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          공기업 BSC 시스템 구축 및 운영 사례연구

          황국재(Kook Jae Hwang),강춘원(Choon Won Kang),박성환(Sung Whan Park) 한국관리회계학회 2010 관리회계연구 Vol.9 No.3

          본 연구에서는 한국광물자원공사(Korea Resources Corporation)의 BSC 시스템 구축 및 운영사례를 분석하고 운영성과, 문제점, 그리고 향후 개선방안을 정리하였다. 한국광물자원공사는 2000년도에 BSC 개념에 입각한 성과평가 제도를 처음 도입되었으나 구체적으로 도입의 성과가 나타난 것은 2006년에 BSC IT 시스템이 구축된 이후라 할 수 있다. 공사는 조직과 개인의 성과평가결과를 인사고과 및 보상과 연계시키고 상시모니터링시스템을 통한 KPI의 설정목표와 실적의 점검 및 피드백으로 전략목표 달성의 효율성을 높여 왔다. 그럼에도 공사의 성공적인 BSC 성과관리시스템의 정착을 위해 몇 가지 해결할 과제가 지적되었다. 먼저 성과평가의 결과와 인사 및 보수제도와의 연계성이 약하다는 문제점이 제기되었다. 또한 지표수가 많아 업무의 장애가 되고 있다는 지적도 있었다. 마지막으로 평가 결과에 따른 인센티브 차등을 의식하여 KPI의 목표를 달성가능한 수준으로 낮추어 설정하는 경향이 있다는 문제점도 지적되고 있다. 이러한 문제점을 해결하고 공사가 BSC 성과관리시스템을 성공적으로 정착시키기 위해서 우선 전략목표를 효과적으로 달성할 수 있는 전략중심형 조직체계를 구축하고 성과주의 문화를 정착시켜야 한다. 또한 국내외의 우수기관에 대한 벤치마킹과 일부 공기업에서 시행하고 있는 Stretch Goal 제도의 도입을 통하여 성과관리시스템의 효율성을 높이는 것이 필요하다. 마지막으로 최근 정부의 공기업경영평가가 공기업의 중요한 이슈가 되면서 공기업의 성과평가시스템이 정부의 경영평가에 맞추어지는 경향이 있는데, 정부의 경영평가목표와 공기업의 BSC 성과관리시스템이 추구하는 목표가 반드시 일치하지는 않는 다는 사실을 기억할 필요가 있다. This case study reviews a historical adoption process of the performance management system based on balanced scorecard(BSC) in Korea Resources Corporation(KORES) and analyzes its operational results. Even though Korea Resources Corporation had adopted first the performance management system based on the BSC concept in 2000, it started to have a substantive effect after KORES integrated its performance management system into IT based BSC in 2006. Through implementation of real-time monitoring system and enhancement of acceptance of Key Performance Indicators, KORES was able to improve achievement of its strategic goal. However, there are several issues to overcome: a weak relationship between the performance evaluation results and their compensation, excessive numbers of Key Performance Indicators, and the employees’ tendency to lower their achievement goals. Several suggestions for the KORES to improve its performance management system are as follows. First, KORES needs to build strategy-focused organization and create the organizational cultures in which employees are willing to accept the performance management system. Second, KORES needs to benchmark a successful case of leading public or private organizations to enhance the acceptability of employees on the results of performance evaluation process. Third, KORES needs to adopt stretch goal system as an positive incentive system. Finally, Korea Resources Corporation needs to keep in mind the fact that objectives of Governmental performance evaluation system do not necessarily have to be consistent with those of its own BSC performance management system.

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          비영리조직의 지배구조가 기부금 및 보조금수입에 미치는 영향 : 사회복지사업을 중심으로

          황국재 ( Kook-jae Hwang ),양종익 ( Jong-ik Yang ) 한국회계학회 2017 회계저널 Vol.26 No.4

          비영리조직(법인)의 역할과 중요성이 날로 커지고 있는 상황에서 본 연구의 목적은 국내 비영리조직의 지배구조가 기부금 및 보조금수입에 미치는 영향을 살펴보는 것이다. 주주가 존재하는 영리조직의 지배구조는 주주의 부를 극대화하기 위해 경영자를 통제하는 매커니즘으로 이해될 수 있지만 비영리조직의 지배구조는 조직의 미션과 고유목적달성에 도움을 준다. 주주가 존재하지 않는 비영리조직에서 기부자들이나 보조금 지원주체는 영리조직의 주주(주인)역할을 하고, 이들이 고유목적사업을 효율적으로 달성하고 투명하게 운영되는 비영리조직에 관심을 갖는다면 지배구조개선은 기부금과 보조금수입에 긍정적인 영향을 미칠 것이라고 예측할 수 있다. 본 연구는 국세청의 공익법인 공시시스템을 이용하여 사회복지사업을 영위하는 공익법인을 대상으로 자료를 수집하여 다중회귀분석을 실시하였다. 연구결과 첫째로 비영리조직의 지배구조와 기부금수입은 양(+)의 관계를 가지므로 국내비영리조직의 지배구조가 기부금수입에 중요한 영향을 미치고 있음을 알 수 있다. 둘째로 비영리조직의 지배구조와 보조금수입은 전체적으로 통계적인 유의한 관련성을 찾아 볼 수 없었다. 이는 국내 비영리조직의 보조금수입은 지배구조와 관련이 적고 조직의 규모, 평판, 사업유형 등 다른 요인에 영향을 받음을 알 수 있다. 본 연구의 공헌점으로 첫째 국내 비영리조직의 실증연구가 거의 이루어지지 않은 상황에서 이번 연구는 향후 비영리조직 관련 실증연구에 좋은 방향을 제시할 수 있으며, 둘째 국내비영리조직의 지배구조와 주요 수익원인 기부금과 보조금수입을 살펴보아 비영리조직 경영자와 관련 이해관계자들에게 경영·전략적인 시사점을 줄 수 있다. 셋째 국내 국세청 공시자료를 이용하여 실증한 이번 연구는 공시관련 감독기관과 정책입안자들에게 공익법인 지배구조에 관한 규제 및 공시정책의 실효성에 대한 실증적 근거를 제시할 수 있다. The role of nonprofit sectors in Korea is recently becoming important and there has been increasingly more social attention to it. However, few empirical studies on Korean nonprofit organizations have been conducted. This paper examines the governance structure and the effect of donations and government grants in Korean nonprofit sector. And this study use data on public interest disclose site of the National Tax Service in Korea. The governance of profit organizations can be understood as a mechanism to control the manager in order to maximize the shareholders` wealth. But the governance of nonprofit sectors helps to achieve the mission and unique purpose. In a nonprofit organization where shareholders do not exist, donors or grant sponsors play a role of shareholders. If they are interested in a nonprofit organization that efficiently achieves its own purpose and operates transparently, it can be predicted that governance improvements will positively impact donations and government grants. The results of this study are as follows. First, it can be seen that the governance of nonprofit sectors has a significant influence on donations because the governance and donation have a statistically significant positive(+) association. Second, there was no statistically association government grants effect. This implies that grants from domestic nonprofit sectors are less related to governance and are influenced by other factors such as reputation, size and business type.

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          윤리적 판단성향과 조직몰입이 예산슬랙에 미치는 효과

          황국재(Kook Jae Hwang),김유찬(Yoo Chan Kim) 한국경영학회 2006 經營學硏究 Vol.35 No.2

          예산슬랙의 결정요인에 관한 선행연구들이 일관성 있는 결과를 보여주고 있지 못하는 이유는 대부분의 선행연구들이 예산슬랙의 원인을 인간의 기회주의적인 개인주의성향의 가정에 기초하여 파악하였기 때문이고, 변수 간의 인과관계를 정확히 구축하지 못하였기 때문이다. 본 연구의 목적은 일관성 없는 결론을 보이는 이들 연구를 보완하기 위해 예산슬랙을 개인 윤리와 몰입의 관점에서 살펴보고, 윤리적 행동에 관한 변수로 윤리적 판단성향을, 개인 몰입에 관한 변수로 조직몰입을 설명변수로써 설정한 후, 이들 변수가 예산슬랙에 미치는 효과를 규명하고자 하였다. 연구 결과 윤리적 판단성향과 조직몰입은 참여예산과 예산슬랙의 관계를 조절하는 것으로 나타났다. 정확한 인과관계의 구축을 위해 매개효과에 대하여 추가적인 검정을 실시한 결과 이들 변수의 매개효과는 없는 것으로 확인되었다. 본 연구의 결과는 윤리적 판단성향과 조직몰입이라는 개인의 윤리와 심리 관점의 변수가 개인주의의 가정을 바탕으로 한 기존의 설명변수를 보완하여 참여예산과 예산슬랙의 관계를 일관성 있게 설명하는데 도움을 줄 수 있음을 보여주었다. 또한 개인의 윤리나 심리와 같은 특성 변수가 조절변수라는 연구결과는 경영통제시스템 구축에 있어서 개인·문화 등이 중요한 통제의 대상임을 보여준다. Participative budget was considered one of the most useful tools to solve the human problems of Top-Down budgeting. But sometimes it also causes dysfunctional human behavior like budgetary slack. To control budgetary slack, many prior researches tried to find the causes of budgetary slack. For example, in agency perspective, information asymmetry or pay- scheme was introduced in the model to explain the relationship between budget participation and budgetary slack. In organizational contingency perspective, environmental uncertainty, management attitude or other contingencies was suggested to explain the relationship between budget participation and budgetary slack. Although that issue has been studied for a long time, researches about the relationship between budget participation and budgetary slack showed inconsistent empirical evidences as Shields and Shields(1998) said. In accordance with Shields and Shields(1998), those results came from the fact that prior researches assumed that the budgetary slack is created by individuals’opportunistic self-interest and that their model didn’t have exact cause-and-effect relationships. Although the inappropriate setting of the model is set aside, actually, prior researches exclusively focus on opportunistic self-interest assumption. Empirical evidences against this assumption are sometimes found, so consistency between budget participation and budgetary slack can be obtained by finding new tentative variables unrelated to opportunistic self-interest assumption such as ethical or organization psychological variables. Thus, it is important to add ethical or psychological variables in the current budgetary slack model because ethical or psychological factors were ignored in the design of Management Control Systems(MCS). Merchant(2003) said that personnel·cultural factors can be used to implement strategic control. Therefore, this study focuses on the limitation of the prior researches that haven’t shown consistent empirical results regarding the relationship between budget participation and budgetary slack.The purpose of this study is to suggest new variables, such as ethical ideology and organization commitment, to examine their effects on budgetary slack. Eventually, this study emphasize the personnel·cultural control in implementing MCS.The result revealed that ethical ideology and organization commitment variables moderate the relationship between budget participation and budgetary slack. To construct the model for an exact cause-and-effect relationship, additional analysis is performed to test existence of mediate effects. The mediate effects were not found. This result will help us to explain consistently the relationship between budget participation and budgetary slack and to show the importance of personnel·cultural controls in the implementation of MCS.

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          연구논문 : 자발적 공시의 질이 타인자본비용에 미치는 영향

          황국재 ( Kook Jae Hwang ),김기범 ( Ki Beom Kim ) 한국회계학회 2013 회계저널 Vol.22 No.3

          Zhang(2005)은 경영자가 시장을 가이드 할 수 있는 정보능력이 극대화되는 기간 즉, 공시윈도우(disclosure window)를 설정한 뒤, 이 기간 재무분석가의 이익예측분산 및 이익예측오차의 변화를 활용하여 자발적 공시의 질을 측정하였다. 본 연구는 이러한 Zhang(2005)의 측정치를 이용하여 자발적 공시의 질이 타인자본비용에 미치는 영향을 살펴보았다. 실증분석을 위해 2001년부터 2010년까지 회사채 및 기업어음을 발행하고 분석에 필요한 재무자료 및 재무분석가 이익예측자료를 구할 수 있는 12월 결산 비금융 상장기업을 표본으로 선정하였다. 한편, 타인자본비용은 국내 및 국외 유수의 신용평가기관이 산정한 회사채 및 기업어음의 신용등급 그리고 세후타인자본비용을 이용하여 측정하였다. 신용평가기관의 회사채(기업어음) 신용평가등급이 최우량 등급인 경우 타인자본비용에 20(12)의 값을 부여하고, 상환불능등급채권등급인 경우 1의 값을 부여하였다. 세후타인자본비용은 세후이자비용을 장·단기부채의 평균값으로 나누어 계산하였다. 실증연구 결과 선행연구에서 타인자본비용에 유의적 영향을 미치는 것으로 검증된 변수의 영향을 통제한 후에도, 자발적 공시의 질은 타인자본비용에 유의한 음(-)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이러한 실증분석 결과는 경영자가 적극적으로 공시의 질을 높여 정보비대칭을 감소시킬 경우 투자자들이 해당기업에 낮은 위험프리미엄을 적용하며, 이로 인해 타인자본비용이 낮아진 것으로 해석될 수 있다. 자발적 공시의 질 측정의 타당성 검증 그리고 연구결과의 강건성을 높이기 위한 추가분석에서도 일관된 결과가 나타났다. 본 연구는 기업의 정보위험의 대용치인 자발적 공시의 질이 타인자본비용에 미치는 영향을 살펴보았다는 점에서 의의가 있다. 공시는 다양한 경로와 방법으로 수행되기 때문에 공시의 질을 계량화 하는 것은 현실적으로 매우 어렵다. 이로 인해 자발적 공시의 질과 자본시장의 관련성에 대한 연구는 미진한 편이다. 본 연구를 통해 소개된 Zhang(2005)의 자발적 공시의 질 측정치가 향후 관련 연구에 의미 있는 초석이 될 수 있기를 기대한다. Zhang(2005) refers to disclosure window as a period in which manager`s information ability is the highest. To focus on the effects of disclosures made during the disclosure window, Zhang(2005) use the negative of the change in the combo measure from the beginning to the end of the disclosure window as her measure of disclosure quality. Zhang(2005) develop the combo measure that is the sum of the standardized analyst forecast dispersion and the standardized mean forecast errors squared. Using Zhang(2005)`s disclosure quality measure, this research examines the effect of firm`s voluntary disclosure quality on the cost of debt financing. The measure of firm`s cost of debt in this research is their senior debt ratings assigned by various major bond-rating firms, KIS, Moody`s, etc. The various major bond-rating firms assigns bond(CP) ratings of Korean firms on a scale of twenty(twelve) grades from AAA(A1) to D(D). This research code these ratings for bond such that AAA(the best rating) corresponds with 20 and D(the worst rating) with 1 to facilitate our empirical analyses. Also This study code these ratings for CP such that A1(the best rating) corresponds with 12 and D(the worst rating) with 1 to facilitate our empirical analyses. Another measure of firm`s cost of debt in this study is the ratio of after-tax interest to interest-bearing debt. This study draw an initial sample of firms listed on the Korea Stock Exchange for ten years from 2001 to 2010. This study obtain data on bonds(CPs) by searching through KIS-value database. This study also get data on analysts` EPS forecasting by searching through FN-Guide database. Among these, non-financial firms that sastisfy all of the following criteria are selected:(1) fiscal-year ending December 31, (2) availability of finacial statements from TS 2000 or KIS-Value databases To test hypothesis of the effect of firms` voluntary disclosure quality on the cost of debt financing, This study carry out ordinary least squares(OLS) regressions and an ordered-logit(OL) regression analyses. Using both OLS and OL estimation methods on a large sample of firms from the period of 2001-2010, This research find strong evidence that firms with higher(poorer) disclosure quality have higher(lower) debt ratings and lower(higher) ratios of after-tax interest expense to interest-bearing debt. This finding demonstrates that firms with low debt ratings provide less precise and less accurate information disclosure than firms with high debt ratings. Another finding in this study also shows that firms with high after-tax interest expense provide less precise and less accurate information disclosure than firms with low after-tax interest expense. These findings are consistent with several alternative specifications of the voluntary disclosure quality and cost of debt metrics. These empirical findings offer the new insights into corporate disclosure behavior that higher disclosure quality reduces information risk arising from investors` estimates of the parameters of an asset`s return or payoff distribution, where information risk is captured by voluntary disclosure quality. This study make two main contributions. First, the evidence documented in our study highlights the consistency with theories that show a role of information risk in asset pricing. In other words, This research show that firms with poor voluntary disclosure quality have higher costs of debt capital than do firms with high voluntary disclosure quality. This research also introduce new measure for estimating the voluntary disclosure quality. To date, there is almost no documented empirical evidence on the relation between voluntary disclosure quality and capital market. This research expect that the measure of voluntary disclosure quality introduced in our research give the cornerstone of relevant research. However, this study is not without limitations. First, the empirical proxy introduced in this study for the theoretical construct such as voluntary disclosure quality is relatively new and subject to further examination and validation. In particular, change in the sum of forecast dispersion and forecast errors as proxy for voluntary disclosure quality may contain large amount of information that is not directly related to disclosures and The controls of this reseaech may not be complete. Second, whether the information environment and the change there of measured during the defined disclosure window are representative of firms` general information environment is also subject to further examination. Finally, managerial disclosure decision is a complex process and the empirical models of this research may not capture all of the relevant factors.

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