헌법상 조세평등주의에 대한 연구 = Constitutional Review of tax equalitarianism on the tax law

국문 초록 (Abstract)

입법원칙으로서의 조세평등주의는 납세자간에 조세의 부담이 공평하게 배분되도록 조세법을 조정하여야 한다는 원칙으로서, 특히 조세법령의 틀과 표현이 아무리 조세법률주의에 맞게 입법되었다고 하더라도 입법이 조세정의에 맞지 않게 제정되었다면 조세법에서의 실질적 법치주의는 실현될 수 없는 것이다. 이에 조세평등주의가 강조되는 것이며, 특히 조세평등주의는 조세법이 제정된 후의 해석의 문제보다도 조세법의 입안과정에서 더욱 중요시되어야 할 원칙이 되는 바, 이는 절대적 평등이 아니라 상대적 평등을 요구하는 것이다. 그 상대적 평등의 기준에 대한 각국의 판례 및 학설은 일치되어 있지 않지만, 합리성, 자의의 금지, 정의 등을 그 기준으로 삼고 있다. 문제는 조세법의 입법과정에서 이러한 헌법상 조세법의 기본원칙이 철저하게 지켜지지 않음으로써 나타나는 입법상의 미비점이 헌법재판소의 위헌결정으로 드러나고 있다는 점이다. 본 연구는 기존의 연구들을 토대로 하여, 첫째 조세법의 기본원칙에 관한 헌법 및 조세법상의 이론 등을 고찰하는 가운데, 특히 조세법상의 기본원칙을 적용함에 있어서 실정법 및 판례를 통하여 이론적 근거를 검토하였으며, 둘째 조세법의 원칙에 대하여 규정하고 있는 학설과 판례의 입장을 검토 및 정리하여 조세법률 주의.조세평등주의와의 관계를 검토하여 그 적용상의 한계를 분석하였다

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

The equitable taxation as a legislation principle means that tax laws should be prepared in a way to ensure fair distribution of tax burden among taxpayers. Even though the frame and expressions of tax laws are consistent with the principle of no taxation without law, the real rule of law in tax laws cannot be achieved if the contents of the law are contradictory to tax justice. For this reason, the equitable taxation principle is emphasized and, in particular, this should be properly reflected and well incorporated into tax laws in the legislative process rather than used for interpretation of the laws after legislation. The equitable taxation does not mean absolute equity but relative equity. There is no consensus in precedents and theories in every country on the criteria of relative equity; but reasonableness, prohibition of arbitrariness and justice are accepted as its criteria. The problem is that some imperfections in legislation were decided to be unconstitutional by the constitutional court because the constitutional basic principles of tax laws are not kept perfectly in the legislative process. First, based on the previous studies, theoretical bases for applying the basic principles of tax laws especially were studied with examples of the positive laws and precedents while studying theories of constitution and tax laws on basic principles of tax laws. Second, by reviewing and sorting out the positions of the theories and precedents that define the principles of tax laws, the relationship between "principle of no taxation without law(tax legalism)" and "equality of tax burden principle(tax equalitarianism)" was reviewed and the limits of their application were analyzed.

목차 (Table of Contents)

• Ⅰ. 서 론
• Ⅱ. 조세평등주의의 헌법적 이해
• Ⅲ. 조세평등주의의 일반원칙
• Ⅳ. 실질과세의 원칙
• Ⅴ. 응능부담의 원칙
• Ⅵ. 比例의 原則
• Ⅶ. 租稅平等主義의 制限
• Ⅷ. 결 론

참고문헌 (Reference)

1 羅盛吉, "立法原則으로서의 租稅平等主義" (14) : 1999

2 강주영, "정책실현을 위한 과세권 행사의 공법적 한계" 한국법제연구원 (33) : 345-368, 2007

3 朴洪佑, "재산권제한의 법리와 그 적용한계" 77 : 1997

4 尹炳角, "실질과세원칙과 조세회피행위의 부인" 1995

5 金容大, "국세우선권의 위헌여부" 조세법연구Ⅰ 1995

6 姜仁崖, "韓國近代租稅思想硏究" 조세통람사 1997

7 吳然天, "韓國租稅論" 박영사 1992

8 許 營, "韓國憲法論" 博英社 2010

9 張台柱, "課稅의 限界와 財産權保障" 한국세무학회 (2) : 1998

10 崔明根, "稅法學總論" 稅經社 2003

11 和田八束, "租稅特別措置-歷史の構造" 有斐閣 1992

12 蘇淳茂, "租稅法의 憲法的 照明" 법원도서 1997

13 金斗炯, "租稅法과 憲法의 關係-憲法上의 基本權을 中心으로" 28 : 1998

14 金子 宏, "租稅法講座1" 帝國地方行政學會 1 : 1974

15 忠 佐市, "租稅法要綱" (5) : 1973

16 李會昌, "租稅法律主義(그 權利保障的 機能과 관련하여). in: 租稅事件에 관한 諸問題" 법원행정처 60 : 1993

17 北野弘久, "租稅法の基本原理" 中央經濟社 1984

18 姜仁崖, "租稅法Ⅱ" 조세통람사 1989

19 金子 宏, "租稅法" 弘文堂 1986

20 金南辰,"租稅平等의 原則",考試硏究, "租稅平等의 原則" 考試硏究 1989

21 松澤 智, "租稅實體法" 中央經濟社 2003

22 金炫彩, "現代稅法의 基本問題(1)" 한국사법행정학회 1994

23 金完石, "所得稅法論" 조세통람사 2007

24 金男旭, "所得稅法上의 課稅原則" 31 (31):

25 成明宰, "所得稅制의 改編方案" 韓國租稅硏究院 1998

26 金哲洙, "憲法學槪論" 博英社 2008

27 權寧星, "憲法學原論" 法文社 2009

28 金性洙, "實質課稅의 原則, 經濟的 觀察方法" 均齊 梁承斗 敎授 화갑기념논문집 1994

29 丁泰鎬, "原處分의 憲法訴願審判對象性에 대한 小考" 6 : 1995

30 Karl Heinrich Friauf, "Verfassungsrechtlche Anforderungen an die Gesetzgebung über die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag. in: Steuerrecht und Verfassungsrecht" Köln Verlag Dr. Otto Schmidt KG 1989

31 K. Tipke, "Steuerrecht, Ein systematischer Grundriβ" Verlag Dr. Otto schmidt 1994

32 R. A. Musgrave, "Public Finance in Theory and Practice(5th ed)" McGraw-Hill Book company 1989

33 H. W. Kruse, "Lehrbuch des Steuerrechts"

34 Anschütz, G., "Die Verfassung des Deutschen Reiches, 14.Aufl"

35 Leibholz, G., "Die Gleichheit vor dem Gesetz, 2.Aufl"

36 Hartmann, "Auslegung und Anwendung von Steuergesetzen"