회수불능과 후발적 경정청구[대상판결 : 대법원 2014. 1. 29. 선고 2013두18810 판결] = Reasons for being uncollectible and the claim of reassessment by later reasons [in view of the Supreme Court case of 2013Du18810]

국문 초록 (Abstract)

대상판결은 소득의 원인이 되는 채권의 회수불능이 사업소득과 같이 소득세법이 대손금과 같은 별도의 규정을 두고 있는 경우를 제외하고는 원칙적으로 국세기본법 시행령 제25조의2 제2호에 준하는 후발적 경정청구사유에 해당한다고 명시적으로 확인하고 있다.
종래 회수불능은 대부분 부과처분 취소소송에서 ‘납세의무의 성립 당시’를 기준으로 회수불능이 객관적으로 명백하였는지의 문제로 다투어짐으로써 사실상 소득세 납세의무의 성부를 결정하는 법리로서 기능하였으나, 이러한 회수불능의 법리가 이론적으로 어떠한 의미를 갖는지 명확한 규명이 없었고, 이에 관해서는 ① 권리확정주의의 확장 개념으로 보는 견해와 ② 일종의 후발적 사유에 의한 과세권의 소멸사유로 보는 견해로 그 설명이 시도되었다.
대상판결은 이러한 회수불능이 ② 견해와 같이 후발적 경정청구사유에 해당한다는 점을 분명히 하였고, 아울러 소득세법상의 권리확정주의가 실체적 납세의무를 지우는 규정이라기보다는 획일적 과세를 위한 징세기술상의 도구 개념에 가깝다는 점을 선언함으로써, 권리확정주의와 후발적 경정청구제도 사이의 관계를 비교적 명확하게 설명하였다는 데에 의미가 있다고 할 것이다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

The Supreme Court case of 2013Du18810 confirms clearly that the reasons for being uncollectible fall under the later reasons for reassessment provided in the Item 2, Article 25-2 of the Presidential Decree of the Framework Act on National Taxes otherwise the specific provision in the Income Tax Act for the bad debts related to the business income is applied.
Previously the reasons for being uncollectible have been argued in most suit cases against tax assessment as a matter whether such reasons was objectively obvious or not at the time when tax liability is completed. Thus, it has functioned as a legal principle in determining the completion of tax liability. However, there has not been clearly demonstrated the theoretical significance of the legal principle on the reasons for being uncollectible, and thus some have attempted to articulate it in view of ① the extended idea for the settlement principle of claims and obligations and ② a kind of reason for extinction of taxing right.
The case which is discussed in this study is significant in that it makes relatively accurate decisions on the relationship between the settlement principle of claims and obligations and the claim of reassessment by later reason, as it confirms clearly that the reasons for being uncollectible fall under the later reasons for reassessment in view of ② mentioned above and makes an additional remark that the settlement principle of claims and obligations for the purpose of the Income Tax Act is the concept of tool in the context of technique in tax collection.

참고문헌 (Reference)

1 이동식, "현대공법이론의 제문제(천봉 석종현 박사 화갑기념 논문집)" 천봉 석종현박사화갑기념논문집 편찬위원회

2 임완규, "세법상 손익의 귀속시기" 특별소송실무연구회 3 :

3 정찬형, "상법강의" 박영사

4 심경, "경정청구사유에 관한 고찰-구체적인 경정청구사유를 중심으로" 법원도서관 40 :