집 외에도 수출입물품의 적정한 통관을 목적으로 하고, 이에 따라 수출입물품의 통관적법성을 심사하기 위한 다양한 종류의 관세조사가 이루어진다. 이렇듯 관세조사는 그 목적과 범위에 있어 세무조사와는 다른 특성이 있음에도 불구하고, 중복조사금지원칙에 관한 논의는 세무조사를 중심으로 발전해 왔고, 관세조사에 관한 연구는 미진하였는바, 관세법상 중복조사금지원칙의 적용범위와 현행규정의 문제점을 살펴볼 필요가 있다.
관세조사는 신고납부세액의 적정성과 통관적법성에 관한 조사를 의미하는데, 관세조사권의 남용을 막기 위해 해당 사안에 대하여 이미 조사받은 자를 다시 조사할 수 없다. 재조사가 금지되는 대상인 ‘해당 사안’은 ‘수입신고’를 기준으로 판단하는 것이 원칙이나, 수입자가 동일한 기회에 여러 종류의 수입물품을 수입하면서 1건으로 수입신고를 하는 경우에는 ‘같이 수입신고된 동일한 품목의 수입물품’을 기준으로 삼아야 한다. 재조사가 금지되는 ‘조사’는 세관공무원의 질문조사와 자료제출요구에 대하여 납세자가 수인할 의무가 있는 간접강제조사를 의미하고, 납세자의 자발적 협조를 토대로 한 임의조사는 이에 포함되지 아니한다.
관세법상 중복조사금지 규정은 다음과 같은 문제점이 있다. 우선, 관세법은 통합조사원칙의 예외를 매우 광범위하게 인정하면서도, 부분조사 후 나머지 부분에 대한 재조사를 허용하지 않는다. 원산지조사, 외국환거래 검사 등은 관세조사의 효율성 및 납세자의 편의 등을 고려하여 부분조사를 실시할 필요가 있는데, 현재는 원산지조사나 외국환거래 검사 후에 이루어지는 신고납부세액의 적정성에 관한 조사는 중복조사금지원칙에 반할 여지가 있다. 통합조사의 예외사유를 제한적으로 규정하고, 부분조사 후 나머지 조사를 재조사의 허용사유로 규정하는 입법론을 고려할 필요가 있다.
다음으로 재조사 허용사유인 ‘관세포탈 등의 혐의를 인정할 만한 명백한 자료가 있는 경우’는 관세법 제270조에 규정된 관세포탈죄 등의 범죄사실이 확인될 상당한 정도의 개연성이 객관성과 합리성이 뒷받침되는 자료에 의하여 인정되는 경우를 의미한다. 그러나 관세범칙조사는 수사로서 중복조사금지원칙이 적용되지 않으므로 재조사가 허용되는 예외사유로 규정할 필요가 없고, 오히려 재조사가 필요한 것은 ‘관세탈루의 혐의를 인정할 만한 명백한 자료가 있는 경우’이다. 현재는 이와 같은 규정이 없어서 관세조사 후에 정당한 세액이 부과되지 않았거나 부족하게 신고되어 누락된 세액이 있다는 점에 관한 명백한 자료가 발견된 경우에도, 이와 같은 관세탈루의 결과가 고의와 부정행위에 의해 발생하여 관세포탈범죄가 성립하지 아니하는 한, 재조사를 하지 못하는 문제가 있다.

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