조세 중심 및 적법절차 강화를 위한 조세정책방안: 조세의 범위 및 세무조사를 중심으로

권형기,박훈 국회예산정책처 2020 예산정책연구 Vol.9 No.1

According to the Korean Constitution, all state authority shall emanate from the people. Therefore, while the state cannot infringe on the property rights of the people, tax audits by the tax authorities are also supported by some organized tax evaders. However, relationship between the taxpayers and the tax authorities in general is still considered to be a tilted playground. The following explains about the legislative proposals for strengthening taxpayers’ rights focusing on the scope, collection and financial execution of the tax laws. Firstly, there are some indistinguishable distinctions between “taxes” and “other than taxes” in the legislative terms. As to this, this paper points out on the problems arising from legislating an administrative sanction as a tax, which is not a tax in natural, and proposes a separate legislation on administrative order punishment. On the contrary, it is insisted that the matters that should be defined as taxes, which is currently defined as charges should be clearly separated to comply with the due process in accordance with the tax laws. Secondly, in terms of collection, fundamental modifications on the accusation or disposition of notification system, which is currently used by the tax authorities as a means of tax assessments, are required. In addition, not only the strict distinctions on processes of tax audits and tax offense audit but also of the pertinent departments in order to prevent discretion of tax authorities on accusations or disposition of notifications. When there is a defect in the procedure upon strictly applying the exclusionary rule and the fruit of poisonous tree doctrine, not only the tax obligation but also tax avoidance should not be admitted, and warrant requirement should also be thoroughly followed. This paper analyzes the contents at each stage of legislation and collection, and compares the legislation and interpretation of foreign countries with the domestic regimes. At last it is a discussion which considered as the basis for tax justice. 우리 헌법상 국가의 모든 권력은 국민으로부터 나온다. 따라서 국가가 국민의 재산권을 함부로 침해할 수 없는 것임은 물론이나, 일부 납세자의 조직적인 탈세행위 등으로 인해 과세관청의 세무조사 역시 상당한 지지를 받고 있기도 하다. 그렇지만 일반적인 납세자와 과세관청 간의 관계는 여전히 기울어진 운동장이기에, 제도적 측면과 조사의 측면에 있어 납세자의 권리침해가 발생하는 경우가 상당하다. 이에 본 논문에서는 조세의 범위와 세무조사를 중심으로 납세자 권리강화를 위한 입법 제언을 한다. 첫 번째로, 입법 측면에 있어서 “조세”와 “조세 이외의 것”에 대해 구분이 명확하지 않은 것들이 있다. 이에 본질적 성격이 조세가 아닌 행정상 제재인 것을 조세로 입법함으로 인하여 발생하는 문제를 지적하고 행정질서벌에 대한 별도의 법안 입법을 제언한다. 반대로, 조세로 규정되어야 할 내용이 조세가 아닌 부담금 등으로 규정되어 있는 부분에 대해서는 조세법상 적법절차를 준수할 수 있도록 명백하게 조세로 구분입법 되어야 함을 주장한다. 두 번째로, 조사 측면에서는 현재 과세관청이 부과처분을 위한 수단으로 이용하고 있는 고발이나 통고처분 제도의 근원적인 수정이 필요하며, 세무조사와 조세범칙조사를 절차뿐만 아니라 소관부서까지 엄격하게 구분하여 고발이나 통고처분이 과세권자의 재량으로 이루어지지 않도록 해야 한다. 나아가 형사법상 위법수집증거 배제원칙과 독수과실이론을 엄격하게 준용하여 절차상 하자가 있다면 납세의무 및 조세포탈을 모두 인정할 수 없도록 해석해야 하며, 세무조사 과정에서의 영장주의 역시 철저하게 지켜져야 한다. 본 논문은 입법 및 조사 단계에서 법체계를 분석하고 외국의 입법례나 해석을 국내 제도와 비교한 것으로서 장차 조세정의의 바탕을 이루는 기반이 되는 논의라고 본다.

연구제목: 부가가치세의 법적 성격과 매입자 납부제도에 대한 고찰

권형기 한국재정학회 2017 한국재정학회 학술대회 논문집 Vol.2017 No.-

Politics of Globalization and National Economy: The German Experience Compared with the United States

권형기,한영빈,정하용,백창재 SAGE PUBLICATIONS INC 2012 POLITICS & SOCIETY Vol.40 No.4

민주주의관과 민주주의 붕괴: 바이마르 공화국의 붕괴에 대한 재고찰

권형기 서울대학교 국제학연구소 2022 국제지역연구 Vol.31 No.2

By exploring the causes for the collapse of the Weimar Republic, this paper emphasizes that the ideas on democracy have significant impacts on the stability or backsliding of democracy. In contrast to the prevalent theories on the collapse of democracy, including the backwardness of socio-economic development, weak bourgeoisie or working class, and party organization’s weakness, this paper focuses on the key political parties’ ideas on democracy. This paper argues that the key political parties in the Weimar Republic had radical conceptions of popular will, such as immediate expression of popular will and the abstract conception of the nation; such ideas on democracy deterred the well-functioning of parliamentary democracy which resulted in the collapse of Weimar Republic. 본 논문은 바이마르 공화국 붕괴의 원인에 대한 기존의 접근들―사회경제적 조건을 강조하는 근대화론, 계급투쟁과 계급연합이론 그리고 제도주의 접근들―에서 경시되어 왔던 주요 정치세력 들의 아이디어에 초점을 맞추어 분석한다. 특히 본 논문은 정치행위자인 정당들 생각하는 민주주의 관(ideas on democracy)가 어떻게 민주주의 발전에 문제를 유발했는지를 살펴본다. 본 연구는 사 회경제적 조건이나 위치 그리고 제도적 조건이 중요하지 않다는 것은 아니지만, 그것은 주요 행위 자들의 해석을 위한 재료의 역할로서 영향일 미칠 수 있을 뿐이라고 전제한다. 본 연구는, 바이마 르 공화국의 민주주의 체제가 헌법적 절차와 선출된 지도자에 의해서 무너진 이유는 당시 정치인 들과 대중들의 민주주의에 대한 사고(ideas on democracy)에서 찾는데, 특히 문제가 된 것은 사 민주의자들이든 자유주의자들이든 본질주의적 민주주의 정의에 기초하였기 때문이라는 것이다. 즉, 인민의지를 민족(the nation)의 정신과 그 이익이라고 보는 자유주의자들이든, 추상적인 프롤레타리 아트 계급이익이라고 전제하는 사회주의자들이든 모두 ‘인민의 의지가 다양하다는 현실’을 무시하 고, 다양한 견해들로 갈라진 인민의 의지를 형성할 의회의 심의 기능을 경시함으로써 민주주의 실 행과정에서 붕괴되었다고 주장한다.

Politics of institutional change: Evolution of the Irish social concertation model

권형기,한영빈,정하용,백창재 PALGRAVE MACMILLAN LTD 2013 COMPARATIVE EUROPEAN POLITICS Vol.11 No.4

부가가치세법상 사실행위로서의 현실적 인도와 도관거래의 해석

권형기,박훈 한국세법학회 2019 조세법연구 Vol.25 No.3

This paper examines the legal interpretation of “real delivery” and “conduit transaction” as factual action under the VAT law, where there are number of practical issues. For this purpose, through explaining the history of the fact that the ability-to-pay of VAT is in the consumption expenditure of economics, it is confirmed that the VAT law is judging the judicial contractual relationship to determine the value of consumption expenditure. Therefore, the establishment of tax obligations under the VATL, which is the supply of goods or services is determined by legal rights and obligations on the goods or services rather than factual act. Based on the above arguments, it is explained that the “real delivery” of goods under the VAT law may be an indirect element of judicial contractual relations, but it does not affect the application of the actual legislation. Analyzing the taxation system on consumption expenditures, there is no direct relationship between the actual delivery and the establishment of tax obligations under the VAT law. Therefore, the conduit transaction under the VAT, in which the intermediary party involved in the transactions of both parties, only the attribution of the rights and obligations of the goods or services is a criterion for the supply of goods or services. Especially it is argued that the actual involvement of the parties in the specific contractual relationship is an issue irrelevant to the establishment of the tax obligation. The precedent considered that the tax obligations of VAT in the past and the realistic involvement in the delivery or contract are important criteria for establishing the tax obligation. Recently, although, the Supreme Court have ruled differently on the specific cases, such as Supreme Court's case 2017do 18890 (2018.2.13) there are no explanations on the legal logic. Therefore, this paper analyzes the legislative structure of VAT, and provides appropriate guidance on the real delivery and realistic intervention under the VAT law. 본 논문에서는 실무상 많은 문제가 되고 있는 부가가치세법상 사실행위로서의 “현실적 인도”와 “도관거래”의 적법한 해석방법에 관하여 고찰한다. 이를 위해 부가가치세의 담세력이 경제학상 소비지출에 있다는 점에 대해 연혁적 관점을 통해 설명한 이후, 구체적인 법령상 부가가치세법은 소비지출된 가액을 파악하기 위해 사법상 계약관계를 과세대상으로 삼고 있음을 확인한다. 따라서 부가가치세법상 납세의무의 성립, 즉 재화나 용역의 공급은 사실행위가 아니라 당해 재화나 용역에 관한 사법상 권리의무의 귀속에 따라 결정되는 것이다. 위 논증을 바탕으로 사실행위로서의 현실적 인도는 재화의 공급과 관련하여 사법상 계약관계나 부가가치세법상 납세의무의 성립에 아무런 영향을 주지 못한다는 점을 설명한다. 반대로 점유개정의 방식으로 소유권을 이전하는 경우에는 현실적으로 인도되지 않더라도 부가가치세법상 재화의 공급에 해당하기에 납세의무가 성립하게 된다. 따라서 부가가치세법상 도관거래, 즉 양 당사자의 거래에 개입된 중간 당사자로서의 거래에서도 당해 재화나 용역에 관한 권리의무의 귀속만이 재화나 용역의 공급에 관한 판단 기준이 된다. 특히 포괄적인 계약을 통해 권리의무가 귀속되었다면 수량이나 단가 등 구체적인 계약내용을 인식하고 당해 계약에 현실적으로 개입하였는지 여부는 납세의무 성립과 무관한 쟁점이라는 점을 논증한다. 판례는 과거 현실적 인도나 계약에 대한 현실적인 개입 여부를 재화나 용역의 공급인지에 관한 중요한 판단기준으로 보았다. 그러나 최근 대법원은 대법원 2018.2.13. 선고 2017도18890 판결 등에서 이와 다른 판단을 내리고 있음에도 불구하고, 그에 관련한 법리를 좀처럼 설명하지 못하고 있다. 따라서 본 논문에서는 부가가치세의 입법체계를 분석하여, 부가가치세법상 현실적 인도와 현실적 개입에 관한 올바른 해석론을 제시한다.

Varieties of Labor Market Regimes under Globalization

권형기 한국EU학회 2007 EU학연구 Vol.12 No.2

By examining varieties of labor market readjustments in advanced capitalist societies under globalization, particularly the successful social pacts of Denmark and the Netherlands, this paper criticizes prevalent theories including neoliberalism and neoinstitutionalism. Facing new challenges under globalization, advanced countries have adjusted their existing labor market regimes, neither converging toward the Anglo-Saxon model, as the neoliberal argument predicts, nor persisting in their national patterns, as path-dependent neoinstitutionalism predicts. Furthermore, successful adjustments through social pacts do not converge toward a single best form, but create new varieties of labor market regimes through various trade-offs in the collective deliberation. To understand these dynamic readjustments, this paper emphasizes the new conception of "politics among reflexive agents,"in which social agents actively reinterpret existing institutions, rather than passively being constrained by them.

부가가치세법상 인터넷 도박에서의 ‘공급’의 해석과 과세표준의 산정 및 Cash-Flow 과세 방안

권형기 서울시립대학교 서울시립대학교 법학연구소 2021 서울법학 Vol.29 No.1

The recent Supreme Court upheld the High Court’s ruling that the evasion amount of Value Added Tax (the “VAT”) of an online gambling business operator is ten times the amount of income tax evasion. Since then, the Supreme Court determines the amount of tax evasion by the same calculation method in similar cases without any instructions. In this regard, this paper proves that the Supreme Court made erroneous judgments based on the perspectives of the contract law and economics and reviews any legislative alternatives. Chapter II confirms the Supreme Court ruling on the ‘supply’ regarding the online gambling business, suggests possible theories of VAT law interpretation, and then analyzes based on the perspectives of judicial contract relations and economics. As a result of analysis, when the ‘supply’ of a general online gambling business operator under the VAT law follows judicial contract relations and consideration relations, it should be determined by considering consideration-chance-prize, which are components of gambling behavior. Then it is proved that the VAT base should be calculated accordingly, which is consistent with the concept of VAT from an economic perspective. Through this, it is confirmed that the Supreme Court has made an erroneous judgment on the current online gambling by the misapprehension of legal principle regarding VAT law. Subsequently, Chapter III confirms the peculiarity of fixed-odds type gambling. The transfer of risk in the fixed-odds type gambling makes it difficult to identify the consideration relationships and measure the tax base clearly as it is similar to the discussion on the insurance income under the VAT law. In conclusion, it is difficult to make a tax assessment on fixed-odds gambling under the current legal system. Therefore, it is reviewed on whether it is possible to legislate the Cash-Flow taxation theory as a method of tax assessment within the scope of the ability-to-pay principle of the VAT. Finally, Chapter IV summarizes the conclusion made in this paper. 최근 대법원 판결은 인터넷 도박 사업자의 부가가치세 포탈세액이 소득세 포탈세액의 10배에 이르는 것으로 판단한 원심을 확정한 바가 있다. 이후에도 대법원은 특별한 설시 없이 그와 유사한 사안에서 동일한 산정방법에 의한 포탈세액을 확정하고 있는바, 본 논문에서는 이와 같은 대법원의 판단이 잘못 되었다는 점을 계약법 및 경제학적 관점에서의 과세표준 방식에 근거하여 논증하고 입법적 대안을 살펴본다. 이에 Ⅱ.에서는 인터넷 도박에서의 ‘공급’에 관한 대법원 판결을 확인하고, 부가가치세법의 해석상 가능한 학설들을 상정한 다음 사법상 계약관계 및 경제학적 관점에 따른 분석을 한다. 분석 결과 일반적인 인터넷 도박 사업자의 부가가치세법상 ‘공급’은 사법상 계약관계 및 대가관계에 따를 때, 도박행위의 구성요소인 대가(consideration)-우연성(chance)-보상(prize)를 포괄하는 측면에서 판단되어야 한다는 점을 확인하고, 부가가치세 과세표준 역시 이에 따라 산정되어야 경제학적 관점에서의 부가가치 개념과 일치함을 논증한다. 이를 통하여 인터넷 도박에 관한 대법원의 판단은 부가가치세법의 해석에 관한 법리오해에 기하여 잘못된 판단을 내린 것임을 확인한다. 이후 Ⅲ.에서는 고정배당률식 도박의 특수성을 확인한다. 고정배당률식 도박에서의 위험의 이전은 대가관계의 파악을 어렵게 하고, 이는 보험소득에서 나타나는 부가가치세법상 논의와 유사하게 과세표준을 명확하게 측정하기 어렵다는 점을 설명한다. 결론적으로 현행 법체계상으로 고정배당률식 도박에 대해 과세하는 것은 어렵다는 점을 확인하고, 부가가치세의 담세력을 벗어나지 않는 범위 내에서 과세하는 방안으로 cash-flow 과세설의 입법이 가능한지에 대해 연구한다. 마지막으로, Ⅳ.에서는 본 논문에서 내린 결론을 정리한다.

세계경제위기에 대한 아일랜드의 대응

권형기 한신대학교 민주사회정책연구원 2009 민주사회와 정책연구 Vol.0 No.16

이 글은 2008년 말 이후 가시화된 미국발 금융위기에 직면해서 아일랜드가 겪는 위기의 성격과 대응 전략을 분석함으로써 위기를 둘러싼 개별 국가의 다양한 대응 전략들이 함의하는 실천적·이론적 시사점을 찾고자 한다. 아일랜드는 현재의 위기에서 가장 심각한 경제 후퇴를 경험하고 있는 나라이다. 그런데 이러한 위기가 곧 세계화 시대에는 사회협약 모델이 유의미하지 않다거나 혹은 세계화 시대에는 일국 내 정치는 더 이상 중요하지 않다는 것을 입증하는 것은 아니다. 아일랜드 위기는 금융의 세계화라는 조건만으로는 이해할 수 없다. 금융 세계화로 인한 높은 자본유동성은 위기의 심화를 촉진하는 조건이라고 할 수 있다. 그러나 보다 근본적인 문제는 국내적으로 고도성장의 여파와 이를 조절하지 못한 정부의 실책, 그리고 부동산 투기로 흐른 은행의 무분별한 외자유치와 이를 규제하지 못한 정부 실책 등의 요인들이 위기를 추동하고 심화시키는 데 결정적이었다는 것이다. 따라서 아일랜드 위기극복의 대처방안은 재정팽창을 통한 경기부양책보다는 재정건전화와 경쟁력 향상을 통한 수출주도 성장전략을 회복의 주요 대안으로 추구하고 있다는 것이다. 문제는 향후 아일랜드의 기본전략인 재정건전화와 경쟁력 강화를 통한 수출주도 경제회복 전략은 세계시장에도 영향을 받지만 무엇보다 국내 세력들 간의 정치적 타협이 어떻게 이루어지느냐에 따라 성패가 좌우될 것이라는 점이다. 이런 점에서 현재 진행 중인 아일랜드의 사회협약 모델은 위기로 인해 폐기될 모델이 아니라 다시금 유효한 모델로 의미를 가진다.

부가가치세법상 ‘소비’의 개념에 관한 고찰 -‘사업상 증여’ 규정의 해석론 및 입법론적 관점의 연구-

권형기,손성빈 한국세무학회 2021 세무학 연구 Vol.38 No.1

This thesis is a study on the provisions in Article 10 (5) of the value added tax (VAT) Act that, in case of donating the goods produced or acquired to his/her customers or unspecified individuals, a business operator can regard the goods as a gift(hereinafter referred to as ‘business gift’). We first review whether the taxable of VAT should be defined based on ‘nominal monetary consumption expenditure’ or ‘consumption behavior’, and then conclude that the taxation theory of nominal monetary consumption expenditure is more appropriate. We confirm that, depending on whether we take the taxation theory of nominal monetary consumption expenditure or consumption behavior, completely different results can be drawn in the interpretation and legislative perspective of the business gift provisions. According to the taxation theory of nominal monetary consumption expenditure, we should interpret the provision such that in the case of donations to an unspecified number of people for the purpose of advertisement, etc., it cannot be taxed because it is an input for sales promotion;if the business gift to a specific customer (e.g., entertainment expenses) can be viewed as private expenditure, it should be regarded as taxable. In other words, the judgement depends on whether the business gift functions as an ‘input factor’. The conclusion of the precedents established from a similar point of view can be seen as valid, but due to the provisions for business gifts to an unspecified number of people under the VAT Act, which leads to the lack of logical integrity, it appears that the precedents inevitably apply the exception clause and draw the same conclusion. From the legislative perspective, the phrase about the taxation in the case of donations to an unspecified number of people should be deleted from the business gift clause. Alternatively, a plan to set a limit to a certain value by referring to foreign legislation and corporate tax laws may be considered. Since samples are input factors, they cannot be taxed irrespective of the provisions. However, the provision needs to be maintained in case of inserting a limit amount on the business gift. In addition, if special rules for donations, e.g., the disaster support funds, are needed as an exception, these can be prescribed in the Restriction of Special Taxation Act. As it is natural that regulations on self-accrued mileage, etc. are not taxed under the VAT Act in principle, there is no need to specifically stipulate them, and furthermore, it is reasonable not to tax them even if it is not self-accrued mileage. Hence, the current provisions need to be revised. When judging these points comprehensively, the content stipulated in the current statutes is legislated without a clear understanding of the legal principles of the VAT Act, and considering the interpretation and legislative perspective, the provisions related to the business gift need general revision. 본 논문은 부가가치세법 제10조 제5항에서 사업자가 자기생산․취득재화를 자기의 고객이나 불특정 다수에게 증여하는 경우에 재화의 공급으로 볼 수 있다는 규정(이하 ‘사업상 증여’)에 대해 연구한다. 이에 먼저 부가가치세의 과세대상이 ‘명목 화폐 소비지출’에 있는지 ‘소비행위’에 있는지에 대해 검토하고, 이 가운데 명목 화폐 소비지출 과세설이 타당하다는 입장으로 정리한다. 부가가치세법상 소비행위 과세설과 명목 화폐 소비지출 과세설 가운데 어떠한 입장을 취하는지에 따라 사업상 증여 규정의 해석론과 입법론에 있어 전혀 다른 결과가 도출될 수 있다는 점을 확인한다. 명목 화폐 소비지출 과세설에 따라 검토한 결과, 해석론으로는 광고선전 등의 목적으로 불특정 다수에게 증여하는 경우에는 매출증대를 위한 투입요소이기에 과세될 수 없다고 보아야 하며, 접대비와 같이 특정 고객에게 증여하는 경우를 사적 지출로 볼 수 있는 경우라면 과세할 수 있다고 보아야 한다. 즉, 이는 당해 재화가 ‘투입요소’에 해당하는지에 따라 결론내릴 수 있는 부분이다. 대체로 이와 유사한 관점에서 판단하는 판례의 결론은 타당하다고 볼 수 있으나, 부가가치세법상 불특정 다수에 대한 사업상 증여 조문으로 인하여 판례는 논리적 완결성이 부족함에도 불구하고 부득이하게 예외조항을 적용하여 동일한 결론을 내리고 있는 것으로 보인다. 입법론으로는 사업상 증여 조항에서의 ‘불특정 다수’에게 지급하는 경우에 과세하는 문구는 삭제되어야 한다. 다만, 외국의 입법례 및 법인세법 등을 참조하여 일정 가액을 한도로 제한하는 방안은 고려될 수 있을 것이다. 견본품은 투입요소에 해당하기에 조문과 무관하게 과세될 수 없는 성격이나, 만일 일정가액을 한도로 사업상 증여할 수 있다는 규정이 삽입되는 경우에는 기존대로 유지될 필요가 있다. 또한, 재난지원기금 등은 예외적으로 기부금 등에 대한 특칙이 필요하다면 조세특례제한법에 이를 규정하면 된다. 자기적립마일리지등에 관한 규정은 부가가치세법의 기본 이론상 과세되지 않는 것이 당연하기에 이를 특별하게 규정할 필요가 없고, 나아가 자기적립등이 아닌 경우에도 이를 과세하지 않는 것이 타당하기에 현행 규정은 개정될 필요가 있다.