2017년 신외감법 등 회계개혁법안과 감사품질

강창수 ( Changsoo Kang ) KNU기업경영연구소 2021 기업경영리뷰 Vol.12 No.1

본 연구의 목적은 2017년 회계개혁법안이 감사품질 개선에 실질적인 효과를 낼 것인지를 평가해보는 것이다. 이를 위해 Defond and Zhang(2014)의 감사품질 체계를 회계개혁 평가를 위한 구조로 채택하였다. 그들의 체계가 감사품질을 감사의뢰기업의 수요요인과 감사인의 공급요인 그리고 규제당국의 영향 요인으로 구조화하여 회계개혁의 목적인 감사품질을 이해할 수 있는 기초를 제시하였기 때문이다. 평가결과, 첫 번째 외감법 목적 변경 및 외부감사 대상 회사 확대조치는 감사인에게는 감사의뢰기업의 재무제표 대리작성 등 자기검토위협에서 벗어나게 하고 감사의뢰기업에게는 독립적 회계책임을 위한 역량 강화를 간접적으로 유도한다는 면에서 감사품질의 향상에 기여할 것으로 평가된다. 유한회사로 외부감사 대상 확대조치는 규제에 의한 최소한 감사품질 수요 유인을 창출할 것으로 기대된다. 두 번째, 내부회계관리제도에 대한 감사인에 의한 강화된 인증 규정은 감사의뢰기업의 내부통제제도에 대한 경영자와 투자자 및 채권자 사이에의 정보비대칭을 해소하고 내부통제제도 관리에 대한 기업의 역량을 강화할 것으로 기대된다. 세 번째 감사위원회에게 외부감사인 선임권을 부여한 조치는 재무제표 작성의 주체인 경영자와 외부감사인 간에 의견구매(opinion shopping) 및 초도감사보수 할인(low balling)과 같은 감사품질을 훼손하는 행위를 사전적으로 견제하는 효과가 예상된다. 넷째, 주기적 감사인지정제도는 감사인과 감사의뢰기업간의 고용관계로 인한 감사인 독립성 문제를 현저하게 개선할 것으로 기대되지만 강제 교체로 인해 경험 및 전문성이 부족한 감사인으로의 교체로 인한 감사실패의 문제는 한계점으로 지적하지 않을 수 없다. 또한 이러한 감사실패 위험을 고려하여 감사역량을 어느 정도 갖춘 검증된 감사인을 선호하는 과정에서 Big N 회계법인의 시장지배력을 강화시키는 문제를 초래할 우려가 있다. 다섯째, 감사인 등록제도는 감사품질을 관리를 위한 인력, 물적설비, 심리체계, 보상체계 그리고 업무방법을 갖춘 회계법인에게만 상장법인 감사를 허용하여 감사인의 감사품질에 대한 공급 동기를 지원하는 역량을 향상시킬 것으로 기대된다. 마지막으로 감사업무와 동시 수임이 제한되는 비감사업무의 확대는 감사인의 독립성 제고라는 감사품질의 공급 유인을 강화하는 조치로 평가된다. 본 연구는 2017년 회계개혁법안에 대한 평가를 위해 감사관련 검토연구에서 감사품질 향상을 위한 기준들을 추출하고 그 실증연구들의 결과를 이용하여 사전적인 평가를 시도했다는 점에서 의의가 있다 The purpose of this study is to evaluate whether the 2017 Accounting Reform Act in Korea will have a substantial effect on improving audit quality. To this end, the audit quality system of Defond and Zhang (2014) was adopted as a structure for evaluating the accounting reform. This is because their system structured the audit quality into the demand factor of the audit client, the supply factor of the auditor, and the influence factor of the regulatory authority, and presented the basis for understanding the audit quality, the purpose of the accounting reform. As the first result of the evaluation, the change in the purpose of external audit and the expansion of the company subject to external audit will induce the auditor to be free from self-review threats such as preparing the financial statements of the audit client, and indirectly do the audit client to strengthen their capacity for independent accountability, which results in the improvement of audit quality. And the expansion of external audit to limited companies is expected to create minimal incentives for audit quality demand by regulations. Second, the strengthened auditor attestation for the internal control over financial reporting will help resolve the information asymmetry between the management and investors & creditors over the internal control and strengthen the company’s capacity to manage the internal control. Third, the measure that gave the audit committee the right to appoint an external auditor is expected to check in advance the behaviors to undermine the quality of the audit, such as opinion shopping and low balling, between the management accountable to financial statement preparation and the external auditor. Fourth, the mandatory auditor change on a rotational basis is expected to significantly improve the issue of auditor independence due to the employment relationship between the auditor and the audit client even though the problem of audit failure due to the replacement of an auditor with insufficient experience and expertise is pointed out. In addition, considering the risk of audit failure, there is a concern that a problem of strengthening the market power of Big N accounting firms may arise in the process of favoring a verified auditor with a certain level of audit capability. Fifth, the auditor registration system will allow listed corporations to be audited only by accounting firms that have personnel, physical equipment, psychological systems, compensation systems, and the methods for managing audit quality, which supports auditors’ motives for supplying audit quality. Lastly, the expansion of non-audit services prohibited from concurrently providing with the audit service, is evaluated as a measure to strengthen the incentive to supply audit quality, which is to enhance the independence of auditors. This study is meaningful in that it extracts criteria for improving audit quality from audit-related review studies for the evaluation of the 2017 Accounting Reform Act, and attempts a preliminary evaluation using the results of the empirical studies.

최고 경영자 경영기조변화가 기업의 회계투명성에 미치는 영향 -최고경영자교체를 중심으로-

( Wu Rui ),강창수 ( Changsoo Kang ) 공주대학교 KNU 기업경영연구소 2019 기업경영리뷰 Vol.10 No.3

본 논문은 최고경영자의 주주서한을 통해서 드러난 경영기조의 변화가 기업의 회계투명성에 미치는 영향을 살펴보는 것을 목적으로 하였다. 구체적으로 본 논문은 Windows기반의 언어분석 프로그램인 DICTION을 한국의 상장기업의 경영자가 주주에게 보내는 경영자의 서한(CEO Letter)에 적용하여 최고 경영자의 경영기조의 변화를 측정하고, 이것이 기업의 회계투명성에 미치는 영향을 살펴보았다. 연구결과는 다음과 같다. 첫째, 최고경영자의 주주서한을 공시하는 기업 집단은 그렇지 않은 기업집단보다 규모가 더 크고 성장성이 더 좋으며 수익성이 더 높고 손실발생이 더 적으며 대형회계법인으로부터 감사를 받는 것으로 나타났다. 그리고 이런 기업일수록 이익조정을 더 많이 하고 기업의 회계투명성이 더 떨어지는 것으로 나타났다. 둘째, 최고경영자 주주서한을 공시한 기업들 간의 경영기조의 차이는 회계투명성에 아무런 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 셋째, 최고경영자가 교체 이후에 최고경영자가 활동성 기조, 낙관적인 기조 그리고 확실성 기조를 보일수록 기업의 회계투명성은 더 떨어지는 것으로 나타났다. 결론적으로 최고경영자의 경영기조 변화는 경영자 교체와 같은 중대한 사건을 전후 하여 회계투명성에 영향을 미치는 것으로 나타났다. 본 연구는 다음과 같은 공헌점을 가진다. 첫째, 비감사정보인 최고경영자의 주주서한을 이용하여 경영기조를 측정하고 이를 회계의 투명성과 연결시킴으로서 감사분야에 그 정책적 함의를 제공한다. 둘째, 국내에서 최고경영자 주주서한의 회계정보로서의 가능성을 탐구한 기초 연구를 수행했다는 점이다. 하지만 본 연구는 다음과 같은 점에서 한계를 가진다. 첫째, DICTION 프로그램이 영문 주주서한만 분석이 가능하여 표본이 크게 제한되었다는 점이다. 둘째, 경영자 교체와 주주서한 공시 기업 조건을 동시에 만족하는 표본기업 수가 현저히 줄어들어 가설 검증결과를 일반화 하는 데는 한계가 있다는 점이다. The purpose of this paper is to examine the effect of change of tone at top of CEO on the firm’s accounting transparency. Specifically, this paper applies DICTION, a Windows-based language analysis program, to CEO letters to shareholders to measure changes in the tone at the top. The research results are as follows. First, the business group that discloses the CEO letters to shareholders is larger in size, better growth, more profitable, less loss, and audited by large accounting firm. And these firms are more likely to manage earnings and show less accounting transparency. Second, the difference in the tone at the top among the companies that posted the CEO’s shareholder letter did not affect accounting transparency. Third, as the CEO showed activity, optimism, and certainty after the change, the firm’s accounting transparency was lower. In conclusion, the change of the tone at the top affects accounting transparency before and after major events such as management turnover. This study has the following contribution to the literature and practice. First, it provides policy implications to the auditing field by measuring the tone at the top using the CEO letter to shareholder, one of non-audit information and linking it with transparency of accounting. Second, we conducted a basic study that explored the potential of the CEO letter as accounting information. However, this study has limitations in the following points. First, the DICTION program was able to analyze only CEO letters to shareholders written in English, so the sample was limited accordingly. Second, there is a limit to generalizing Hypothesis 4, as the number of sample that simultaneously meet the conditions of management turnover and CEO letters to shareholders’ disclosures is significantly reduced.

초등학생의 당류 간식 선호도와 섭취빈도가 스트레스, 분노, 공격성에 미치는 영향

서호찬 ( Hochan Seo ),김호진 ( Hojin Kim ),강창수 ( Changsoo Kang ) 사단법인 아시아문화학술원 2021 인문사회 21 Vol.12 No.4

본 연구는 초등학생들을 대상으로 당류 간식 선호도와 당류 간식 섭취빈도가 스트레스, 분노, 공격성에 미치는 영향을 조사하였다. 연구대상자는 경북 김천시에 소재한 초등학교 5, 6학년 학생 330명으로 당류 선호도, 당류 간식 섭취 빈도, 스트레스, 분노, 공격성에 대한 설문지를 사용하였다. 당류 간식 선호도가 스트레스, 분노, 공격성에 미치는 영향을 알아보기 위해 다중회귀분석을 실시한 결과, 스트레스의 하위영역에서는 부모관련 스트레스, 친구관련 스트레스, 학업관련 스트레스, 분노의 하위영역에서는 분노 억제, 분노 표출, 분노 통제, 공격성의 하위영역에서는 반응적 공격성, 관계적 공격성, 주도적 공격성에서 통계적 유의수준으로 나타나 당류 선호도에 대한 부(-)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 당류 간식 섭취빈도에서는 분노 표출과 관계적 공격성이 유의미한 결과를 나타내었다. 본 연구의 결과로 당류 간식 섭취가 초등학생들의 스트레스, 분노, 공격성과 밀접한 관계 있음을 확인하였고 당류 섭취가 심리적, 정서적으로 영향을 미치는 것을 알 수 있었다. 이를 바탕으로 초등학생의 올바른 당류 간식 섭취의 선택과 당 저감화를 위한 영양교육 프로그램의 기초자료로 제시하고자 한다. This study investigated the effects of sugar snack preferences and frequency of sugar snack intake on stress, anger and aggression among elementary school students. 330 elementary school fifth and sixth graders based in Gimcheon, Gyeongsangbuk-do, used questionnaires on sugar preference, frequency of sugar snack intake, stress, anger and aggression. Multi-regression analysis to determine the impact of sugar snack preferences on stress, anger, aggression has shown statistical significance in parent-related stress, friend-related stress, academic stress, anger suppression, anger control, aggression. The frequency of sugar snack intake showed significant results in anger expression and relative aggression. The results of this study confirmed that sugar snack consumption was closely related to stress, anger, and aggression among elementary school students, and that sugar consumption affected them psychologically and emotionally. Based on this, it is intended to present basic data of nutrition education programs for elementary school students to select the right sugar snack intake and reduce sugar.