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비감사서비스 및 이익조정이 경영자와 재무분석가의 이익예측에 미치는 영향
정설희,박범진 한국회계정책학회 2015 회계와 정책연구 Vol.20 No.5
This paper aims to verify (1) if managers try to meet either their earnings forecasts or analyst earnings forecasts and (2) how the managers’ effort to achieve their goals is affected by non-audit services provided to clients by the incumbent auditors. The results of this study are summarized as follows. First, there is a positive relationship between earnings management and the accuracy of management earnings forecasts. On the other hand, the coefficients on the interaction term of earnings management with the provision of non-audit services (non-audit fees, the ratio of non-audit fees to total fees) are all significantly negative. Second, there is somewhat a positive relationship between earnings management and the accuracy of analyst earnings forecasts. On the other hand, the coefficient on the interaction term between earnings management and the ratio of non-audit fees to total fees is significant and positive. Consequently, the results suggest that managers use their limited accounting discretion first to meet their earnings forecasts, which they disclose themselves, than analysts’ earnings forecasts. On the other hand, the incumbent auditor that provides clients with non-audit services considers these manager’s efforts as opportunistic behaviors and tries to attain higher assurance levels through knowledge spillover incurred from the provision of non-audit services. 본 연구의 목적은 경영자가 그들 스스로 공시한 이익예측치와 재무분석가가 발표한 이익예측치를 둘 다 부합하려고 노력하는지를 검증하고 현직 감사인의 비감사서비스 제공이 이러한 경영자 유인에 대해 어떠한 영향을 주는지 검증하는 것이다. 그 동안 많은 선행연구들은 비감사서비스 제공이 경제적 의존도를 높여 현직 감사인의 독립성을 훼손시키는 유인으로 작용할 수도 있고, 반면에 지식전이(knowledge spillover)를 통해 더 높은 확신수준에 도달하게 할 수도 있다고 상충된 결과를 제시하고 있다. 본 연구의 결과는 다음과 같다. 첫째, 경영자의 이익조정과 경영자 영업이익예측 정확성 간에는 유의한 양(+)의 관련성이 나타났다. 반면에 경영자 이익조정과 비감사서비스 제공(비감사보수, 비감사보수 비율)의 상호작용변수는 경영자 영업이익예측 정확성과 유의한 음(-)의 관련성이 나타났다. 둘째, 경영자의 이익조정과 재무분석가의 영업이익예측 정확성 간에는 부분적으로 유의한 양(+)의 관련성이 나타났다. 반면에 경영자 이익조정과 비감사보수 비율 간의 상호작용변수는 재무분석가 영업이익예측 정확성과 부분적으로 유의한 음(-)의 관련성이 나타났다. 따라서 경영자는 한정된 회계처리 재량성을 그들 스스로 공시한 이익예측치 부합을 위해 먼저 사용하고 그 다음으로 재무분석가의 이익예측치 부합을 위해 사용하는 것으로 보인다. 그러나 비감사서비스를 제공한 현직 감사인은 이러한 경영자의 노력을 기회주의적 행위로 간주하고 비감사서비스 제공에 따른 지식전이를 통해 더 높은 확신수준을 추구하는 것으로 나타났다.
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