取得稅에 있어서의 取得槪念에 관한 硏究 = A Study on the Definition of Acquisition in Acquisition Tax

국문 초록 (Abstract)

우리나라의 취득세는 헌법상의 대원칙인 공평과세원칙에 반하는 부분이 다수 있다. 이는 취득세의 성질론과 관련하여 취득세를 유통세의 하나로 보고 형식적으로 이해하는가, 아니면 취득세를 재산세의 하나로 보고 실질적으로 이해하는가에 따라 국가의 과세권이 확장되기도 하고 축소되기도 한다. 예컨대, 부동산의 매수인이 매도인으로부터 부동산을 매수하고 다만 등기 이전을 하지 않은 상태에서 계약위반으로 계약이 해제되어 부동산이 원상회복된 경우 매수인은 그 부동산을 실제로 취득하지 못하였다. 그럼에도 지방세법 시행령 제73조의 취득시기인 잔금지급약정일이 경과하면 매수인은 취득세 납세의무가 있는 것이다. 이는 공평과세의 원칙상 부당하다.
따라서 본 연구의 취지는 우리나라의 취득세를 실질적으로 이해하여 대법원이 취하고 있는 형식적 견해를 비판하고 나아가 그 입법방향을 제시하여 공평과세원칙에 반하는 과세가 되지 않도록 하기 위한 것이다. 대법원이 취하고 있는 견해를 형식설, 필자의 견해를 실질설이라고 호칭하였다. 이와 같은 이론을 전개함에 있어 우리와 유사한 법제를 가진 일본과 독일의 각제도를 살펴보고 우리의 취득세와 동일한 점과 차이점을 부각시켜 우리의 취득세법의 해석방향과 입법방향을 제시하려 하였다.
이러한 형식설과 실질설의 각 이론을 가지고 취득세의 개념과 관련하여 가장 문제되는 것들인 취득의 시기, 사법관계에 대한 실질설의 적용, 그리고 개별적인 문제로서 명의신탁, 비전형담보(광의의 양도담보), 조합주택과 조합원의 문제들을 실질설의 입장에서 논증하려 하였다.
거래의 신속과 이익의 극대화만이 지상과제가 된 현재의 거래상황에 맞추어 이와 같은 취득세를 실질적으로 이해하여 부당한 과세를 방지하고 국민의 재산권을 보호하고자 이 논문을 쓴 것이다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Acquisition Tax is in German, Japan and Korea, not in a nation of Common Law. In Korea Acquisition Tax specially has many unfair applications and legislations of tax law. For example, one man bought a real estate. But the real estate was returned in not being registered because of the breach of contract. In fact the man not acquired the real estate. Therefore, the man should not be a taxpayer, but the man was a real taxpayer by law of Acquisition Tax. It's unfair. It contradict the principle of fare taxation. Why Acquisition Tax is unfair? What's the source of Acquisition Tax? What's the substance of Acquisition Tax?
The Supreme Court of korea hold that Acquisition Tax is transfer tax economically and legal act tax legally, not related to the benefit of earning by using, gaining and selling goods. This is unreasonable decision. In my opinion Acquisition Tax is not a transfer tax, is a property tax. So Acquisition Tax is related to the benefit of earning by using, gaining and selling goods. The opinion of Supreme Court is called formal theory. The opinion of mine is called substantial theory. This thesis is written for trying to find evidence of substantial theory's superiority to formal theory.
First, I explained the reason that formal theory was unreasonable, but that substantial theory was reasonable in terms of the principle of fare taxation.
Second, Acquisition Tax was enacted by Japan in 1909. At that time Japan had the greed of dominating Korea. This tax was one of the policy of exploitation originally by Japan. So the government not considered why this tax was fare, what the source of tax was, what the substance of tax was. This part is study on historical evolution about Acquisition Tax. And then I tried to find the evidence that substantial theory was superior to formal theory, that Acquisition Tax was a property tax, not a transfer tax.
Third, I analyzed the requirement of acquisition. So the requirement is divided into subjective requirement and objective requirement. And then I tried to make the system of applying and legislating Local Tax Regulations §73 which rule the starting point of acquisition. This is the first point of becoming taxpayer. And I applied above mentioned substantial theory to contract relations of civil law.
Forth, I proved that the substantial theory was superior to formal theory by analyzing issuing problem, for example, a trust of title, abnormal mortgage and the partnership of housing.
The final finding of this thesis is that Acquisition Tax is not adequate to present business environment. So it must be revised toward resonable and adequate directions. Therefore, until that time our Tax Office and Supreme Court must choose the substantial theory in terms of fare taxation and apply the definition of acquisition rigidly.

목차 (Table of Contents)

• 第1章 序論 = 1
• 第1節 硏究의 目的 = 1
• 第2節 方法 및 範圍 = 6
• 第2章 取得說 槪觀 = 9
• 第1節 取得說의 意義 = 9
• 1. 取得說의 定議 = 9
• 2. 取得說의 沿革 = 9
• 3. 租稅體系中 取得稅의 位置 = 12
• 第2節 取得說의 性質論 = 14
• 1. 形式說(流通稅說) = 14
• 2. 實質說(財産稅說) = 14
• 3. 小結 = 19
• 第3章 取得槪念에 관한 一般論 = 22
• 第1節 取得의 意義 = 22
• 1. 民法上 取得의 槪念 = 22
• 2. 地方稅法上 取得의 槪念 = 23
• 3. 民法과 地方稅法의 槪念 = 24
• 第2節 取得의 要件 = 26
• 1. 便益意思(主觀的 要件) = 26
• 2. 實質的 取得行爲(客觀的 要件) = 28
• 第3節 取得의 時期 = 31
• 1. 取得時期의 意義 = 31
• 2. 實質說에 의한 解釋論 = 32
• (1) 有償承繼取得 = 32
• (가) 賣買 = 32
• (나) 交換 = 36
• (다) 現物出資 = 37
• (2) 無償承繼取得 = 40
• (가) 贈與 = 40
• (나) 寄附 = 42
• (다) 相續 = 43
• (3) 年賦取得 = 44
• (4) 地目變更 = 45
• (5) 公有水面埋立 = 46
• (6) 建築 = 48
• (가) 新築 = 48
• (나) 增築·改築 = 52
• 3. 實質說에 의한 立法論 = 53
• (1) 原則 = 53
• (2) 賣買 = 54
• (3) 相續 = 55
• (4) 相續 = 56
• (5) 年賦取得 = 57
• (6) 地目變更 = 58
• (7) 建物의 增築·改築 = 60
• 第4節 私法關係에 대한 實質說의 適用 = 60
• 1. 法律行爲의 無效와 取消 = 60
• 2. 條件과 期限 = 62
• 3. 取得時效 = 63
• 4. 共同所有 = 64
• (1) 共同所有의 形態 = 64
• (2) 共有 = 65
• (3) 合有 = 68
• (4) 總有 = 71
• 5. 所有權移轉登記請求權의 讓渡 = 72
• 6. 國家등의 許可나 證明을 필요로 하는 取得 = 75
• 7. 契約의 解除 = 80
• (1) 合意解除 = 80
• (2) 賣渡人의 擔保責任과 解除 = 83
• (3) 還買 = 84
• 第4章 取得槪念에 관한 個別的 問題 = 86
• 第1節 名義信託 = 86
• 1. 名義信託의 槪念 = 86
• 2. 名義信託의 類型 = 89
• (1) 2字間名義信託 = 89
• (3) 登記名義信託 = 90
• 3. 名義信託約定의 私法上 效力 = 91
• (1) 不動産實權利者名義登記에 관한 法律의 規定 = 91
• (2) 2者間 名義信託 = 92
• (3) 登記名義信託 = 93
• (4) 契約名義信託 = 94
• (가) 賣渡人이 名義信託約定이 있다는 事實을 알지 못한 경우 = 94
• (나) 賣渡人이 名義信託約定이 있다는 事實을 안 경우 = 95
• 4. 名義信託과 取得稅 = 97
• (1) 名義信託의 無效와 取得稅 = 97
• (가) 2者間 名義信託 = 97
• (나) 登記名義信託 = 97
• (다) 契約名義信託 = 99
• (2) 宗中 및 配偶者에 대한 特例와 取得稅 = 101
• (가) 例外的 考察의 意義 = 101
• (1) 形式說 = 120
• (2) 實質說 = 121
• 第5章 結論 = 123
• 參考文獻 = 126
• ABSTRACT = 129