병원원가계산시스템과 개선방안에 관한 연구 = A study on the hospital costing system and improvement plan

국문 초록 (Abstract)

본 논문의 분석대상인 N병원은 500병상 규모로 특수목적으로 설립되어 개원 5년을 맞는 종합병원으로 원가계산을 통하여 진료과(센터)별 수익분석을 목적으로 하고 있다. 이 병원의 수익 및 원가중심점은 병원의 직제에 의하여 센터별 단위로 구분하였다. 검사실 등 진료지원센터는 고유비용이 많이 발생하는 계정과목을 기준으로 부서별 원가중심점으로 설정하였으며, 그 외의 부문은 별도의 원가중심점을 설정하지 않고 통합적용 하였다.
센터별 수익집계는 수가종목별로 구분하여 센터별로 집계하였다.
비용계산은 원가중심점별로 원가요소인 인건비, 재료비, 관리비를 구분하여 집계하였고, 개별적인 집계가 불가능한 공통관리비는 일정한 배부기준에 의하여 원가중심점에 배부한 다음, 수익중심점인 센터별로 재 배부하였다.
원가구조는 비용의 집계방식에 따라 재료비의 비율이 48.4~35.1%, 인건비의 비율은 32.6~35.0%, 관리비의 비율은 19.0~32.2%의 범위로 나타났다.
사례 병원은 간접비의 집계방법과 적용기준에 따라 진료부서의 손익에 변화가 있었으며, 병원전체의 수익대비 비용비율은 102.2%~95.4%로 유동적임을 알 수 있었다.
특히 관리비의 감가상각비 중에서 의료장비와 의료비품의 감가상각비의 비중이 커서 회계기간의 경영성과가 손실로 나타나는 주원인으로 작용하였다. 간접원가를 배부함에 있어서도 원가배부기준으로 단순히 의료수익이나 환자수 또는 병상 수 등에 의존하고 있어 인과관계에 의한 배부기준이 아니고 부담능력에 따른 배부이기 때문에 수익을 많이 발생시키는 부서일수록 원가의 발생여부와는 관계없이 많은 원가를 배부 받게 되어 실제와 다르게 왜곡되거나 균등 분할되는 등의 불합리성을 안고 있다.
간접비 배부방법은 원가시스템의 중요한 변수로서 배부방법, 배부기준의 유형, 배부기준의 종류 등 간접비의 배부가 이루어지는 형태에 따라 원가계산시스템의 수준과 정교도와 비례하게 된다.
따라서 사례병원에서는 현업별로 운영되고 있는 통합전산시스템의 데이터베이스를 이용하여 원가계산시스템을 구축함으로써 목적에 맞는 원가정보를 산출하여 병원재무회계의 각종 지표분석과 경영전략을 위하여 유용하게 이용되어야 한다.
통합전산시스템을 기반으로 경영목적에 따라 필요시점에서 병원경영자에게 원가정보를 산출해 줄 수 있는 유연성 있는 원가계산시스템을 구축하고, 특정부서에 국한되지 않는 활동기준원가계산시스템 모형의 구축과 사용의 일반화를 위한 방안을 향후의 연구방향으로 제시한다.
본 연구는 특수목적으로 신설된 병원의 진료과별 원가계산시스템의 사례를 분석해 봄으로서, 특성화병원의 원가계산시스템의 구축을 위한 틀을 세워보았으나 사례병원의 원가계산시스템이 도입단계이어서 목적하는 분석의 수준에 도달하기 위하여서는 기존병원들의 원가계산에 대한 연구와 고찰이 필요하다. 그러나 병원의 특성에 맞는 병원 원가계산시스템을 구현하고자 한점과 원가계산시스템 구축을 위해서 전사적인 노력의 필요성을 제시한 점에 의미가 있다고 할 수 있다. 사례병원의 원가분석범위가 특정연도의 손익계산자료에 의하여 이루어진 점과 의료수익의 범위에서 원가분석이 이루어진 점, 개원하여 자리를 잡아가는 과정에 있는 1개 병원을 대상으로 소수의 관계자에 의해서 원가계산이 이루어졌다는 점 등이 제한점으로 남는다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Hospitals as organizations based on specialized functions become increasingly larger and professionally complex. Accordingly, the key to effective treatment of patients and cost saving is dependent upon how to operate efficiently specialized units of the organizations.
In general, hospitals are non-profit public organizations, but as they should be managed efficiently cost estimation must inform their managers of the conditions facing the hospitals. Without such information, it would be difficult for hospital managers to make decisions about management of hospitals.
Since medical services are diversified, their costs may not be easily estimated as in other service businesses.
Nevertheless, the construction of a reasonable cost estimation system conductive to effective hospital management is essential for a rational management of hospital at this juncture of time when our hospitals are faced with various difficulties due to patients' increasing needs for medical services, changing systems for medical services, increasing labor costs, liberalizing medical markets, division between medical and pharmaceutical services, assessment of medical institutions.
In such circumstances, this study seeks to research into a cost estimation system for hospitals and thereby, addressing the problems and suggesting the ways in which hospitals can build a cost estimation system for their management. To this end, a general hospital in the capital area was chosen for a case study of cost estimation.
The hospital under study has been in operation for more than four years and it is under a process for the constructing of a cost estimation system based on prescriptions and profits/losses by departments(centers).
This study found that the cost of materials accounted for 48.4~35.1% and labor cost 32.6~35.0%, while the cost of management accounted for 19.0~32.2%. The performances of management differed among departments(centers) depending on the criteria for distribution of indirect cost.
Given the current economic conditions facing hospitals, they should pursue cost saving through the innovation of management. Since the cost should be estimated to the benefit of management rather than for its own sake, a hospital costing system as a tool for innovation of management must be essential, and therefore, this study suggested a model for a costing system for hospitals to operate based on accurate cost information for hospital management.

목차 (Table of Contents)

• 제1장 서 론 = 1
• 제1절 연구의 배경과 목적 = 1
• 제2절 연구의 방법과 범위 = 3
• 제2장 병원원가계산의 이론적 고찰 = 5
• 제1절 병원경영환경의 특성 = 5
• 1. 병원조직의 정의 = 5
• 2. 병원조직의 특성 = 5
• 3. 회계시스템의 특성 = 6
• 4. 원가관리의 특성 = 8
• 제2절 병원원가계산의 특성 = 9
• 1. 원가의 개념 = 9
• 2. 원가계산의 목적 = 12
• 3. 병원원가계산의 필요성 = 14
• 4. 병원원가계산이 발전하지 못한 이유 = 15
• 제3절 병원의 원가계산시스템 = 16
• 1. 진료행위별 원가계산 = 18
• 2. 진료과별 원가계산 = 19
• 3. 부문별 원가계산 = 20
• 4. 활동기준 원가계산 = 21
• 제4절 선행연구의 검토 = 23
• 제5절 진료과별 원가계산의 모형 = 26
• 1. 원가부문 및 원가중심점의 설정 = 27
• 2. 원가요소의 분류 = 30
• 3. 수익의 계산절차 = 34
• 4. 원가의 계산절차 = 34
• 5. 간접비 및 지원부문비의 배부 = 37
• 6. 진료부서별 손익산정 = 42
• 제3장 N병원의 진료과별 원가계산 사례분석 = 44
• 제1절 진료과별 원가계산의 고려요인 = 44
• 제2절 원가계산의 모형과 연구대상 = 45
• 1. 원가계산의 모형 = 45
• 2. 연구대상 = 46
• 제3절 사례병원의 진료과별 원가계산과 수익분석 = 47
• 1. 손익계산 대상기간의 구분 = 47
• 2. 회계연도 실적현황 = 47
• 3. 수익 및 비용중심점의 설정 = 48
• 4. 수익의 계산절차 = 50
• 5. 책임회계단위별 의료비용의 집계 = 51
• 6. 센터별 손익계산결과 = 58
• 제4절 사례병원 원가계산시스템의 문제점 = 62
• 제4장 사례병원 원가계산시스템의 개선방안 = 65
• 제1절 진료과(센터)별 성과평가를 위한 제안 = 65
• 1. 비용의 동인에 따른 배부기준의 대응 = 65
• 2. 수익중심점과 원가중심점의 제고 = 66
• 제2절 병원원가계산시스템 구축을 위한 제안 = 66
• 1. 원가계산시스템의 개발구상 = 66
• 2. 원가계산시스템의 개발모형 = 68
• 3. 원가계산시스템의 설계를 위하여 해결해야 할 사항 = 70
• 제3절 병원원가정보의 활용을 위한 제안 = 71
• 제5장 결 론 = 72
• 참고문헌 = 74
• Abstract = 76