패키지 관점의 관리통제시스템, 혁신, 그리고 조직성과 간의 관계에 관한 연구 = The relationships between management control systems as a package, innovation, and organizational performance

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Management control systems (MCS)—which refer to the systems an organization may adopt to achieve its ultimate goal of optimal performance—has been explored in a number of management accounting studies. Rapid changes to the business environment, together with a consequent shift in the values required by companies, have recently altered the MCS paradigm. Much of that research, however, has viewed MCS from the same conventional perspective, which centers on the value of control. Another limitation of such research is that it tends to focus solely on the MCS framework developed by Simons' (1995)—a framework that is restricted in various respects, given its dichotomous classification method, ignorance of informal controls areas, and conceptual component ambiguity. In addition, the academic world has started to recognize MCS as comprising an organic sets of many different control systems, and so it has been suggested that there is a need for the MCS framework that takes the form of a package by considering the relationships among these individual systems. Nevertheless, little research has proposed a framework that could overcome the limitations inherent in Simons' (1995) framework, and tested its effectiveness.
Amid rapid changes to the business environment, emphasis has been placed on innovation in organizational capability as a key driver of an organization’s active transformation and its aggressive response to those changes. Thus, previous management accounting studies have been examining how MCS, innovation, and organizational performance relate to one another. Despite such efforts, the literature has suggested mixed results, largely because it has overlooked the characteristics of MCS and focused on the various roles they play, or because it suggests a limited view of the relationship by delving into certain aspects of MCS. Furthermore, extended studies conducted with an awareness of those limitations either do not reflect those MCS-led performance improvements, or they fail to secure significant results from empirical analysis.
Chenhall et al.(2011) suggested the MCS framework that comprises social networking, organic innovative culture, and formal controls. Such a framework can help resolve the various limitations otherwise inherent in Simons' (1995) framework, by classifying individual control systems according to the presence of formality. Additionally, it can serve as an alternative MCS framework by taking into account the relationship not only between MCS and innovation, but also among individual control systems, based on their roles and characteristics. In spite of these merits, empirical studies of MCS framework lack in-depth analysis. In this regard, an investigation of the relationships between MCS, innovation, and organizational performance based on the MCS framework of Chenhall et al.(2011) is expected to test the effectiveness of the framework and contribute to a better understanding of the relationships therein.
To that end, the present study examines manufacturing companies, in an attempt to look into the relationships between the MCS framework (i.e., a package that consists of social networking, organic innovative culture, and formal controls), innovation as an organizational capability, and organizational performance. To do so, we sampled the top 400 manufacturing firms in terms of 2016 sales, carried out a survey of them, and undertook an empirical analysis of the collected data. The results of this study are summarized as follows.
First of all, both an organic innovative culture and formal controls have positive effects on non-financial performance. This means that an organic innovative culture—which pursues the value of flexibility—is better suited to improving non-financial performance, and systemize formal controls should be provided in a continuous manner so as to achieve non-financial performance defined by long-term outcomes.
Second, having an organic innovative culture has a positive effect on both exploitative and exploratory innovation, while formal controls have a positive influence solely on exploitative innovation. This suggests that having an organic innovative culture is essential to innovation, and that formal controls are still used to control value, based on the conventional viewpoint.
Third, both types of innovation have positive effects only on non-financial performance. It seems that, with innovation, making a reform or change to an organization as a whole requires steady and long-term efforts by the organization itself, and that it has a significant impact on non-financial performance which is defined by long-term outcome.
Fourth, it was found that the relationship between an organic innovative culture and non-financial performance is mediated by both types of innovation, whereas that between formal controls and non-financial performance is mediated by exploitative innovation. This provides a comprehensive view of the linking mechanism by which the MCS, which is carefully chosen for its roles and features, could both promote innovation in terms of organizational capability and enhance performance.
Finally, it was found that formal controls can increase the effect of social networking on exploratory innovation while reducing the influence of organic innovative culture on exploitative innovation. This indicates the complementary or conflicting relations among individual control systems, and that in order to improve its innovation capability, a firm should choose and employ control systems while considering the relationships among them.
Taken altogether, the results of this study verify the effectiveness of an alternative MCS framework defined from the control package perspective; they also deepen our understanding of the relationships between MCS, innovation, and organizational performance.

국문 초록 (Abstract)

MCS는 성과라는 조직의 궁극적 목표를 달성하기 위해 활용되는 모든 시스템으로서 관리회계분야 연구에서 주요 논의대상으로 다루어져 왔다. 최근 경영환경의 급격한 변화에 따라 MCS를 바라보는 기존 시각의 변화가 요구됨에도 불구하고 선행연구들은 여전히 이를 전통적 관점에서 제한된 시각으로 바라보고 있다. 이에 Chenhall et al.(2011)은 해당 한계점에 대한 문제의식을 바탕으로 사회적 네트워크, 유기적 혁신문화, 그리고 공식적 통제로 구성된 패키지 관점에서의 MCS 프레임워크를 제시하였다. 해당 프레임워크는 이를 구성하는 개별통제시스템 간의 관계를 고려하여 설정되었을 뿐만 아니라 공식성 여부에 따른 분류가능성을 내재함으로써 대안적인 MCS 프레임워크로써의 역할을 수행할 수 있으리라 기대되나, 이를 활용한 실증연구는 매우 제한적이다.
혁신은 조직의 능동적 변화 및 적극적 대응을 조장하는 핵심동인으로 인식되며, 오늘날의 급변하는 경영환경 하에서 그 중요성이 더욱 강조되고 있다. 따라서 관리회계분야 선행연구들은 혁신의 해당 역할에 주목하여, MCS, 혁신, 그리고 조직성과 간의 관계에 대한 연구를 지속적으로 수행해왔다. 하지만 이와 같은 노력에도 불구하고 해당 선행연구들은 MCS의 특성을 간과하여 상이한 역할을 조명함으로써 혼재된 연구결과를 제시하거나, 특정 MCS에만 초점을 맞추어 이들 간의 관계에 대한 제한된 시각만을 제시한다는 한계점을 나타낸다. 더욱이 해당 한계점에 대한 문제의식을 기초로 수행된 추가 확장연구들도 그 효과에 따른 성과 증진 여부를 고려하지 않았거나 실증결과의 유의성을 확보하지 못한 추가적인 한계점을 나타내고 있다.
따라서 본 연구는 Chenhall et al.(2011)의 MCS 프레임워크를 기초로, 패키지 관점의 MCS, 조직역량으로서의 혁신, 그리고 조직성과 간의 관계를 규명하고자 한다. 이를 위해 2016년 매출액 기준 400대 제조기업을 표본으로 선정하여 설문조사를 수행하고, 이를 기초로 실증분석을 수행하였다. 검증된 본 연구결과를 요약하면 다음과 같다.
첫째, 유기적 혁신문화와 공식적 통제는 비재무성과에 정(+)의 영향을 나타내었다. 이는 유연성 가치를 추구하는 유기적 혁신문화의 특성이 비재무성과의 증진에 보다 적합하며, 장기적 성과로 정의되는 비재무성과를 달성하기 위해서는 체계화된 공식적 통제의 지속적인 지원이 요구됨을 제시하는 것이다.
둘째, 유기적 혁신문화는 활용적 혁신과 탐색적 혁신 모두에 정(+)의 영향을 보였으며, 공식적 통제는 활용적 혁신에만 정(+)의 영향을 나타냈다. 이는 혁신의 달성조건으로써 유기적 혁신문화의 역할중요성을 시사하며, 공식적 통제가 여전히 전통적 시각에서 통제가치의 달성을 위해 활용됨을 의미한다.
셋째, 두 혁신유형 모두는 비재무성과에만 정(+)의 영향을 보였다. 해당 결과는 조직전반의 개선 및 변화를 의미하는 혁신이 달성되기 위해서는 지속적이며 장기적인 조직 스스로의 노력이 수반되어야 함에 따라 장기적 성과로 정의되는 비재무성과에 보다 유의한 영향을 나타낸 것으로 보인다.
넷째, 유기적 혁신문화와 비재무성과 간의 관계는 두 혁신유형 모두를 통해 매개되며, 공식적 통제와 비재무성과 간의 관계는 활용적 혁신을 통해 매개되는 것으로 분석되었다. 이는 그 역할 및 특성을 고려하여 설정된 MCS의 활용이 조직역량으로서의 혁신을 제고하여 궁극적으로 성과를 증진시킬 수 있다는 연계적 매커니즘에 대한 포괄적 시각을 제시하는 것이다.
다섯째, 공식적 통제에 따라 사회적 네트워크가 탐색적 혁신에 미치는 영향은 증진되며, 유기적 혁신문화가 활용적 혁신에 미치는 영향은 감소되는 것으로 나타났다. 이와 같은 결과는 개별통제시스템 간의 상보적 혹은 상충적 관계가 성립함을 나타내는 것으로, 기업의 혁신역량을 제고하기 위해서는 개별통제시스템 간의 관계성을 고려한 선택적 활용이 요구됨을 제시하는 것이다.
따라서 해당 연구결과들은 패키지 관점에서 정의된 대안적인 MCS 프레임워크의 실효성을 입증하며, MCS, 혁신, 그리고 조직성과 간의 관계에 대한 보다 나은 이해를 제공한다.

참고문헌 (Reference)

1 채서일, "사회과학조사방법론", 비앤엠북스, 2009

2 김순기, 이상완, 임태종, "성과측정시스템의 이용방식이 혁신유형과조직성과에 미치는 영향", 한국회계학회, 회계저널, 21(3), 59-94, 2012

3 김달곤, 이상완, 김순기, "조직문화가 경영성과에 미치는 영향-성과측정 및예산시스템의 매개효과", 한국관리회계학회, 관리회계연구, 11(2), 83-105, 2011

4 김순기, 이다솜, 이상완, "관리통제시스템의 이용이 활용 탐색적 혁신, 그리고 조직성과에 미치는 영향", 관리회계연구, 15(1), 35-73, 2015

5 김순기, 이다솜, 이상완, "서비스 프로세스와 관료적/비관료적 MCS, 혁신 간의 관계가 조직성과에 미치는 영향", 한국회계정보학회, 회계정보연구, 33(2), 237-257, 2015