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비정상 감사보수와 이익조정: 계정분류를 통한 이익조정을 중심으로
김호중,김진욱 한국국제회계학회 2019 국제회계연구 Vol.0 No.88
This study examines the relationship between abnormal audit fees and earnings management through classification shifting, which is an earnings management tool used to classify core expenses as non-core expenses to overstate core earnings. Since classification shifting does not change net income, it involves lower litigation risk for auditors. As an individual utility-maximizer, an auditor may weigh the costs and benefits of each earnings management tools. Thus, the effect of audit fees on auditors’ incentives may depend on the form of earnings management. We examine the effect of abnormal audit fees on one earnings management tool with lower litigation costs (i.e., earnings management through classification shifting). Using a sample of 19,849 firm-year observations, we find following results. First, we find a significant and positive association between the degree of abnormal audit fees and the magnitude of classification shifting. Second, we find that the level of classification shifting is higher for the firms with positive abnormal audit fees. Third, there is a significantly positive association between the degree of abnormal audit hours and the magnitude of classification shifting. Lastly, we find that the level of classification shifting is higher for the firms with positive abnormal audit hours. 본 연구는 비정상 감사보수가 계정분류를 통한 이익조정에 주는 영향을 분석하였다. 영업비용을 영업외비용으로 분류조정하여 영업이익을 과대계상 하는 계정분류를 통한 이익조정은 손익의 역전을 초래하지 않으며 기업의 최종 손익을 동일하게 유지하기 때문에 감사인에게는 감사실패에 대한 소송위험이 낮다는 특성을 가지고 있다. 개별 경제주체로써 효용극대화를 추구하는 감사인은 감사활동을 수행함에 있어 기업의 각기 다른 이익조정 행태들에 대해 비용과 편익을 차별적으로 인식할 것이다. 즉 감사보수가 감사활동 유인에 미치는 역할은 이익조정 활동의 형태에 따라 달라진다. 2004년부터 2018년까지 상장기업을 대상으로 진행한 본 연구의 실증분석 결과는 다음과 같다. 첫째, 비정상 감사보수는 계정분류를 통한 이익조정과 유의한 양(+)의 관계를 가지는 것으로 나타났다. 둘째, 비정상 높은 감사보수의 경우 비정상 낮은 감사보수 보다 계정분류를 통한 이익조정의 수준이 높은 것으로 나타났다. 셋째, 비정상 감사시간 또한 계정분류를 통한 이익조정과 유의한 양(+)의 관계를 가지는 것으로 나타났다. 마지막으로, 비정상 높은 감사시간의 경우 비정상 낮은 감사시간 보다 계정분류를 통한 이익조정의 수준이 높은 것으로 드러났다.
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