비영리조직의 투명성을 통한 기부문화 활성화 방안

서희열(Suh Hi Youl) 한국조세연구포럼 2016 조세연구 Vol.16 No.1

우리나라는 최근 사회복지 및 공익증진에 대한 국민의 요구가 지속적으로 증가하고 있고, 이러한 요구를 충족시키기 위해서는 보다 효과적인 비영리조직의 투명성을 통한 기부활성화 방안이 더욱 요구되고 있다. 따라서 비영리조직의 투명성을 확보하기 위하여는 비영리조직의 공익성 검증체계의 개선, 관리체계의 개선, 관리체계의 정보공개 개선 및 정보공개 개선 등이 필요하다. 본 연구는 기부문화를 활성화하기 위한 비영리조직의 투명성 확보방안을 구체적으로 제시하고자 한다. 또한 비영리조직의 투명성 확보방안을 제시함으로써 개인과 법인의 기부금이 국민의 복지 증진과 공익증진에 알맞게 사용되었는지 신뢰할 수 있는 사회적 기반을 조성하고자 한다. 이를 위하여 본 연구에서는 다음과 같은 비영리조직의 투명성에 대한 개선방안을 제시하고자 한다. 첫째, 비영리조직 공익성 검증체계의 개선방안으로 비영리조직 등록제도의 도입, 비영리조직 공익성 검증체계의 개선, 기타 기부금의 투명성 확보 방안을 제시하였다. 둘째, 비영리조직 관리체계의 개선방안으로 비영리조직 관리체계의 일원화, 허위 기부금영수증 발급에 대한 관리 철저, 비영리조직 평가기관의 설치를 제안하였다. 셋째, 비영리조직 정보공개제도의 개선방안으로는 정보공개 대상의 확대, 정보공개의 필요, 외부감사자료의 미제출시 강력한 제재, 공익법인 외부감사대상의 선정을 각각 제안하였다. Korean society hasn"t built up sufficient social trust yet in transparency of non-profit organizations and use of contributions. When donations that one makes are properly used; a non-profit organization is transparently managed and; the non-profit organization"s business can be adequately notified to the contributor, a sound donation culture can be activated in our society. As a donation culture activation plan through non-profit organization"s transparency, this study presents improvement plans for: public interest verifying system, managing system and information disclosure system of non-profit organizations respectively. First, regarding the improvement plan for public interest verifying system, as the current tax privilege granted to all of non-profit organizations incurs an issue of undermining validity of tax support, it needs to be revised that public interest should be verified in advance and then tax deduction should be given only to non-profit organizations that satisfy the verification requirements, for example, corporate tax exemption for profits from business with a proper purpose only with approved corporations for public interests, non-inclusion of inheritance and gift tax value, deduction of income or corporate tax from contributors, etc. In addition, a comprehensive management agency which takes full charge of supervision and follow-up management on non-profit organizations whose public interest is fully verified is also necessary to improve transparency through thorough verification of public interest and strict supervision and management on non-profit organizations (approved corporations for public interests) whose public interest is approved and to provide one stop service for supporting the non-profit organizations with approved public interest. For such a management agency, National Tax Service adopted in US and independent committee implemented in England and Japan can be considered as options. Second, as the improvement plan for non-profit organization"s managing system, another comprehensive management agency which is exclusively responsible for managing non-profit organizations that receive tax benefits is also needed to enhance transparency with tight management and supervision on corporations for public interests including non-profit organizations and to provide one stop service as well for supporting the non-profit organizations. Taxation authority also needs to impose tax by drastically increasing additional tax rate than it is currently imposed when detailed donations statement is untruthfully issued or when one benefits from false contribution deduction. For radical reform for non-profit organizations, there should be a rating agency targeting non-profit organizations. Rather than the state"s direct rating for non-profit organizations, it would be more effective to have civic groups participate in the rating procedure. Third, for the improvement plan on non-profit organization"s information disclosure system, it is needed to expand the range of non-profit organizations which are subject to public announcement and to external auditing and the documents subject to information disclosure and to enforce sanctions upon non-profit organizations that do not submit external auditing materials or that are of denial of opinion, disqualified opinion or except for opinion from the external auditing.

신용카드 지원제도의 세수증가 효과와 향후 정책방향

서희열(Hi Youl Suh),길병학(Byoung Hak Khil) 글로벌경영학회 2009 글로벌경영학회지 Vol.6 No.4

본 연구는 그동안 시행된 신용카드에 대한 세제지원의 내용을 살펴보고, 이러한 지원제도가 신용카드 사용과 관련성이 큰 부가가치세와 소득세의 세수증대에 미친 효과를 알아보기 위해 관련 자료를 분석하였다. 정부는 그동안 거래의 투명성을 제고하기위해 신용카드에 대한 세제지원 및 행정지도 등을 통해 신용카드 활성화를 추진해왔다. 신용카드 지원제도는 사업자를 신용카드 가맹점으로 유인하기위한 세액 공제제도와 소비자들의 신용카드사용을 확대하기 위한 소득공제제도 등을 실시하였다. 세제지원제도가 강화된 이후 신용카드가맹점수와 이용금액이 크게 증가하였으며, 그 결과 과세표준이 양성화되어 부가가치세와 소득세의 세수가 눈에 띄게 증가하였으며, 또한 자영업자들의 과세표준양성화는 그동안 문제가되어온 근로소득자와 자영업자간의 과세형평성 문제도 해소하는데 크게 기여하고 있는 것을 알 수 있었다. 그러나, 아직도 자영업자의 과세표준이 상당한 수준으로 양성화되었다고 보기 어려운 측면이 여전히 존재하고 있고, 과표양성화로 인한 세수증대효과가 세제지원액(총 국세세수의 1% 내외)보다 크다고 할 수 있으며, 그 지원대상도 근로소득자나 자영업자들이 대부분이므로 상대적으로 영세납세자들의 납세순응비용(우리나라의 경우 납세액의 10% 이상으로 추정)을 완화해주는 효과가 있으므로 신용카드에 대한 세제지원은 신용카드사용이 좀 더 활성화 될 수 있도록 강화하는 것이 바람직하다고 판단된다. A credit card works as an essential means for financial exchange. It is used for purchase of both merchandises and services. It eliminates any inconveniences of using cash including the worry about its loss or theft as well. Moreover, it is not just a means of financial exchange any more. Recently, tax agencies actively utlize the credit card to make an income transparent and in turn to make the tax base visible and taxation fair. This new role of a credit card in taxation is owing to its ability to exact revenue and income base of small businesses with its three-ways mutual check and proof functions among card companies, card affiliate businesses, and customers. The government has been giving tax benefits to credit card affiliates and customers to promote the card usage. For card users, it introduced the tax exemption for card expenses since September 1999 and recept lottery since January 2000. For card affiliated businesses, there has been a tax exemption to alleviate their burden of sudden increases of taxes due to the card revenue increase since 1994. It is said that these tax benefits for credit card usage clearly increased the tax revenue by increased value added tax revenue as well as income and corporate taxes. On the other hand, one sees frequent claims that the tax benefits for the credit card usage are rather small in comparison with the tax revenue increase owing to the exposure of the base. Credit card affilated businesses, feeling the pressure of increased tax, try to avoid accepting credit cards from customers or to stop being a card affiliate. Therefore, this study analyzes the effects of tax benefits for the current credit card usage and suggests a direction for a more effective tax benefit policy for the active promotion of the card usage in the future.

우리나라 소득세 행정의 역사적 변천과정 연구

서희열(Hi-Youl Suh),조연엽(Yeon-Yeop Cho) 한국경영사학회 2017 經營史學 Vol.83 No.-

우리나라에 소득세제도가 처음 도입된 것은 1934년이다. 당시는 일제강점기에 있었던 시기로 일본이 중일전쟁과 태평양전쟁에 소요되는 자금을 끌어모으기 위해 갖가지 세목을 창설하기 수년전이다. 소득세가 우리나라 국세에서 차지하는 비중은 지난 1984년 이후 계속 증가 추세에 있다. 그리하여 2015년도 내국세 세수 185조 2,403억원 기준으로 보면 소득세는 62조 4,397억원(33.7%)으로 내국세 세목 중 첫 번째로 큰 세목이다 본 연구는 우리나라 소득세행정의 변천과정을 살펴본 논문으로 본 연구의 연구대상은 소득세행정을 국세청 개청 이전과 개청 이후로 나누고, 주요 소득세 행정의 내용을 역 사적으로 살펴봄으로써, 앞으로 우리나라 소득세행정과 제도의 발전에 기여함을 본 연 구의 목적으로 삼는다. 본 연구는 사회과학연구방법중 문헌적 연구를 중심으로 우리나라 소득세 행정의 역사적 변천과정을 살펴보았다. 본 연구에서는 우리나라가 소득세의 실제운용에서 얻는 경험은 응능부담이나 소득재분배의 이상과는 상당한 거리가 있고 소득세제만에 의한 소득재분배기능에는 한계가 있으며, 특히 소득세는 저소득층의 구빈수단으로서는 무력하므로 저소득층의 생계비보장은 근본적으로 공적부조 등 사회 보장적 지출의 확대를 통하여 해결되어야 할 것을 제안하는 연구의 공헌점이 있다. The income tax system was first introduced in Korea in 1934. It was years ago when Japan was in the Japanese colonial era a few years ago to create various specifications to attract funds for the Sino-Japanese War and the Pacific War. The share of income tax in Korea s national tax has been on the rise since 1984. As a result, the income tax is 62.4397 trillion won (33.7%) based on the domestic tax revenue of 185.24 trillion won in 2015, This study examines the transition process of income tax administration in Korea. The purpose of this study is to contribute to the development of the income tax administration system in the future by dividing the income tax administration after the opening of the National Tax Service and after the opening of the National Tax Service and examining the history of major income tax administration. This study examines the historical process of the income tax administration in Korea, focusing on the literature study of social science research methods. In this study, the experience gained from the actual operation of the income tax in Korea is considerably distant from the ideal of the performance burden or the redistribution of income, and there is a limit to the function of redistribution of income by the income tax. Especially, since the income tax is ineffective as a means of low-The contribution of research that suggests that the guarantee of the cost of living should be solved through the expansion of social security expenditure such as public assistance.

주택재건축·재개발조합의 토지 취득시기에 관한 연구

서정수(Seo Jeong-Soo),서희열(Suh Hi-Youl) 한국조세연구포럼 2016 조세연구 Vol.16 No.2

현행 법인세법상 주택재건축조합과 주택재개발조합(이하 “조합”이라 한다.)에 대한 과세는 조합을 비영리법인으로 보고 일반분양용 아파트에 대한 분양수익을 수익사업으로 보아 과세를 하고 있는데, 조합이 조합원으로부터 이전받아 사업을 진행하는 토지의 취득시기를 법적인 근거없이 법인세 유권해석에 의해 조합설립인가일과 신탁등기접수일 중 빠른 날로 보도록 하고 있다. 행정법에서 학설과 판례에 의해 공용환권으로 이해되고 있는 「도시정비법」에 의해 조합은 사업종료시점에 토지를 취득하게 됨에도 불구하고 조세법에서 그 취득시기를 유권해석에 의해 사업시행초로 봄으로 인해 조합의 장부에는 토지의 가액이 사업시행초기의 시가(없는 경우 감정가액이나 개별공시지가)가 반영되게 되어 토지원가가 낮게 계상되므로 조합의 법인세부담이 늘어나게 된다. 본 연구는 조합이 조합원으로부터 이전받게 되는 토지의 취득시기에 관한 연구를 그 주제로 한다. 연구방법은 기존의 연구논문, 단행본, 판례평석, 행정법과 조세법의 대법원판례, 조세심판원의 심판결정례 등의 분석과 같은 문헌연구방법을 채택하기로 한다. 연구의 결과 사업시행기간 중에는 조합원은 조합에게 소유권의 권능 중 사용권과 수익권만 넘겨줄 뿐 처분권은 넘겨주지 않으므로 완전한 소유권을 이전시키지 않아 현행 법인세 유권해석처럼 조합설립인가일과 신탁등기접수일 중 빠른 날에 현물출자로 인한 토지의 취득이 있다고 볼 수 없음을 알 수 있다. 조합의 토지에 대한 취득시기는 법적 근거없이 운용되는 현행 국세청 행정해석에 따를 것이 아니라 공용환권의 법리에 맞게 사업시행 종료시점으로 그 취득시기를 잡아야 한다고 생각된다. 단, 토지는 집합건물의 부속토지로서의 일관된 과세가 필요한 점, 「도시정비법」에 따른 소유권이전고시일의 다음 날로 취득시기를 규정할 경우 법인세 과세소득 계산시 손익을 인식한 후 차후 토지의 원가를 반영해야 하는 불합리한 점이 발생할 수 있다는 점, 취득시기를 집합건물의 신축에 대한 「지방세법」 자체 내의 법리로 판단할 수 있는 점, 조합이 준공인가를 받으면 건축물을 사용•수익할 수 있게 된다는 점, 「도시정비법」상 재건축사업의 경우 신탁계약서에 신탁기간을 「도시정비법」의 규정에 의한 준공인가를 받는 날까지로 정하고 있고, 재건축사업으로 인하여 신축건물에 대한 사용검사 또는 준공인가가 이루어지면 신탁기간의 도래로 신탁이 종료하는 점, 준공인가는 이전고시의 절차를 개시하기 위한 적법 요건이며, 이전고시는 관리처분계획의 내용대로 실현하는 행위에 불과한 점 등에 비추어 보면 법인세와 지방세의 상호 연계성, 「지방세법」상 조합간 과세형평성 면에서 준공검사•인가시점으로 취득시기를 규정하는 것이 바람직하다고 본다. 본 연구는 조합의 토지 취득시기를 조합사업 종료시점으로 하고, 그 시점의 토지원가를 장부에 계상하여 조합의 법인세 부담액을 계산하게 되어 조합의 과세소득을 합리적으로 계산하게 되는 것에 그 공헌점이 있다. Standing corporate tax law sees housing rebuilding cooperative and housing redevelopment cooperative (hereafter referred to as “cooperative”) as non-profit entities and considers sales revenue on apartment for general sale as for-profit business for taxation. In this process, the date of land acquisition, whereupon the cooperative receives the title from its member, is taken to be the date of approval for cooperative establishment or the date of trust registration application, whichever occurs earlier; but this is based on an interpretation of corporate tax law and without legal grounds. As both academic theory and legal precedents take Urban Maintenance Act to be a case of compulsory exchange of rights, cooperatives acquire land upon the completion of project. And yet, by taking the date of land acquisition, based only on a legal interpretation, to be the beginning of project, this adds to the corporate tax law burden on the cooperative because land value is calculated as market price at the beginning of project (where this is not applicable, appraised value or publicly notified individual land price), resulting in underestimation of land costs of cooperative project. This study examines the issue of the date of land acquisition by the cooperative from its member. Research methods will be based on a survey of literature including previous papers, publications, legal precedents, supreme court cases on administrative and tax laws, rulings by tax tribunal. The study shows that the cooperative member only transfers the right to use and right to profit to the cooperative during the project period; since the right to disposal is not transferred, this does not constitute a complete transfer of title. Thus the current interpretation of corporate tax law, which considers land acquisition by in-kind investment to have taken place on the date of approval of cooperative establishment of the date of trust registration application, whichever occurs first, is inappropriate. Thus a new definition of the date of land acquisition by cooperative should not be based on the current administrative interpretation by National Tax Service without legal grounds, but rather follow the legal principle of compulsory exchange of rights and be set to the completion of project period. However, the following issues merit further consideration. First, if the date of land acquisition is set to the day after the date of title transfer notification as per Urban Maintenance Act, taxable profit calculation for corporate tax needs to take into account profit and loss when calculating the land cost, complicating calculation. Second, the date of land acquisition can be determined by the legal principle of Local Council Tax Law on the construction of collective building. Third, cooperatives, once they have attained completion authorisation, can use the building and profit from it. Fourth, under Urban Maintenance Act, the period of trust for redevelopment project is to last until the date of completion authorisation as per regulations in Urban Maintenance Act: once acceptance of work or completion authorisation is given to a new building, the trust period comes to an end. Fifth, completion authorisation is a legal requirement for commencing the process of transfer notification and notification is merely an execution of what is set out in management and disposal plan. Given these points, it is deemed appropriate to set the date of land acquisition to be the date of completion inspection and authorisation for compatibility between corporate tax and local council tax as well as for equity on taxation for cooperatives under Local Council Tax Law. This research finds its merit in facilitating a more rational calculation of taxable income for cooperatives by determining the date of land acquisition by cooperatives as the completion of cooperative project and calculating the cooperatives’ corporate tax based on the land price at the time of completion

사회적 외부비용 감소를 위한 주세제도의 정책방향

노병석(Byeong Seok Rho),서희열(Hi Youl Suh) 글로벌경영학회 2010 글로벌경영학회지 Vol.7 No.4

주류문제는 국민건강 보호와 관련해 당면한 우리 사회의 심각한 문제 중의 하나로 부각되고 있다. 본 연구에서 주류소비로 인한 사회적 외부비용의 추계를 통해서 보면 상당한 규모이며 계속해 늘어나가는 추세를 보이고, 음주자 자신뿐만 아니라 일반국민에게 부담된다. 이와 같은 사회적 외부비용을 감소시키기 위해서 주세과세와 주세행정의 개편을 위한 정책방향에 대한 정책대안은 다음과 같다. 첫째, 우라나라 주세율은 과도한 주류소비를 줄이기 위해서 100% 이상의 인상이 필요하다. 둘째, 우리나라와 멕시코, 터키를 제외한 대부분 OECD 국가들은 주류에 대하여 종량세 중심으로 주세 과세제도를 채택하고 있고, 종가세 중심의 우리나라 주류소비의 사회적 외부비용을 줄이기 위한 고알코올-고세율 저알코올-저세율 정책을 위해서 종량세 중심의 주세 과세제도 도입이 필요하다. 셋째, 복잡하게 세분되어 과세되는 주세율과 이에 부가되는 교육세를 통합해서 세제를 단순화 작업이 필요하다. 넷째, 현행 주세 면허제도에서는 사실상 소매단계에서의 주류판매가 거의 무제한적으로 이루어지고 있기 때문에 과도한 음주를 방지하지 못하므로 소매단계에의 규제 강화 및 주류 소매면허를 의제면허방식으로 개방하고 있는 현행 제도는 국민건강과 청소년보호를 위해서 폐지되어야 한다. 다섯째, 현행 세분화되어 있는 주류도매업 면허체계를 도매업면허와 기존의 중개업면허를 단일화하고, 종합주류도매업 면허시 적용하고 있는 T/O제는 폐지하여야 한다. 마지막으로, 무자료 거래를 근본적으로 막을 수 있는 방법은 제조회사에서 도매점.유흥업소에 이르는 주류 흐름을 정확히 파악하는 것이고, 제조업체.도매업체.소매업소.유흥업소까지의 주류 흐름을 감시하고 규제하기 위해서 주세행정을 전담할 주세전담부서가 도입되어야 한다. The problem regarding liquor has always been an issue in relation to the protection of people’s health within the modern society. This study considers the estimation of social external expenses from liquor consumption that burdens both the alcohol consumer him/herself as well as the whole public and the fact is that this phenomenon is keep increasing. In order to decrease the social external expenses, the following alternative plans regarding the policy for reorganizing tax imposition and tax administration have been established. Firstly, there needs to be 100% increase in the liquor tax rate of Korea in order to reduce the excessive liquor consumption. Secondly, the majority of OECD countries have adopted a specific duty regarding liquor, with an exception for Korea, Mexico, and Turkey. Therefore, an adaptation of specific duty system is necessary for High Degrees of Alcohol-High Tax Rate & Low Degrees of Alcohol-Low Tax Rate Policy in support for reducing social external expenses resulting from liquor consumption. Thirdly, the liquor tax rate, which is complexly broken down and imposed, should be integrated with corresponding education taxes in order to simplify the taxation system. Fourthly, under the current liquor tax system, in fact, the liquor sales at retail level are achieved almost unlimitedly and for this reason, it is difficult to prevent excessive liquor consumption. Therefore, it is essential for an abolishment of the current liquor licensing system that operates according to the subjective licensing procedures. In addition, the reinforcement of regulation within retail businesses must be considered in order to protect younger generations such as teenagers as well as citizens’ health. Fifthly, the currently conducted complicated licensing system for liquor wholesale businesses should be simplified into a single system by combining both the wholesale business license and former brokerage business license, and at the same time T/O system, which is applied towards the general liquor selling license for wholesale businesses, should be abolished. Lastly, a way to completely prevent blind trades is to accurately understand the flow from manufacturer to wholesaler or amusement businesses. In order to keep an eye on and regulate this very flow between manufacturers, wholesalers, retailers, and amusement businesses, an exclusive department for liquor tax, which will exclusively administer liquor taxation, needs to be adopted.

자녀장려세제의 입법적 개선방안

석숙자(Suk, Sook Ja),서희열(Suh, Hi Youl) 한국조세연구포럼 2015 조세연구 Vol.15 No.3

본 연구는 출산장려의 정책방향과 합리적인 세제개선방안을 제시하기 위하여 먼저 우리나라의 출산율의 변화와 인구 변화, 출산정책의 변화, 결혼 형태의 변화를 알아보고 혼인과 출산장려의 필요성에 대하여 살펴보았다. 다음으로, 주요국가(미국, 영국, 프랑스, 일본)의 출산장려정책의 변화와 출산장려를 위한 재정적인 지원과 세제상의 지원에 대하여 살펴보고 그로부터 정책적 시사점을 도출하였다. 그리고 이어서 우리나라의 출산장려를 위한 세제지원 정책의 문제점을 살펴보고 나아가 문제점별로 구체적인 개선방안들을 제시하였다. This research for the purpose of proposing reasonable improvements in tax system and the political direction for the fertility encouragement has focused above all on the trend of fertility rate, the change of population, the change of policy for the fertility and the change of marriage styles in Korea and analyzed the necessity of encouragement for marriage and fertility. Then, it researched for the trend of political encouragement for the fertility and for the programs of financial supports as well as tax incentives for fertility encouragement in major countries including USA, England, France and Japan to derive political implications. It finally lists the problems identified in the tax incentive programs for the encouragement of fertility and presents specific improvements to each of identified problems.

로크 사회계약론에서 근원적 계약과 입헌 권력

윤삼석 한국헤겔학회 2022 헤겔연구 Vol.- No.52

본 논문은 로크 사회계약론에서 ‘근원적 계약’ 개념에 함축되어 있는 헌법적 의의를 해명하는 작업이다. 이를 위해 ‘근원적 계약’이 입헌 권력을 형성하는 적극적인 정치적 행위라는 점을 국민의 기본권 보장과 국가의 정치권력의 근본 조직 및 체계라는 근대 헌법의 두 본질적 구성 성분의 관점에서 구체적으로 고찰하였다. 먼저, 입헌 권력의 형성으로서의 ‘근원적 계약’이 지니고 있는 첫 번째 측면과 관련해서는, ‘근원적 계약’ 개념 자체에 대한 고찰을 통해 정치사회의 존재와 ‘근원적 계약’의 체결의 근본 목적은 사회의 구성원들의 재산을 보존하는 데에 있음에 주목하였고, 또한 바로 이러한 점이 근대 헌법에서 국민의 재산권 보장 규정으로 구체적으로 현실화됨에 주목하였다. 다음으로, 입헌 권력의 형성으로서의 ‘근원적 계약’이 지니고 있는 두 번째 측면과 관련해서는, 로크가 규범적으로 정당화하려 한 정치권력의 조직은 입법권의 우위를 바탕으로 입법권과 집행권이 상호 견제하고 균형을 이룬 정치체제이며, 그런 의미에서 로크의 정치권력 이론에는 명시적으로는 입헌군주제적 헌정의 이론적 맹아가, 암암리에는 의회제적 헌정의 이론적 맹아가 함축되어 있음을 해명하였다.

부가가치세법상 마일리지(Mileage) 거래에 관한 연구

조근형(Cho Keun Hyung),서희열(Suh Hi Youl) 한국조세연구포럼 2016 조세연구 Vol.16 No.1

마케팅의 일환으로 다양한 상용고객우대제도가 도입되고 있으며 이중 마일리지(Mileage)제도가 가장 광범위하게 활용되고 있다. 그러나 현행 부가가치세법 상 마일리지에 대한 과세를 규정한 것은 동법 시행령 제61조 제4항에 사업자가 고객에게 마일리지를 적립해주고 향후 재화를 공급받고 일부 또는 전부를 마일리지로 결제할 경우 사용 마일리지 상당액은 과세표준에 포함하도록 하는 규정이 전부이다. 이처럼 매우 단순한 한 개의 조항으로 현재의 복잡하고 다양하게 발전한 마일리지 거래를 포괄하는데 많은 한계가 있다. 이러한 한계로 인해 현행 부가가치세법 상 마일리지 거래에 대한 과세는 과세중립성의 문제, 이중과세 문제, 재화대신 용역을 공급받는 경우 규정의 누락 문제, 사업자간 마일리지 거래 시 부가가치세 과세대상 제외 문제 등 다양한 문제를 야기하고 있다. 따라서 마일리지 결제에 대한 개념 확립을 통한 부가가치세법 상 마일리지 규정을 정비할 필요성이 요구된다. 본 연구는 마일리지 그 자체가 지니는 성격을 기준으로 접근하였다. 즉, 마일리지가 고객입장에서 화폐와 유사한 기능을 수행할 수 있다는 점을 고려하여 부가가치세법 상 금전으로 볼 수 있는 지를 검토하였으며 금전에 해당되는 경우와 아닌 경우로 구분하여 분석하였다. 또한, 마일리지 부여사업자, 관리사업자, 사용사업자간에 마일리지가 이전되고 있는 점에 주목하여 사업자간 거래에서는 마일리지가 재화로서 거래의 목적물이 될 수 있는지 검토하여 재화에 해당되는 경우와 아닌 경우를 구분하여 분석하였다. 이런 방법을 사용할 경우 전통적이고 초기단계 마일리지인 부여사업자와 사용사업자가 같고 부여사업장에서만 사용가능한 마일리지(폐쇄형 마일리지)는 재화 또는 금전으로서의 기능을 전혀 못하므로 매출에누리와 동일하게 보아 모든 과세에서 제외하고 그렇지 않은 나머지 경우에는 부가가치세가 과세되어도 문제가 없다고 결론을 내렸다. 따라서 현행법 규정에 폐쇄형 마일리지는 과세에서 제외하도록 개정되어야 할 것이다. 본 연구는 마일리지 자체의 성격을 중심으로 과세 여부를 파악하여 현행 법 규정의 개정방향을 제시하였는데 이러한 접근방법은 향후 마일리지 거래의 유형이 발전되어 다양한 형태로 마일리지가 제공 또는 소비되더라도 과세여부를 판단하는데 단순하고 명료한 기준을 제시할 것으로 판단된다. Mileage program is the most widely and commonly used marketing method among all other customer royalty programs. However, under §61. 4. of Value Added Tax (VAT) regulation simply defines the amount of mileage used as means of payment for any goods received is considered as the base amount of VAT. This one simple clause of VAT regulation is inadequate and too vague to cover current various and complex customer royalty programs, including mileage program, due to issue regarding double taxation, tax neutralization, no regulation for case in which the rewards come in the form of service instead of goods, exempting from VAT when exchanging mileages between two business entities. Consequently, re-establishing solid conceptual framework of VAT regulation toward the mileage program is unavoidable. Throughout this case study, we have focused on the nature of the mileage. There are two primary aims of this study: 1. to investigate if mileage can be considered as a type virtual currencies under VAT regulation since mileage is commonly used as means of payment method from customers stand point of view. 2. to review if mileage can be considered as an exchangeable intangible asset under VAT regulation since mileage is being circulated in the circle of providers, vendors, and customers. We have concluded the nature of closed mileage is the same as sales allowance, so only the closed mileage should be exempt from VAT because the closed mileage is only acceptable between two specific parties, the provider and the customer, and it is meaningless to the third parties. In short, we have analyzed the nature of mileage and provided revising suggestions regarding Value Added Tax regulation according to our research. Our approach of focusing on the nature, we believe, will help us to have clear standard when we decide if a mileage program is applicable to VAT regulation or not even if we have more various and complex customer royalty programs in the future.

금융·보험 및 교육용역에 대한 부가가치세 과세연구

김효근(Hyo-Geun Kim),서희열(Hi-Youl Suh) 한국조세연구포럼 2016 조세연구 Vol.16 No.4

본 연구는 금융·보험용역의 과세전환 개정사례 및 학원 관련법 측면에서 현행 우리나라 금융·보험용역 및 교육용역에 대한 부가가치세의 면세제도의 문제점을 분석하고, 외국의 주요국가들의 부가가치세 면세범위를 비교하여 금융․보험용역 및 교육용역에 대한 면세적용에 대한 문제점을 분석하여 부가가치세 과세기반을 확대할 수 있는 개선방안을 찾고자 한다. 첫째, 금융·보험용역은 부가가치를 창출하고 있어 부가가치세가 과세되는 것이 타당하다. 그동안 금융·보험용역의 과세전환 사례를 보면 금융․보험용역의 본질적 기능에 부합되지 않은 용역들이 면세되어 온 문제점이 발생하여 과세로 전환하였다. 수수료를 명시적으로 수취하는 부수적인 금융서비스에 대한 부가가치세 과세전환은 현실적으로 가능하다고 판단된다. 또한, 과세전환이 가능한 금융업종은 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 에 따른 일반사무관리회사업(Fund Accounting & Administration Company)으로, 이 업무의 실질은 투자회사를 위한 전문적인 용역서비스업으로 회계법인 또는 세무법인 등과 유사한 용역제공이다. 따라서 일반사무관리업은 자금의 융통·조달 등 금융의 본질적인 성격과 거리가 있으므로 부가가치세 과세사업으로 전환할 필요성이 있다. 둘째, 공교육과 사교육의 개념 및 구분의 검토 결과 비영리성 및 공공성 측면에서 보아, 비영리성 및 공공성이 충족되지 않은 사교육기관은 과세되는 것이 적절한 것이다. 다만, 사교육기관 중 학교 교육의 보충적 기관으로서 성격을 지니며 공공성을 인정받을 수 있는 사교육기관이 있다면 면세를 적용해야 할 것이다. 공공성을 인정받을 수 있는 사교육기관의 사례로 평생교육법 에 따른 평생교육시설의 유형 중 학력인정시설은 학교 교육의 보충기관으로 역할을 수행하므로 공교육과 같이 면세가 유지되어야 한다. 이는 일본 소비세법 에서 비과세로 인정받기 위한 교육요건과 유사한 측면이 있다. This paper is aim to analyse the current VAT exemption"s drawback, to compare major VAT exemption items such as finance and insurance service and educational service with major foreign countries, and aim to research for improvement of extension in tax base. VAT exemption"s defect and improvement plan are as follows. First, When examining cases that finance and insurance services had been changed to taxable transaction from VAT exemption in the past, several services relating to finance and insurance have been VAT exempted although they did not qualified. Explicitly received commission can be practically VAT taxable item. During the case studies, Fund accounting and Administration Company licensed under Financial Investment Services and Capital Markets Act, are observed that it is VAT exempted without significant difference from Accounting and Tax firm in business. This service should be VAT taxed as main business activities is not relevant to fund raising and financing. Second, Considering definition and category of public and private education service, VAT should be imposed on private education institution from the perspective of non-profitability and public concern unless it has complementary aspect of regular school class. For example, accredited private institution under Life-long Education Act complements regular school class, so it is regarded as public education and VAT exemption. There is a similar case for condition of tax exempted education service in Japan.

소득파악과 면세사업자 과세표준 현실화 방안

이병대(Byeong Dae Lee),서희열(Suh Hi Youl) 한국조세연구포럼 2013 조세연구 Vol.13 No.1

본 연구는 현실적으로 볼 때 납세자간의 계산서 등 영수증 수수질서는 경직된 제도와 상관행으로 말미암아 위장가공발행 등 적지않은 문제점이 있으며 또한 실소비자를 상대로 하는 영수증 발행에 있어서도 많은 문제점이 노출되고 있어 이에 대한 해결방안으로 다음과 같은 방안을 제시하였다. 첫째, 납세의식의 제고에 있어서는 (1) 정부는 조세제도를 근거과세 위주로 공평하게 설계하고 국세행정을 투명하게 납세자 편의 위주로 집행하여야 하며, (2) 조세에 대한 체계적이고 전문적인 홍보가 있어야 할 것이다. 둘째, 과세자료 수집 등 세원관리체계 강화에 있어서는 (1) 과세표준을 양성화 시키기 위해 신용카드 등 적격영수증의 활성화를 현행의 신용카드사업자?카드가맹업체?소비자 간의 임의적인 거래관행에 맡겨 제도를 운용해 나갈 것이 아니라 국가적 차원에서 활성화를 모색해야 한다. (2) 면세사업자가 매입처별세금계산서합계표를 제출할 경우에는 간이과세자의 부가가치세 공제세액에 상당하는 금액만큼 소득공제 내지 세액공제 형태로 공제를 해주어야 한다. (3) 폐업하는 사업자에 대해 폐업일로부터 일정기간 내에 세금계산서를 발행하여 폐업확정신고시에 세금계산서를 교부· 제출할 수 있도록 세금계산서 발행의 예외규정을 신설하여야 할 것이다. 셋째, 장부기장의 확대 방안으로는 (1) 과세근거 기반인 기장의무자 비율 확대와 함께 허위기장을 차단하는 것이 무엇보다 중요하며, (2) 기장의무대상에 대한 기준금액을 점차로 하향하면서 무기장 가산율을 강화하고, (3) 어느 정도 시간이 지나면 단순경비율에 의한 추계신고를 배제하고 모든 소득신고를 기장 또는 증빙에 의하여만 신고할 수 있도록 제도를 개선해 나가야 한다. 넷째, 추계과세제도와 관련한 개선방안에서는 (1) 소비지출의 원천을 사업소득으로 보아 생활수준에 의한 사업소득금액 추계과세 방안을 검토해 볼 필요성이 있으며, (2) 국세청과 국민연금 등 4대 사회보험기관 및 기초생활보장 운영기관 간에 정보공유 기반을 중심으로 구축하여 소득파악의 효율성을 고려해야 한다. 마지막으로는, (1) 탈세규모 및 고의성 정도 등에 따라 세무조사방식, 세무조사기간, 세무조사강도를 다양화하는 방안을 검토해야 하며, (2)‘선택과 집중의 원칙’에 따라 불성실 업종?유형부터 우선적으로 세무조사를 지속적으로 실시할 필요가 있다. (3) 면세사업자의 계산서에 대한 수수관행에 있어서 사업자와의 거래에 대해서는 세금계산서와 같은 수준의 가산세나 벌칙규정을 강화하여 집행할 필요가 있으며, (4) 면세사업자의 사업장현황 신고에 대한 구속력을 강화하여 무신고나 과소신고에 대한 법적 장치가 필요하다고 본다. My suggestions on assessment standard exposure of tax-exempt entrepreneur regarding income realization are based on various receipts such as a bill, a credit sales check, or a cash receipt. Although there are receipts that involve real consumers such as normal receipt or ATM bill, receipts related to credit cards are only "conforming" receipts that can be attested mutually. Therefore, if assessment standard is completely exposed, conforming receipts and bill standard are appropriately managed, and tax payers and consumers adapt the concept of billing well, assessment standard can be useful tool for not only efficient resource allocation, but also important baseline data for direct tax items such as income tax or corporate tax. However, in reality, current tax standards and practices, and the issuance of receipts to real consumers are in subject of several problems such as fraud tax transaction. This study suggests the following solutions for current problems. First, in order to improve tax consciousness, (1) government must design the tax system fairly based on documentary taxation and carry out national tax administration transparently on the side of tax payers, and (2) there should be systematic and professional advertising regarding taxation. Second, to strengthen the tax base management structure such as collecting taxation data, (1) there should be national support on assessment standards that can invigorate the use of conforming receipts such as credit card bill in order to legalize the assessment standards. (2) when tax-exempt entrepreneurs submit the sum table of tax invoices on place of purchase, tax should be deducted by the amount of value added tax deduction of simplified taxpayer in the form of tax credit. Also, (3) there should be escape clause for entrepreneurs who are closing the business that they can issue and submit the tax invoice during final declaration of business closure by issuing the tax invoice within certain days after business closure date. Third, as an expansion of bookkeeping, (1) false accounting should be prohibited by expending the ratio of entrepreneurs who are liable of bookkeeping, which is the basis of taxation, (2) the additional tax rate to non-entry should be enhanced by gradually decreasing the base amount for bookkeeping liability, and (3) the assessment standards should be reformed that every income reporting except estimated tax reporting based on simple expense rate must be reported via bookkeeping or documentary evidences. Fourth, the policy regarding estimated taxation standard should consider the followings; (1) the policy on estimating tax amount based on the standard of living considering consumption expenditures as a business income needs to be reviewed, and (2) the efficiency of income realization should be considered by constructing the network among National Tax Service, four grand social insurance agencies that deal with national pension, and basic livelihood security operating agency. Last, followings are required to improve the assessment standards; (1) various methods on determining the tax examination method, the tax examination period, and the level of tax examination by the size of tax evasion or intentionality need to be reviewed, and (2) tax examination should be executed consistently for industries that are designated as unfaithful. (3) For tax-exempt entrepreneur"s tax practices, the policy on punishment needs to be enhanced or additional tax up to the amount on tax invoice should be imposed, and (4) there should be legal system for no reporting or under-reporting to restrain the report on present date of business place of tax-exempt entrepreneurs.