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지배회사와 종속회사의 감사인 일치성이 이익조정 유인에 미치는 영향
송순영(Song, Soon Young),김상헌(Kim, Sang hun) 한국국제회계학회 2014 국제회계연구 Vol.0 No.53
본 연구는 실질적 통제력을 가지고 있는 지배회사와 통제권 안에 구속받고 있는 종속회사 사이에 동일감사인의 선임이 이익조정 유인에 어떤 영향을 미치는지를 분석하였다. 구체적으로 동일감사인 선임에 따른 효과를 직접적으로 통제하기 위해 표본선택에 있어 지배회사와 종속회사가 각각 1대1로 존재하는 표본만을 추출하여 사용하였으며, 분석방법에 동일감사인 선임에 영향을 미칠 수 있는 자기선택편의(self-selection bias)를 고려하였다. 또한 주로 종속회사(계열회사)에 초점을 맞춘 선행연구와 달리 지배회사와 종속회사 각각의 집단에 대해서도 세부적으로 분석하였다. 본 연구의 표본은 2002년부터 2010년까지 거래소 유가증권시장에 상장되어 있는 기업 중 금융업에 속하지 않는 12월 결산법인(534개 기업-년)을 대상으로 하였으며, 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 지배회사와 종속회사 전체집단을 대상으로 자기선택편의(self-selection bias)를 통제한 경우 지배회사와 종속회사의 감사인이 일치하는 경우 이익조정 유인이 유의하게 증가하는 것으로 나타났다. 반면, 자기선택편의를 통제하지 않은 경우에는 유의한 차이가 나타나지 않았다. 둘째, 지배회사와 종속회사로 구분하여 분석한 결과, 동일 감사인에 의한 이익조정 증가유인은 지배회사집단에서만 유의하게 나타났다. 셋째, 감사인규모에 따라 집단을 구분하여 분석한 결과, 동일 감사인에 의한 이익조정 증가유인은 상대적으로 규모가 큰 BIG4감사인으로부터 감사를 받은 집단에서만 유의하게 관찰되었다. 이는 지배회사는 자회사의 감사인 선임에까지 영향을 미칠 수 있는 실질적인 영향력이 존재하므로 상대적으로 지배회사와 계약한 감사인이 자회사의 감사인까지 동일하게 선임되는 경우에는 지배회사와 감사인의 경제적 유대관계가 더욱 증가할 수 있기 때문으로 예측된다. 또한 이러한 경제적 유대관계는 감사보수 등이 상대적으로 높은 BIG4감사인의 경우에 나타날 가능성이 높은 것으로 해석할 수 있다. 본 연구는 방법론적인 측면에서 선행연구와 달리 지배회사와 종속회사가 각각 1대1로 존재하는 표본만을 선택하여 감사인 일치성 여부를 직접적으로 측정하였으며, 자기선택편의를 통제하였다는 점에서도 차별성이 존재한다. 이와 함께 본 연구의 결과에 따른 영향은 다음과 같다. 향후 2014년 도입되는 신국제감사기준(New ISA)은 연결 감사인이 종속회사의 재무제표에 대해서도 책임을 부담하도록 규정하고 있다. 이런 유인으로 지배회사와 종속회사의 동일감사인 선임현상이 증가할 것으로 예상된다. 이러한 시점에서 본 연구는 지배회사와 종속회사의 감사품질 및 이익조정 유인에 대한 실증적 증거를 제공함으로써 향후 도입되는 신국제감사기준에 의거한 미래의 추가적인 후속연구에 기여할 것으로 판단된다. This study examined the effect of auditor conformity between parent and subsidiary company on the earnings management. We verified parent and subsidiary companies whether subsidiary company’s earnings management is substantially controlled by parent company although both are individual companies, and whether the identical auditor nomination reaches any kind of effect on the earnings management. In addition, We analyzed how the self-selection bias makes an effect to the auditor conformity. For this verification we extracted only sample where a single parent and subsidiary companies are existed. Sample are non-banking firms (534 firm-years) who have auditor conformity with December fiscal years listed in the KOSPI Market from 2002 to 2010. Empirical findings are summarized as follows: In case of total sample, the earnings management increased significantly when the auditor is same between parent and subsidiary company. However, in case of each company, the earnings management only increased in parent company while it was not happened in subsidiary company. Also it was found that in case of subsample distinguished from auditor size, the earning management only increased in BIG4 where auditor size is relatively large. In this case, the self-selection bias have an significantly effect on the selection of auditor conformity. This result shows different result from the previous research that the quality of earning is increased in the company audited by BIG4. New International Auditing Standards(ISA) regulates that an auditor in parent company takes the responsibility for the financial statements of the subsidiary company. Therefore, we expect that audit conformity in parent and subsidiary company will be very important issue in audit practice. This study provides additional evidence about audit conformity of parent and subsidiary company and thereby it is able to be extended to further studies analyzing the New International Auditing Standards.
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