韓‧中 租稅條約 改正方案 硏究 : 人的 및 物的 交流 促進方案을 中心으로 = (A) Study on the Amendment of Korea-China Tax Treaty : Focusing on the Promotion of Personal and Physical Interchange

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Tax Treaty is a production by mutual consent to solve various problems such as double taxation and tax evasion that arise between the countries concerned with international transactions. The Korea-China tax treaty, since its conclusion in 1994, has played an important role in the promotion of personal and physical exchanges.
During the past 15 years, domestic situations in Korea and China have experienced lots of changes, and the interests between Korea and China have changed much when compared with those at the time of concluding the treaty.
The tax treaty policy should be promoted on time to meet the changing economic and social situations. The tax treaty requires strong support in order for the personal and physical interchanges to be smoother. From this point of view, this study tries to find neutrality of investment, freedom of trade, and equilibrium of division of the taxation right of the two counties.
In the first place, this study analyses the changes of the domestic situations and the new interests of the two countries such as the two countries’ tax law amendments and economic situations, and while it points out that the provisions regarding the personal and physical interchanges in the Korea and China tax treaty do not in harmony with the reality, it proposes desirable amendment alternatives for them.
In this course, the new policies in 「OECD Model Tax Treaty」 and 「UN Model Tax Treaty」 and some newly signed(amended) tax treaties between the two nations in the past few years. In consideration of the main purposes of the tax treaties to eliminate the obstacles in the exchanges between the nations by removing the double taxation, it emphasizes the equal taxation right and the residence principle rather than the taxation right of the state of source.
For promotion of the personal interchanges and, it also suggests introduction of the actual management organizations as the yardstick for judging the dual residence’s living country. At the same time, it proposes the necessity to grant a resident status in the treaty to the partnership and to stipulate a taxation clause in the treaty on the partnership of international investment.
There are no clear provisions in the treaty whether the tax on the company’s personal service should be imposed as business profits or independent personal service. And, as there are some discords in the stipulations of the Korean and Chinese domestic tax laws, this paper suggests to settle disputes in the field with a suggestion to revise the treaty so that it can limit the independent personal service to the individuals. Then, this study reviews the tax problem of independent personal service offered by partnership.
It suggests a measure to concede taxation right of the state of source for promotion of dependent personal interchanges between the two countries with a proposal to clearly stipulate the scope of incomes of the dependent personal service.
At the same time, it suggests introduction of the principle of real taxation in conducting the taxation right in the state of source with regard to entertainers in the two countries. The issue of taxation on pension with the increase of the emigrants between Korea and China is also one thing to be reviewed in the two countries’ tax treaty. It proposes to divide the taxation right more evenly between the paying country and receiving country of the pension. At the sametime, various treaties remain to be improved for prevention of tax evasion from making bad use of the treaties.
As for the physical interchanges, it discusses the fixed place of business, the imputed income and investment incomes. For expansion of physical exchanges, it claims stipulating more clearly the scope of the fixed place of businesses with regard to the business incomes. As a measure to prevent tax evasion, provisions on the preparatory or auxiliary activities and full-scale activities should be stipulated. It reviews the establishment of the fixed place of business of the subsidiary companies and insurance agents.
This paper advocates the necessity to continuously promote the provision revision on the overseas related parties and the bilateral advanced pricing agreement to avoid the tax feuds in calculation of imputed incomes of the business profits and transfer prices. In this study, it reviews the possibility of adopting formula apportionment approach to overcome the fatal drawback of the separate entity approach that has been used until now for calculation of normal prices of the imputed incomes and transfer prices.
It is necessary to activate the capital investment of the two countries by reducing the tax rate caps of the dividend, interest, royalty in each state of source. The study presents a method for promotion of exchanges that applies different tax rate caps in the country where the interest and dividend accrue. At the same time, it also supports the opinion to improve the provision on beneficial owners as a measure to prevent tax evasion.
Regarding the efficient tax administration service, it discusses the regulations on avoidance of double taxation, evasion of taxes and prevention of tax evasion. There are lots of opinions to abolish the oversea tax sparing credit to activate the investment neutrality and exchanges but considering the importance of the close Chinese and Korean exchange, this paper suggests that it should retain the system.
From the side of protecting the right of taxpayers, it is necessary to set up a "No fault No penalty Rule". In addition to this, it is emphasized to efficiently operate the cooperation among the countries by improving(newly stipulating) regulations on information exchanges in the tax treaty, simultaneous tax audit, cooperation in collection and principle of real taxation to punish the malicious taxpayers. It would be a good measure to set up a guideline for information exchange and Korea-China cooperation.
Some issues such as overseas gift and inheritance that a

국문 초록 (Abstract)

조세조약은 국제거래에 대하여 당사국 간에 발생하는 이중과세·탈세 등 제반 문제들을 해결하기 위한 상호 합의의 산물이다. 1994년도에 체결된 한·중 조세조약도 한국 및 중국 간의 인적·물적교류에 중대한 역할을 담당해왔다. 지난 15년 동안에 한국 및 중국의 국내 상황에 많은 변화가 일어났고 두 나라의 이해관계도 계약 체결 당시와 많이 달라졌다. 조세조약 정책은 변화되는 경제·사회적 여건에 맞추어 적시성 있게 추진되어야 한다. 본 논문은 이런 출발점에서 한·중 조세조약에서 투자의 중립성·교류의 활성화 및 두 나라 간의 과세권 배분의 균형을 찾도록 노력하였다.
상술한 연구 목적을 달성하기 위하여 본 논문은 먼저 두 나라의 국내세법·경제 여건 및 이해관계를 분석하였다. 이 과정을 통하여 15년 전에 체결한 조세조약 중 현실에 부합하지 못한 부분을 지적하면서 개정 필요성을 도출하였다. 이어서 인적교류 관련 각 조세조약 조항, 물적교류 관련 각 조세조약 조항 및 조세조약의 주된 목적인 이중과세회피·탈세방지 방안 관련 조항을 일일이 살펴보았다. 이 과정에서 OECD 및 UN 모델조약의 최신 정책, 양국 간 최근 몇 년 동안에 체결(개정)한 조세조약에 근거하여 논리를 전개하였다. 특히 이중과세를 해소함으로서 국가 간에 교류의 장애를 제거하려는 조세조약의 주된 목적을 감안하여 한·중 조세조약에서는 소득 발생국가 과세권보다는 소득자 거주국가 과세권을 더욱 강조하였다.
인적자본의 교류 활성화를 위해서는 거주자부터 독립적 인적용역·종속적 인적용역·연예인소득과세·연금 등을 각각 검토하였다. 개인인 이중거주자의 거주국가 판정 시 적용되는 183일 산출방법을 획일적으로 ‘어느 12개월 중 총 183일’로 사용하는 것을 제의하였다. 이해관계중심지의 개념을 간단하게 “경제적 관계가 밀접한 체약국”으로 해석하는 것이 더 타당하다고 생각한다. 법인인 이중거주자에 대하여 실질 관리장소의 판정기준 도입을 주장하였다. 또한, 파트너쉽이 조세조약의 거주자 지위를 인정해주고 국제간에 진출한 파트너쉽에 대한 과세 방안을 조세조약으로 규정할 필요가 있다는 주장을 제시하였다.
법인의 전문직업적 용역소득은 양국 간의 인적교류를 촉진시키기 위하여 한·중 조세조약에서 독립적 인적용역의 제공자가 개인으로 한정하는 제안을 하였다. 이어서 파트너쉽이 제공한 독립적 인적용역소득의 과세문제에 대하여 검토하였다.
종속적 인적용역 소득의 범위를 명확하게 규정하는 제안을 하는 동시에 양국 간의 종속적 인적교류를 촉진하는 차원에서 면세점을 설정 등 소득 발생국가 과세권의 양보 방안을 제시하였다.
아울러 양국 간의 연예인과 관련하여서는 소득원천국가에서 과세권 행사에 있어서 실질과세원칙을 도입할 것을 주장하였다. 외국으로 이민 간 사람의 증가에 따라 연금 과세 문제도 역시 한·중 조세조약에서 재검토해야 할 사항 중의 하나이다. 연금의 불입국가 및 수령국가 간의 과세권을 더 균형 있게 분배하자는 주장을 제시하였다. 이와 동시에 조세조약을 악용하여 탈세 행위를 방지하기 위하여 여러 조세조약 보완 작업도 앞으로의 숙제라고 생각한다.
물적교류에 대하여 고정사업장·귀속소득·투자소득에 대하여 살펴보았다. 물적교류의 활성화를 위해서는 사업소득과 관련된 고정사업장의 개념을 더 명확하게 규정하도록 주장하였다. 자회사·보험대리인의 고정사업장 구성여부에 대하여도 검토하였다.
사업소득의 귀속소득을 산정에 있어서 지금까지 계속 사용해왔던 독립기업원칙의 치명적인 약점을 치유하기 위해 통합이익배분법으로 대체시킬 수 있는 가능성을 검토하였다.
이전가격 세제의 마찰을 방지하기 위하여 쌍무적 이전가격사전합의제도 활성화를 꾸준히 촉진할 필요가 있다고 생각한다.
각 국 간의 배당·이자 및 사용료 등 투자소득 발생국가 제한세율을 인하하여 두 나라 간의 자본 투자를 활성화를 시켜야 한다. 이와 동시에 이자·배당 소득의 발생국가에서는 차등 제한세율을 적용시키는 교류 촉진 방안을 제시하였다.
효율적인 조세행정서비스에 관하여 이중과세방지규정·조세의 회피 및 탈세방지에 관한 체약국 간의 공조 등을 각각 제안하였다.
투자 중립성 및 교류의 활성화를 촉진시키는 외국납부세액공제를 보완해야 한다는 것을 강조하였다. 투자 중립성을 방해하는 간주외국납부세액공제를 폐지하는 주장이 많지만 한국 및 중국 간의 긴밀한 교류를 감안하여 이 제도를 지속 보유할 필요가 있다고 생각한다.
납세자의 권익을 보장하는 면에서 실질과세원칙, 무과실 무가산세 원칙(No fault No penalty Rule)의 도입이 필요하다. 또한, 반면 악의의 납세자에 대해서는 조세조약상 정보교환 규정, 동시세무조사 및 징수협조규정 등을 보완하여 나라 간의 공조를 효율적으로 운영할 것을 강조하였다.

목차 (Table of Contents)

• 목차 = 0
• 제1장 서론 = 1
• 제1절 연구의 목적 = 1
• 제2절 연구 방법 및 구성 = 3
• 제3절 선행 연구와 차이점 = 4
• 제2장 한·중 조세조약 개요 및 개정 필요성 = 6
• 제1절 국제조세 운용 현황 = 6
• 1. 한국의 경우 = 6
• 2. 중국의 경우 = 14
• 3. 한국과 중국이 체결한 조세조약의 특징 = 26
• 제2절 조세조약의 해석 = 27
• 1. OECD 모델조약상 해석 원칙 = 29
• 2. 한국법 체계상 조세조약 해석 방법 = 29
• 3. 중국법 체계상 조세조약 해석 방법 = 32
• 4. 한국과 중국의 해석 기준이 다를 경우 해결 방법 = 35
• 제3절 한·중 조세조약의 주된 내용 = 35
• 1. 한·중 조세조약 체결 배경 = 35
• 2. 한·중 조세조약의 주된 내용 = 36
• 제4절 한·중 조세조약의 개정 필요성 = 39
• 1. 한국의 상황변화 및 이해관계 변화 = 39
• 2. 중국의 상황변화 및 이해관계 변화 = 42
• 3. 한·중 조세조약 개정의 기본시각 = 51
• 제3장 인적교류 활성화를 위한 조세조약 개정방안 = 52
• 제1절 개정의 필요성 및 기본방향 = 52
• 1. 개정의 필요성 = 52
• 2. 개정의 기본방향 = 53
• 제2절 거주자의 판정기준에 관한 문제점 및 개정방안 = 54
• 1. 개인의 경우 = 55
• 2. 법인의 경우 = 65
• 3. 파트너쉽의 경우 = 75
• 제3절 인적용역소득 관련 조항의 문제점 및 개정방안 = 84
• 1. 독립적 인적용역소득 = 84
• 2. 종속적 인적용역소득 = 97
• 3. 연금소득 = 106
• 4. 연예인의 경우 = 109
• 제4절 소결론 = 119
• 제4장 물적교류 활성화를 위한 조세조약 개정방안 = 121
• 제1절 개정의 필요성 및 기본방향 = 121
• 1. 개정의 필요성 = 121
• 2. 개정의 기본방향 = 122
• 제2절 사업소득 관련 조항의 문제점 및 개정방안 = 123
• 1. 고정사업장 판단기준 = 123
• 2. 고정사업장 귀속소득 판단기준 = 135
• 3. 이전가격세제 문제 = 145
• 제3절 투자소득관련 조항의 문제점 및 개정방안 = 162
• 1. 배당소득 = 163
• 2. 이자소득 = 167
• 3. 사용료 소득 = 174
• 제4절 소결론 = 183
• 제5장 조세조약의 효율적인 집행을 위한 조세조약 개정방안 = 185
• 제1절 이중과세방지 = 186
• 1. 간접외국납부세액공제 = 187
• 2. 간주외국납부세액공제 = 190
• 제2절 정보교환 = 194
• 1. 조세조약상 정보교환의 규정 = 195
• 2. 정보교환과 납세자의 인권 보호 = 199
• 3. 금융자료의 정보교환 = 201
• 4. 정보교환 가이드라인 신설 = 204
• 제3절 징수협조 = 205
• 1. 징수협조의 의의 = 205
• 2. OECD 모델조약상 징수협조에 관한 내용 = 206
• 3. 한·중 조세조약에 반영해야 할 사항 = 208
• 제4절 동시세무조사 = 210
• 1. 동시세무조사의 의의 = 210
• 2. OECD 표준합의의 주된 내용 = 211
• 3. 한·중 조세조약에 반영할 사항 = 213
• 제5절 실질과세원칙 = 214
• 1. 한국 국내세법상 실질과세원칙에 관한 규정 = 215
• 2. 중국의 실질과세원칙 = 216
• 3. 조세조약 혜택의 제한 = 217
• 제6절 소결론 = 218
• 제6장 요약 및 결론 = 220
• 부록1 중국 세무계통 조직기구도 = 223
• 부록2 중국 국가세무총국 조직기구도 = 224
• 참고문헌 = 225
• ABSTRACT = 237
• 中文摘要 = 242