학교법인의 법인세 과세제도에 관한 연구

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Under the system levying corporate tax on educational foundations, income from proper purpose business is not taxed, and only income from profit-making business is taxed.
Corporate tax is not imposed on income earned from educational business, on the condition that profits are not distributed, hence levying corporate tax would be just, if an educational foundation does distribute profits. While general non-profit corporations are small in size and the scale of income from proper purpose business besides government subsidies and donations is not big, educational foundations have a high proportion of the income from proper purpose business itself and the amount of the income is significantly huge.
Income from profit-making business is taxable, so that a fair competition relationship to profit corporations can be maintained. General non-profit corporations operate profit-making business in small scale and the vast majority of the relevant income is composed of interest income, but educational foundations run profit-making business in a wide variety as in affiliated hospital management, manufacture industry, merchandise sales, service, etc.
It can be said that the bigger the proper purpose business income is in size, the more likely it is that profit distribution can be done under the pretense of reasonable expenses, and that the more various in kinds profit-making business is operated, the more intense the competition with profit corporations turns. Therefore, with regard to system levying corporate tax on educational foundations, issues of imposing tax on private inurement of income earned from proper purpose business and issues of levying tax regarding income from profit-making business need to be reviewed.
Prohibiting private inurement means members of educational foundationhall not profit from any part of income or assets of the educational foundation directly or indirectly in an unjust manner. In other words, prohibiting private inurement refers to prohibiting profit distribution, and the term ‘profit distribution’ can be substituted by ‘private inurement’.
If private inurement takes place in the course of conducting profit-making business, corporate tax can be imposed by applying non-inclusion of expenses in excess in calculation of deductible expenses as in Article 43 of 「Enforcement Decree of the Corporate Tax Act」 and by applying Repudiation of Wrongful Calculations as in Article 52 of 「Corporate Tax Act」to the case, but transactions which do not fall into the category of profit-making business of the educational foundation, i.e. transactions classified as proper purpose business activities, cannot be applied the provision, Repudiation of Wrongful Calculations, and there is no regulation regarding labor costs, so the problem arises that corporate tax can be imposed. In order to solve such an issue, legal grounds shall be provided, so that corporate tax can be imposed on cases where the income of educational foundations inures to the private benefit of founder and his/her relatives of the educational foundations. As for private inurement through payment of labor costs, Article 56 Paragraph 11 of 「Enforcement Decree of the Corporate Tax Act」regulating labor costs of encouragement of learning foundations and social welfare foundations shall be amended in such a way that the scope of labor cost regulations can include educational foundations. Regarding private inurement through payment of construction costs for facilities, Paragraph 3 of Article 2 of the「Enforcement Decree of the Corporate Tax Act」shall be amended, so that the amount of profit distribution which took place through an excessive payment of construction costs will not fall into the category of educational institutions’ services excepted from the scope of profit-making business.
Issues of levying corporate tax regarding profit-making business conducted by educational foundations could be studied in three aspects. First, an educational foundation shall produce profits amounting to more than 3.5% of the total amount of properties for profit-making businesses, where the greater part of the properties for profit-making businesses owned by educational foundations is land with a significantly low rate of return. Therefore, there is a need to discuss the issue of levying corporate tax arising in the process of the disposal of the land and acquisition of property with a rather high rate of return. Secondly, industry-academic cooperation foundation run as departments within universities are now run as separate corporations established according to a relevant act legislated in 2003, so the issue of imposing tax on transactions between universities and industry-academic cooperation foundations needs to be examined, along with the issue of levying tax on industry-academic cooperation foundation’s profits from research activities. Thirdly, income from profit-making business of educational foundations has an effect of being exempt from corporate tax, by being acknowledged to be included in calculation of losses through setting proper purpose business reserves. This leads to the problem of impeding fair competition with profit corporation by violating neutrality of price, and therefore, it is necessary to review ways to treat for the problem while making sure that education as business for public benefit is not negatively influenced.
In the case where an educational foundation makes disposition of land for profit-making business with a low rate of return and replaces it by acquiring buildings for profit-making business with a high rate of return, corporate tax for 「Income for each business year」and 「Capital gains on transfer of land, etc.」 is imposed on profits accruing from the disposal of land. Here the problem arises that one cannot invest the amount of corporate tax in real estate acquired as a replacement of the previous land, so it would be appropriate to amend Paragraph 16 of Article 104 of the 「Restriction of Special Taxation Act」 in such a way that corporate tax on each business year’s income accruing in the process of acquiring real estate for profit-making business as a replacement, can be imposed at the point of disposal of newly acquired real estate. Also, in the case where a disposition of land for profit-making business is made and new real estate for profit-making business is acquired in a certain period of time, Subparagraph 2 of Paragraph 2 of Article 55 of the「Corporate Tax Act」shall be amended, so that corporate tax is not imposed on capital gains on transfer of land, etc., by excepting the pertinent land from the scope of non-business purpose land.
Business providing research and development service is operated by having its management transferred to a separate corporation, namely, industry-academic cooperation foundation, and accordingly, in a case where paid research service is provided under a contract, etc., it gets included in profit-making business, where corporate tax is imposed. 「Corporate Tax Act」 does not clearly define the concept of ‘compensation’ and rather provides it in comprehensive term, which leaves the job for tax authorities to determine whether the outcome of research service was for compensation, hence wide open to dispute. Profits which industry-academic cooperation foundations earn from research and development mostly go to direct expenses such as labor costs, costs for research activities, etc., and therefore, profits do accrue, but without ones to actually constitute profits for each business year. This leaves no room for establishing competition relationships with profit corporations, so Subparagraph 2 of Paragraph 1 of Article 2 of the 「Enforcement Decree of the Corporate Tax Act」shall be amended in such a way that research service provided by Industry-Academic Cooperation Foundation within the scope of profit-making business regarding research and development work gets excepted. Furthermore, there is a problem of levying tax on educational foundations regarding free leasehold of the school buildings or business incubators which an Industry-Academic Cooperation Foundation is using, and research equipments of the university with a low usage fee, by applying Repudiation of Wrongful Calculations provision as in Article 52 of the 「Corporate Tax Act」. Therefore, Paragraph 1 of Article 87 of 「Enforcement Decree of the Corporate Tax Act」shall be amended in such a way that Industry-Academic Cooperation Foundations and educational foundations are excluded from the scope of person with special relationship.
Income from profit-making business of educational foundations is taxable in corporate tax, but by being acknowledged as inclusion in calculation of losses through setting proper purpose business reserves, the income can have an effect of being exempt from corporate tax, in the end. Pursuant to the provision in Article 74 of the 「Restriction of Special Taxation Act」, if an educational foundation sets proper purpose business reserves, the total amount of profits accruing from profit-making business are acknowledged a status of deductible expenditures, on the premise that they will be used for proper purpose business within 5 years, which makes them practically exempt from corporate tax. This creates an issue of unfair competition between profit corporations and educational foundations in conducting profit-making businesses, and follow-up control poses another issue whether expenses were spent within 5 years from setting proper purpose business reserves. In order to solve such issues, it would be valid to abolish proper purpose reserves system pursuant to the current 「Corporate Tax Act」.
If the total amount of profits accruing from profit-making businesses by educational foundations gets taxed in order to resolve the issue of unfair competitions between profit corporations and non-profit corporations, it could risk constricting education as a service for public benefit. Therefore, it would be valid to introduce deeded contributions as in the case of Japan, where profits from profit-making businesses spent on proper purpose business are deemed contributions, so that deduction of contributions is granted. deemed contributions is related to a calculation of taxable income of profit-making businesses. Non-profit corporations’ spending assets such as cash, etc. on proper purpose business is an internal transaction, and does not fall into the category of deductible expenses, and therefore, is not included in the calculation of dedutible expenses for taxable income regarding profit-making businesses. However, deemed contributions is to include such spending in the calculation of dedutible expenses within the scope of limited amount, by deeming it to be a donation.
Abolishing proper purpose business reserves system and switching to deemed contributions can allow profit corporations to donate by choice of the corporations themselves, and to enjoy the same benefit of deduction of contributions as non-profit corporations do. Therefore, rather than proper purpose business reserves system which cannot be applied to profit corporations, deduction of deemed contributions would be more capable of resolving unfair competition issues. Also, in terms of follow-up control, proper purpose business reserves lasts 5 years from the moment of its setting, but deemed contributions are subject to follow-up control for the pertinent year of spending, so timewise, a-year-period, rather than five-year-period would better reduce difficulties attached to follow-up control.
【Key words】Educational Foundation, Income from Proper Purpose Business, Income from Profit-making Business, Corporate Tax, Private Inurement, Industry-Academic Cooperation Foundation, Proper Purpose Business Reserves, Deemed Contributions

국문 초록 (Abstract)

학교법인의 법인세 과세체계는 고유목적사업 소득에 대해서는 비과세하고 수익사업 소득에 대해서만 과세를 하고 있다.
교육 사업을 통해 창출된 소득에 대해서는 이익분배를 하지 않는 조건으로 법인세를 비과세하고 있기 때문에 학교법인이 이익분배를 한다면 법인세를 과세하는 것이 타당할 것이다. 일반 비영리법인은 규모가 영세하고 국고보조금 및 기부금을 제외한 고유목적사업 수입의 규모가 크지 않은 반면에 학교법인은 고유목적사업 수입에 대한 자체 수입비중 및 수입금액이 매우 높다고 할 수 있다.
수익사업 소득에 대해서는 영리법인과의 공정한 경쟁관계를 유지하기 위해 과세를 하고 있다. 일반 비영리법인이 영세한 규모로 수익사업을 영위하고 있고 관련 소득의 대부분을 이자소득이 차지하고 있으나 학교법인은 부속병원 운영, 제조업, 상품매출, 서비스 용역 등 매우 다양한 수익사업을 영위하고 있다.
고유목적사업 수입의 규모가 클수록 합리적인 지출을 가장하여 이익분배를 할 가능성이 높고 다양한 수익사업을 영위할수록 영리법인과의 경쟁관계가 심화된다고 할 수 있으므로 학교법인의 법인세 과세제도와 관련하여 고유목적사업 소득에 대한 사적유용의 과세문제와 수익사업과 관련된 과세문제에 대한 검토가 필요하다.
사적유용 금지는 학교법인의 소득이나 자산의 어떠한 부분도 학교법인의 구성원에게 직접 또는 간접적으로 부당하게 이익을 주면 안 된다는 것이다. 즉, 사적유용 금지는 이익분배금지를 말하는 것으로서 ‘이익분배’라는 용어를 ‘사적유용’으로 대체하여 사용할 수 있다.
수익사업에서 사적유용이 이루진다면 「법인세법 시행령」 제43조에 따른 과다 경비에 대한 손금불산입과 「법인세법」 제52조에 따른 부당행위계산 부인을 적용하여 법인세를 과세할 수 있으나 학교법인의 수익사업에 속하지 않는 거래행위, 즉 고유목적사업에 속하는 거래에 대해서는 부당행위계산부인 규정을 적용할 수 없고 인건비에 대한 규제도 없으므로 법인세를 과세할 수 없는 문제가 발생한다. 이러한 문제를 해결하기 위해서는 학교법인의 수입을 학교법인의 구성원이 사적으로 유용하는 경우에는 법인세를 과세할 수 있는 법적 근거를 만들어야 할 것이다. 인건비 지급을 통한 사적유용에 대해서는 장학법인과 사회복지법인의 인건비를 규제하는 「법인세법 시행령」 제56조 제11항을 개정하여 인건비 규제 대상에 학교법인을 포함하고 시설공사비 지급을 통한 사적유용은 수익사업의 범위에서 제외되는 학교의 교육 서비스업에 시설공사비를 과다하게 지급하는 방법으로 실현된 이익분배액은 포함되지 않도록 「법인세법 시행령」 제2조 제1항 제3호를 개정하여야 할 것이다.
학교법인의 수익사업과 관련한 법인세 과세문제는 세 가지 측면에서 살펴볼 수 있다. 첫째, 학교법인은 수익사업용 재산총액의 3.5% 이상에 해당하는 수익을 창출하여야 하는데 학교법인이 소유한 수익사업용 재산의 대부분은 토지로서 수익률이 매우 낮아 이를 처분하고 수익률이 높은 부동산을 취득하는 과정에서 발생되는 법인세 과세문제를 살펴볼 필요가 있다. 둘째, 학교 내 부서로써 운영되던 산학협력단이 2003년 관련 법률이 제정됨에 따라 별도 법인을 설립하여 운영하고 있으므로 학교와 산학협력단 간의 거래에 대한 과세문제와 산학협력단이 연구 활동을 통해 창출한 연구수익에 대한 과세문제를 검토할 필요가 있다. 셋째, 학교법인의 수익사업 소득은 고유목적사업준비금 설정을 통해 손금산입을 인정받음으로서 법인세가 과세되지 않는 효과가 있다. 이는 가격의 중립성이 왜곡되어 영리법인과의 공정한 경쟁관계를 해치는 문제가 발생 하므로 이를 완화하면서 교육이라는 공익사업이 위축되지 않는 방안을 검토할 필요성이 있다.
학교법인이 수익률이 낮은 수익사업용 토지를 처분하고 수익률이 높은 수익사업용 건물로 대체하여 취득하는 경우에는 토지의 처분이익에 대해「각 사업연도 소득」과 「토지 등 양도소득」에 대한 법인세가 과세된다. 이는 기존 토지를 대체하여 새로 취득하는 부동산에 법인세액 만큼 투자하지 못하는 문제가 발생하므로 수익사업용 부동산을 대체취득 하는 과정에서 발생된 각 사업연도 소득에 대한 법인세는 새로 취득한 부동산의 처분시점에서 과세될 수 있도록 「조세특례법」 제104조의 16을 개정하는 것이 타당하다고 할 수 있다. 또한 수익사업용 토지를 처분하고 일정 기간 내에 새로운 수익사업용 부동산을 취득하는 경우에는 해당 토지를 비사업용 토지의 범위에서 제외하여 토지 등 양도소득에 대한 법인세가 과세되지 않도록 「법인세법」 제55조의2 제2항을 개정하여야 할 것이다.
연구 및 개발용역을 제공하는 사업은 별도 법인인 산학협력단으로 관리가 이관되어 운영되고 있어 계약 등에 의하여 대가를 받고 연구용역을 제공하는 경우에는 수익사업에 포함되어 법인세가 과세된다. 법인세법상 ‘대가’의 개념이 명확하게 규정되어 있지 않고 포괄적으로 규정되어 있어 연구용역 결과에 대한 대가성 판단은 세무당국의 해석에 달려 있어 분쟁이 발생할 가능성이 크다. 산학협력단의 연구개발수익은 대부분이 인건비, 연구 활동비 등 직접성 경비로 지출되기 때문에 수익은 있으나 각 사업연도의 소득을 구성할 이익은 없다. 이는 영리법인과의 경쟁이 성립될 여지가 없으므로 연구 및 개발업에 대한 수익사업의 범위에서 산학협력단이 제공하는 연구용역은 제외하는 것으로「법인세법 시행령」 제2조 제1항 제2호를 개정하여야 할 것이다. 또한, 산학협력단이 사용하고 있는 학교 건물이나 창업보육센터의 무상임대와 저가로 사용하는 학교의 연구기자재에 대해 「법인세법」 제52조에 따른 부당행위계산 부인 규정을 적용하여 학교법인에게 과세하는 문제가 발생할 수 있으므로 특수관계인의 범위에서 산학협력단과 학교법인을 제외하도록 「법인세법 시행령」 제87조 제1항을 개정할 필요가 있다.
학교법인의 수익사업에서 발생된 소득에 대해서는 법인세를 부과하지만 고유목적사업준비금 설정을 통해 손금산입을 인정받음으로서 결과적으로 법인세가 과세되지 않는 효과가 있다. 「조세특례제한법」 제74조의 규정에 의거 학교법인이 고유목적사업준비금을 설정하면 5년 이내에 고유목적사업에 사용할 것을 전제로 하여 수익사업에서 발생된 소득에 대해 전액 손비가 인정되어 실질적으로 법인세가 비과세되는 효과와 동일하다고 할 수 있다. 이는 영리법인과 학교법인간의 수익사업에 대한 불공정 경쟁 문제를 야기하며 고유목적사업준비금 설정 후 5년 내에 고유목적사업에 지출하였는지에 대한 사후관리의 문제가 발생한다. 이러한 문제를 해결하기 위해서는 현행 「법인세법」상의 고유목적사업준비금 제도는 폐지하는 것이 타당하다고 할 수 있다.
영리법인과 비영리법인간의 불공정 경쟁 문제를 해결하기 위해 학교법인이 수익사업 활동을 통해 창출된 소득 전액에 대해서 과세를 한다면 교육이라는 공익사업이 위축될 가능성이 있으므로 일본과 같이 수익사업에 의한 소득을 고유목적사업에 지출하는 경우에는 기부금으로 간주하여 기부금 공제를 해주는 간주기부금 제도를 도입하는 것이 타당하다고 할 수 있다. 간주기부금 제도는 수익사업의 과세 소득 계산과 관련된 것으로서 비영리법인의 수익사업에서 고유목적사업으로 금전 등의 자산을 지출하는 것은 내부거래이고 비용성이 있는 지출에는 해당되지 않기 때문에 본래는 수익사업과 관련된 과세소득 계산상 손금에 산입되는 것은 아니지만 이것을 기부금으로 간주해 한도액의 범위 내에서 손금산입을 인정하는 것이다.
고유목적사업준비금 제도를 폐지하고 간주기부금으로 전환하면 영리법인도 법인 자체의 선택에 따라 기부를 하여 비영리법인과 동일한 기부금 공제 혜택을 받을 수 있기 때문에 영리법인은 적용할 수 없는 고유목적사업준비금 제도 보다는 간주기부금 공제 제도가 불공정 경쟁 문제를 완화할 수 있고 사후관리의 측면에서도 고유목적사업준비금은 설정 후 5년이지만 간주기부금은 지출한 당해 연도가 사후관리의 대상이므로 기간 측면에서 5년 보다는 1년이라는 기간이 사후관리의 어려움을 감소시킬 수 있을 것이다.
【주제어】학교법인, 고유목적사업 소득, 수익사업 소득, 법인세, 사적유용, 산학협력단, 고유목적사업준비금, 간주기부금

목차 (Table of Contents)

• 제1장 서론 1
• 제1절 문제의 제기 1
• 제2절 연구의 범위 및 방법 4
• 제3절 선행연구 검토 6
• Ⅰ. 선행연구 현황 6
• Ⅱ. 선행연구와 본 연구의 차이점 9
• 제2장 학교법인의 법인세 과세에 대한 이론적 고찰 11
• 제1절 비영리법인의 의의 12
• Ⅰ. 비영리법인의 개념 12
• Ⅱ. 비영리법인의 유형 12
• 1. 「민법」규정에 의한 비영리법인 12
• 가. 사단법인 13
• 나. 재단법인 13
• 2. 「특별법」상 비영리법인 14
• Ⅲ. 「법인세법」상 비영리법인 14
• 제2절 비영리법인의 법인세 과세체계 15
• Ⅰ. 고유목적사업소득 비과세 15
• 1. 비과세 이유 15
• 2. 비영리성에 대한 검토 17
• 가. 「민법」의 규정과 해석 17
• 나. 「상법」상의 영리성과의 관계 18
• 다. 「법인세법」규정에서의 비영리성 19
• 라. 비영리성에 대한 판례의 검토 19
• 마. 검토 결과 분석 20
• 3. 이익분배의 개념 21
• Ⅱ. 수익사업 과세 22
• 제3절 학교법인과 비영리법인의 차이점 23
• Ⅰ. 학교법인과 사단법인․재단법인 23
• 1. 고유목적사업 23
• 2. 수익사업 24
• 3. 차이분석 결과 25
• Ⅱ. 학교법인과 특수법인 26
• 1. 고유목적사업 27
• 2. 수익사업 28
• 3. 차이분석 결과 32
• Ⅲ. 학교법인에 대한 연구의 필요성 33
• 제4절 학교법인의 의의 36
• Ⅰ. 학교법인의 정의 37
• 1. 학교법인 37
• 가.「사립학교법」상 학교법인 37
• 나.「법인세법」상 학교법인 39
• 2. 산학협력단 41
• 가.「산업교육진흥 및 산학연협력촉진에 관한 법률」상
• 산학협력단 41
• 나.「법인세법」상 산학협력단 43
• Ⅱ. 학교법인의 회계 44
• 1. 학교법인 45
• 가.「사학기관 재무․회계 규칙」연혁 45
• 나. 회계단위별 회계처리 기준 47
• (1) 교비회계와 법인일반 업무회계 47
• (2) 부속병원 회계 48
• (3) 수익사업 회계 49
• (4) 회계처리 구분 이유 49
• 2. 산학협력단 50
• 3. 학교법인회계와 법인세법 관계 51
• 가. 학교법인 53
• 나. 산학협력단 55
• 제5절 소결론 56
• 제3장 미국과 일본의 학교법인에 대한 법인세
• 과세개요 59
• 제1절 미국 59
• Ⅰ. 학교법인의 정의 59
• 1. 학교, 전문학교 및 대학교 60
• 2. 박물관 조직 및 그와 유사한 조직 63
• 3. 기타 교육조직 63
• Ⅱ. 고유목적사업소득에 대한 비과세 63
• Ⅲ. 고유목적사업 소득 사적유용 규제 66
• 1. 조직테스트(Organizational Test) 66
• 가. 목적의 명시 67
• 나. 해산요건 67
• 2. 운용테스트(Operational Test) 67
• Ⅳ. 수익사업 과세 71
• 1. 비관련사업(Unrelated Business)의 규정 개요 71
• 2. 거래 또는 사업에 대한 정의 73
• 3. 계속성의 정의 74
• 4. 실질적인 관련성 정의 75
• 5. 학교의 비관련 사업 75
• 제2절 일본 76
• Ⅰ. 학교법인의 정의 76
• Ⅱ. 고유목적사업소득에 대한 비과세 77
• Ⅲ. 고유목적사업소득 사적유용 규제 78
• Ⅳ. 수익사업 과세 79
• 1. 수익사업의 범위 79
• 2. 간주기부금 81
• 제3절 시사점 82
• 제4장 학교법인의 고유목적사업소득 사적유용 86
• 제1절 사적유용의 개념 및 유형 87
• Ⅰ. 사적유용(Private Inurement)의 개념 87
• 1. 순이익(Net Earning)의 정의 87
• 2. 내부자(Insider)의 정의 88
• Ⅱ. 사적유용의 유형 88
• 1. 보수(Compensation) 88
• 2. 임대약정(Rental Arrangements) 89
• 3. 자산의 판매(Sales of Asset) 90
• 4. 채무의 인수(Assumptions of Liability) 90
• 제2절 사적유용 금지와 부당행위계산 부인과의 관계 91
• Ⅰ. 사적유용 금지 91
• Ⅱ. 부당행위계산 부인 91
• 1. 개념 91
• 2. 적용요건 92
• 가. 부당행위계산 주체 92
• 나. 특수관계자의 범위 93
• 다. 부당한 행위․계산 94
• Ⅲ. 사적유용 금지와 부당행위계산 부인과의 관계 96
• 제3절 학교법인의 고유목적사업소득 사적유용 98
• Ⅰ. 사적유용의 유형 99
• 1. 인건비 지급을 통한 사적유용 99
• 가. 정년 초과 인건비 99
• 나. 이사장의 배우자 등을 학교장으로 임명 99
• 다. 인건비 과다지급 100
• 2. 시설공사를 통한 사적유용 101
• Ⅱ. 사적유용에 대한 사례분석 102
• 1. 교비횡령 103
• 가. 사실관계 103
• 나. 사적유용 103
• (1) 교비횡령 후 사적용도 사용 103
• (2) 지급근거 없는 보수 수령 104
• (3) 건설회사 설립 후 공사대금 과다 수령 104
• 2. 수입의 임의처리 105
• 가. 사실관계 105
• 나. 사적유용 106
• (1) 노인요양시설 위탁운영 106
• (2) 교육용 기본시설 매입 106
• (3) 교비 사적사용 106
• 3. 횡령 후 사적용도 사용 107
• 가. 사실관계 107
• 나. 사적유용 107
• 4. 인건비 부당 수령 108
• 가. 사실관계 108
• 나. 사적유용 108
• 5. 특정단체 지출을 목적으로 교비 부당집행 109
• 가. 대학 홍보를 명목으로 종교단체에 운영비를 지원 109
• (1) 사실관계 109
• (2) 사적유용 109
• 나. 교원자격을 상실한 총장을 교원에 부당임용 110
• (1) 사실관계 110
• (2) 사적유용 110
• 6. 분석결과 111
• 제4절 사적유용에 대한 법인세 과세근거 113
• Ⅰ. 수익사업 소득 113
• Ⅱ. 고유목적사업 소득 114
• 제5절 문제점 116
• 제5장 수익사업과 고유목적사업준비금 119
• 제1절 학교법인의 납세의무 범위 119
• Ⅰ. 각 사업연도 소득 119
• 1. 수익사업의 범위 119
• 2. 고유목적사업준비금 121
• 가. 고유목적사업준비금 설정 122
• 나. 고유목적사업준비금 사용 122
• 다. 고유목적사업준비금 환입 123
• Ⅱ. 토지 등 양도소득 123
• 제2절 산학협력단의 연구용역 127
• Ⅰ. 연구용역 수익 127
• Ⅱ. 대가관계의 파악 128
• 제3절 산학협력단과 학교법인 간의 거래 130
• Ⅰ. 산학협력단과 학교법인의 관계 130
• Ⅱ. 산학협력단과 학교법인 간의 거래 131
• 1. 학교회계 전출금 131
• 2. 학교 부동산의 무상사용 131
• 제4절 문제점 132
• Ⅰ. 수익사업용 재산의 대체취득 132
• 1. 수익사업용 재산의 대체취득에 따른 과세 132
• 2. 비사업용 토지의 양도소득 과세 136
• Ⅱ. 산학협력단의 연구용역에 대한 대가관계 137
• Ⅲ. 산학협력단과 학교법인간의 거래에 대한 부당행위계산부인 142
• 1. 학교회계 전출금 142
• 2. 학교 부동산의 무상사용 143
• Ⅳ. 고유목적사업준비금 144
• 1. 영리법인과의 경쟁관계에서의 과세형평 144
• 2. 고유목적사업준비금 사용에 대한 사후관리의 어려움 147
• 제6장 개선방안 150
• 제1절 학교법인의 고유목적사업 소득 사적유용 150
• Ⅰ. 인건비 지급을 통한 사적유용 과세 150
• Ⅱ. 시설공사비를 통한 사적유용에 대한 과세 154
• 제2절 수익사업용 재산의 대체취득 158
• Ⅰ. 각 사업연도 소득 과세에 대한 이월과세 적용 158
• Ⅱ. 토지 등 양도소득에 대한 과세 면제 161
• 제3절 산학협력단의 과세범위 조정 163
• Ⅰ. 연구수익을 수익사업 범위에서 제외 163
• Ⅱ. 학교법인과의 거래시 부당행위계산부인 적용 배제 169
• 제4절 고유목적사업준비금을 간주기부금으로 전환 171
• Ⅰ. 고유목적사업준비금 제도 폐지 171
• Ⅱ. 간주기부금 제도 도입 172
• 1. 간주기부금의 개념 172
• 2. 간주기부금의 한도액 173
• 3. 간주기부금 공제시기 174
• 4. 영리법인과의 불공정 경쟁 완화 175
• 5. 사후관리의 어려움 감소 176
• 제7장 결론 178