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박정우(Park Jeong Woo),김형일(Kim Hyong Il) 한국지방자치법학회 2003 지방자치법연구(地方自治法硏究) Vol.3 No.2
납세의무는 각 세법이 정하고 있는 과세요건을 충족할 때에 당연히 성립하나, 조세를 실제로 부과ㆍ정수하기 위해서는 그 과세표준과 세액 등 구체적인 내용을 납세의무자나 과세권자중 누군가에 의해 확정할 필요가 있다. 즉, 과세요건을 충족한 사실을 사후에 과세권자나 납세의무자가 구체적으로 조사ㆍ확인하여 담세력의 크기를 금액으로 측정하고 여기에 세율올 적용하여 산정된 세액은 납세의무자에 의해 이행되어야 한다. 이러한 절차가 바로 납세의무의 확정이고, 그 대표적인 방법으로는 납세의무자가 자율적으로 확정하는 신고납세제도와 과세권자가 조사ㆍ결정하여 부과하는 부과과세제도가 있다. 현행 지방세법은 조세의 확정절차 및 징수절차를 국세기본법, 국세징수법 및 통법 총칙편에 무질서하게 분산하여 규정하고 있다. 특히 지방세법 자체의 체계적인 규정이 없이 국세기본법이나 국세징수법 등을 준용함으로써 조세절차에 더욱 어려움을 가중시키고 있다. 그리하여 상호중복, 상충적, 이질적인 규정들이 통일성 없이 다양하게 각 법 조항에 분산 규정하고 있고, 이들의 단순한 집합이 지방세 확정절차에 관한 법질서를 형성하고 있다고 할 수 있다. 조세에 관한 행정절차는 과세권자와 납세자가 만나게 되는 영역이며 양 당사자간에 마찰을 일으키게 되는 중요한 접점이 된다. 우리나라의 헌법 제1조에는 대한민국의 주권은 국민에게 있고 모든 권력은 국민으로부터 나온다고 하여 주권재민의 정신을 명백히 천명함으로써 과세권도 국민으로부터 나온 것이며, 또한 이 과세권을 가진 국가등이 주권자인 국민보다 우월할 수는 없는 것이다. 납세자가 납세의무를 이행하는 기준은 헌법 제38조에 명시된 조세법률주의에 의거하며, 그 내용에는 과세요건이 명확하여야 할 뿐만 아니라 그 확정 및 이행과정도 납세자에게 설득력 있도록 구체적이고 상세하게 규정되어야 한다. 납세의무의 확정은 납부할 세액을 확정하는 절차로서 납세자의 권익을 보호하기 위하여 가장 중요한 과정중의 하나이다. 현행 지방세의 납세의무 확정절차는 국세와 그것과 비교하여 볼 때 미정착된 부분이 많다. 지방세의 납세의무의 확정은 납세의무의 확정절차와 그 확정된 세액을 이행하는 징수절차가 혼용되어 있다. 따라서 지방세의 납세의무 확정절차와 징수절차등은 엄격한 법률의 규정에 의하여 지방세법에서 명확하게 그 과정과 절차를 상세하게 규정하여야 하며, 지방세를 부과하거나 징수하는 과정에서의 적정절차의 확보와 경정청구권 등의 보장은 납세자의 권익보호에 이바지 할뿐만 아니라 부담능력에 상응하는 응능부담의 원칙의 실현에 기여하게 된다. The administrative procedure of the tax is not only the meeting area of the tax payers and tax authority but the important point of contact that arises the conflict between th both. Th power of taxation comes from the tax payers making th doctrine clean saying that the constitutional law article 1 regulates the sovereignty of the Republic of Korea rests with the people. Accordingly, in this article I explained the tax liability finalization that both the tax authority and tax payers should understand on an equal status. Local tax law actually in force is insufficient in the tax liability decision procedure comparing with the national tax law. Tax liability decision is one of the important procedures to protect the right of the tax payers that decide on the tax amount. The criterion on that the tax payers carry tax law doctrine is on constitutional law article 38 that is the required condition of taxation should not only be clear and accurate but minute so that the tax payers prevail on it. The liability decision of the local tax classifies tax payment by self-assessment and tax authority assessment except simultaneously assessment that generate the liability to taxation at the same time of meet the required tax condition, and this procedure is mixed with the procedure of tax liability levy and collection. In chapter 2, I explained the both tax payment by self-assessment system and tax authority assessment system, after I studied the significance of tax liability decision and due process of tax liability decision. In chapter 3, I mentioned how tax liability finalization of major countries, like Japan, France and United States of America is actualized. Japan hasn t developed proper procedure in deciding local tax liability as expanded self-assessment system but has a post relief system like amendment and revision of tax returns. France introduces protecting system of tax payer s right by regulating by law thoroughly and by dividing two types of system deciding tax liability namely, investigation by consultation and tax authority. United states of America has early settled down the self-assessment system and ensured the taxpayers right of hearing system In investigating tax affaire . She has developed system of protecting misappropriate of revising of tax liability, the one-inspection rule and thirty-day letter and ninety day letter to consult tax authority with a result of tax investigation. She also allows taxpayers to make use of tax agency in firming tax liability. In chapter 4, I raise a problem of tax liability finalization on local tax law by pointing out the concept of tax returns, assessment of acquistion tax and the problem of tax investigation. In levying and collecting local tax, the gurantee of proper procedure and the right of revise not only make a contribution but do much toward the principle of according to ability to pay. Taxes are the product of between nation and people of the nation and taxpayers have th right to pay taxes, the nation has right to levy the product of the taxpayers. ow the equal status of both taxpayers and the tax authorities should be echoed to the people of isolated area.
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