전략적 불확실성과 관리회계시스템의 적합이 성과에 미치는 영향에 관한 연구 = Effect of the fit between strategic uncertainty and management accounting system on the corporate performances

국문 초록 (Abstract)

기업에서 관리회계시스템은 기업이 선택한 경영전략의 수행을 위한 하나의 도구이다. 따라서 관리회계시스템은 기업의 전략적 선택 결과로 나타나는 불확실성에 따라 설계되고 운영되어야 한다. 본 연구의 목적은 전략적 불확실성으로부터 비롯된 관리회계시스템의 다양성이 기업의 경제적 성과와 관련되어 있는지를 검토하는 데에 있다. 조사는 기업수준에서 지각된 성과와 실제로 보고된 경제적 성과를 함께 사용하여 수행되었다. 두 가지의 분석이 이루어졌다. 첫 번째 분석에서는 관리회계시스템의 각 구성요소와 전략적 불확실성간의 적합이 성과에 미치는 영향을 검정하였다. 두 번째 분석은 결합된 구성요소들 즉 관리회계시스템 전체와 전략적 불확실성간의 적합이 성과에 미치는 영향을 검정하였다.
첫 번째 분석에서, 관리회계시스템의 각 구성요소들과 전략적 불확실성의 적합이 보다 나은 성과를 가져온다는 결과를 얻었다. 첫째, 재무적 성과를 이용한 검정에서 보고의 빈도와 전략적 불확실성간의 양(+)의 상호작용이 성과에 영향을 미치는 것으로 나타났다. 둘째, 원가통제시스템과 전략적 불확실성 사이에 존재하는 음(-)의 상호작용이 ROA와 ROE 및 ROI에 양(+)의 영향을 미치는 것으로 밝혀졌다. 셋째, 보고의 범위와 전략적 불확실성 사이에 음(-)의 상호작용 효과가 존재했고 이것은 재무적 성과에 영향을 미쳤다. 나아가서, 참여예산시스템 및 성과평가시스템과 전략적 불확실성 사이에는 성과에 영향을 미치는 상호작용효과가 존재한다는 증거를 확보하지 못했다.
전략적 불확실성과 관리회계시스템 개별 구성요소들의 상호작용효과에 대한 몇 가지 추가분석이 실시되었다. 기업의 규모 기업의 자금조달방식 등에 따라 표본을 분할한 추가분석에서는 위의 결과가 주로 대기업과 공개기업에 의해 주도되고 있음이 밝혀졌다. 보고의 범위와 보고의 빈도를 세분하여 실시한 추가검정에셔는 보고의 빈도와 불확실성 사이의 양의 상호작용은 주로 내부보고의 빈도에 의해 주도되고 보고범위와 불확실성 사이의 음의 상호작용은 외부상황정보와 불확실성간의 양의 상호작용과, 생산정보 및 시장정보와 불확실성간의 음의 상호작용이 결합된 결과임을 알 수 있었다.
두 번째 분석에서는 예산시스템, 보고의 범위, 원가시스템 및 성과평가시스템 등에 의해 측정된 관리회계시스템이 시스템과 전략적 불확실성 사이의 적합이 성과에 영향을 미치는 정도를 조사했다. 여기에서는 적합도와 성과 사이에 유의한 관계가 있다는 결과가 얻어졌다. 기업의 관리회계시스템이 이상적 프로필로부터 벗어날수록 성과가 낮게 나타났으며, 이상적인 유형에 가까울수록 성과가 높은 것으로 나타났다. 이러한 경향은 이론에 근거한 이상적 프로필을 사용한 경우에 비해 실증적 결과에 근거하여 이상적 프로필을 사용했을 때 더욱 강력하게 나타났다.
본 연구의 결과는 본 연구는 관리회계시스템의 효과적인 설계가 조직의 경제적 성과를 이끄는 정도에 관환 중요한 증거를 제공한다. 이러한 결과는 효과적인 경영통제시스템을 설계하는 과정에서 참조될 수 있을 것이다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Management accounting systems(MAS) serve as one of the important informational sources to help managers control activities and cope with uncertainty so that organizational objectives can be achieved successfully. An increase in the degree of environmental uncertainty is commonly followed by an increase in the demand for information processing. This suggests that in order to help an organization overcome its problems of adaptation, the design of MAS should be consistent with the degree of environmental uncertainty.
The objective of this study is to examine the performance implication of the fit between strategic uncertainty and MAS. Two sets of regressions are implemented using perceived performance and actually reported performance as dependent variables. In the first analysis, I test the effects of fit between components of MAS and strategic uncertainty on corporate performance. Components of MAS consists of scope of internal reporting, frequency of internal reporting, budgeting system, cost accounting system, and performance evaluation system. In second analysis, the performance implications of fit between MAS as a whole system and strategic uncertainty are examined.
In the first set of analyses, I find that the fit between each components of MAS and strategic uncertainty has interaction effects on performance. Positive interaction between frequency of reporting and strategic uncertainty has positive effects on financial performance. Negative interaction between cost accounting system and strategic uncertainty has positive effects on ROA, ROE, and ROL I also find that negative interaction between scope of reporting and strategic uncertainty has positive effects on financial performance. But I cannot find evidence that supports the assertion that participative budgeting- and performance evaluation system has interaction effects on performance.
In the second set of analysis, I find that fit between MAS as a whole system and strategic uncertainty has significant implication to the performance. The distance score between firm's MAS and its ideal profile is regressed on the performance. The results show that a high misfit score is associated with lower performance and a low misfit score is associated with higher performance. This association is stronger in the analysis using the ideal profile that is measured based on empirical results.
The results of this study has provided important evidence about the extent to which the effective design of MAS led to organizational economic performance. For practitioners, the findings of this study may be used as an additional guideline for the development of more effective management accounting systems.

목차 (Table of Contents)

• <목 차>
• 제1장 서론 = 1
• 제1절 문제의 제기와 연구의 목적 = 1
• 제2절 연구의 방법 및 범위 = 4
• 제2장 이론적 고찰 = 9
• 제1절 기업의 환경과 전략유형 = 9
• 1. 기업과 환경 = 9
• 2. 전략의 개념 = 10
• 3. 기업 전략의 유형 = 11
• 제2절 기업의 전략과 관리 회계시스템 = 20
• 1. 전략적 불확실성 = 20
• 2. 관리 회계시스템의 상황이론 = 23
• 제3절 선행 연구의 검토 = 24
• 제3장 연구의 설계 = 31
• 제1절 가설의 설정 = 31
• 1. 관리 회계시스템의 개별 구성 요소들의 효과 = 32
• 2. 관리 회계시스템 전체의 효과 = 38
• 제2절 가설의 검정모형 = 39
• 1. 관리회계시스템의 개별 구성요소들의 효과에 관한 검정 = 39
• 2. 관리회계시스템 전체의 효과에 관한 검정 = 40
• 제3절 변수의 측정과 설문의 구성 = 42
• 1. 보고의 범위 (SCOPER) = 42
• 2. 보고의 빈도 (FREQRP) = 43
• 3. 예산참여 (BTPART) = 43
• 4. 원가시스템 (CCOSTS) = 44
• 5. 성과평가시스템 (PERFEV) = 44
• 6. 전략적 불확실성 (UNCNTY) = 45
• 7. 성과 (Y) = 46
• 제4절 표본의 선택 및 자료수집 = 47
• 1. 표본의 선택 = 47
• 2. 자료의 수집 = 47
• 제4장 실증분석의 결과 = 49
• 제1절 표본의 특성 = 49
• 1. 설문지 회수 현황 = 49
• 2. 표본기업의 일반적 특성 = 50
• 3. 변수들간의 상관관계 = 52
• 제2절 신뢰성 및 타당성검토 = 54
• 1. 신뢰성 및 타당성검토 방법 = 54
• 2. 신뢰성 및 타당성 검토 결과 = 55
• 제3절 관리회계시스템 구성요소에 대한 실증분석결과 = 59
• 1. 관리회계시스템 개별 구성요소의 효과 = 59
• 2. 추가분석 = 64
• 제4절 관리회계시스템 전체에 대한 실증분석결과 = 74
• 1. 관리회계시스템의 이상적 프로필 = 74
• 2. 관리회계시스템 전체에 대한 검증결과 = 76
• 3. 이상적 프로필 수정 후의 검증결과 = 79
• 제5장 결론 = 83
• <참고문헌> = 87
• <부록> = 96