국제회계기준(IFRS) 도입에 따른 특수목적기업 연결범위에 관한 연구

박성종(Park Sung-Jong),차승민(Cha Seung-Min) 한국국제회계학회 2011 국제회계연구 Vol.0 No.36

자본시장이 국제화물에 따라 통일된 회계처리기준의 필요성이 계속해서 제기되었으며, 2007년 12월에 한국채택 국제회계기준(K-IFRS)이 공표되었다. 이에 따라 2011년 이후 모든 상장사 및 대부분의 금융회사가 개별재무제표 및 연결재무제표 작성에 있어 K-IFRS를 의무 적용하게 되었다. 이에 따라 K-IFRS를 채택해야만 하는 국내 기업들은 기존의 기업회계기준(K-GAAP)과의 차이에 많은 혼란을 느끼고 있는 실정이다. 특히 연결재무제표가 주재무제표가 됨에 따라 연결재무제표의 범위에 대한 결정이 기존의 K-GAAP과의 차이로 인해 실제 기업들에게 많은 혼란을 줄 것으로 예상된다. 본 연구는 K-IFRS 도입하의 연결재무제표 범위결정시에 발생하는 중요한 이슈 중의 하나인 특수목적기업의 연결범위 결정에 대하여 고찰하고 구체적인 사례를 들어 실무적용 가능성에 대해 살펴보았다. 기존의 K-GAAP에서는 특수목적기업에 대한 별도의 기준이 존재하지 않았다. 다만 재무보고에 대한 실무의견서등에서 간접투자자산운용법에 의해서 설립된 투자회사의 경우 일정요건을 충족하는 경우 연결범위에서 제외한다는 규정만 존재했다. 반면 K-IFRS에서는 특수목적기업의 연결에 대하여 해석서 2012호에서 지침을 제시하고 있어 이에 따른 연결범위의 재검토가 필요할 것으로 보인다. 그러나 K-IFRS는 원칙중심의 기준이고, 해석서 2012호에서도 구체적인 기준이 아니라 원칙만 제시할 뿐이 어서 실무적인 적용에는 큰 혼란이 있을 것으로 예상된다. 본 논문에서는 K-IFRS에서는 모호하게 정의하고 있는 특수목적기업의 연결범위에 대한 실무적용방안을 연구하였다. 본 연구에서는 유사한 개념이면서 상세한 사례 및 가이드라인을 제시하고 있는 미국 회계기준 FIN 46(R)을 준용하는 방안을 제시하였다. 더불어 한국의 상황에 맞는 특수목적기업인 Alpha 자산유동화전문회사라는 가상의 특수목적기업을 설정하여 연결범위여부를 판단하는 구체적인 사례를 제시하였다. 원칙을 중시하는 K-IFRS의 도입취지를 생각할 때, 회계기준 제정기관이 연결범위에 대한 구체적인 규정을 만드는 것이 어려울 경우 본 연구에서 제시한 바와 같은 사례를 통하여 전문가적 실무적용 가능성을 높일 수 있는 방법을 강구하여 제시하는 것이 필요하다. 또한 실제 특수목적기업의 사례는 매우 다양하므로, 이러한 다양한 사례에 대한 조사와 분석이 필요하다. As the K-IFRS (Korean International Financial Reporting Standards) is being adopted from 2011 in Korea, all listed firms and most financial institutions must use new K-IFRS standard mandatorily in their financial reporting. This new economic environments let most domestic companies be confused in the differences of current K-GAAP (Korean Generally Accepted Accounting Rules). Above all, as consolidated financial statements becomes a primary report instead of individual financial statements, the scope of the consolidation is expected to be a important issue. This paper analysed the determination of the coverage of consolidated financial statements in SPE (Special Purpose Entities). There are no specific standards about SPE in current K-GAAP, whereas K-IFRS provide SIC Interpretation No. 2012 for the guidelines about the consolidation of SPE. As this guidelines are not specific rules, but only broad principles, we need to review the practical implementation of the guidelines. In this paper we examined the practical implementation in the coverage of consolidation of the SPE and suggested the ways to apply with necessary modifications of FIN 46(R) in U.S. GAAP which provides specific guidelines and examples about SPE. Furthermore we provided the specific examples about the determination of the consolidation coverage by using virtual SPE company. In newly adopted principle-based K-IFRS, accounting standard establishing institute needs to try to improve the possibility of implementation of the guidelines by suggesting the specific examples on this paper.

자동차 전장 분야 공학기술교육에서 프로젝트 수업에 관한 학습자 인식 연구

박성종(Sung Jong Park),한명석(Myoung Seok Han) 한국공학교육학회 2008 공학교육연구 Vol.11 No.3

본 연구에서는 공학기술교육에서 자동차전장 분야의 프로젝트 수업에 준비 단계, 계획 단계, 실행 단계, 정리 단계로 프로젝트 학습을 진행하였다. 본 연구의 목적은 학습자 관점에서 프로젝트 과목을 이수한 학습자의 인식에 대해 알아보고 이를 통해 보다 나은 프로젝트 수업 방법을 모색하는데 있다. 자동차 전장의 하드웨어와 소프트웨어 분야 28명의 재학생을 대상으로 사전검사와 사후검사를 실시 하고 이를 유의도 .05 수준에서 통계처리한 결과 다음과 같은 결론을 얻었다. 프로젝트 수업을 통해 팀활동과 협동심이 고취되고 발표와 관련된 의사소통이 증가하였다. 프로젝트 준비를 제대로 하여 현장을 충실히 반영하였고 프로 젝트의 개념을 잘 알게 하여 학습자 관점의 프로젝 트를 수행한 결과 많은 효과와 경험을 얻을 수 있었 다. 그러나 성취감과 자신감은 기대한 만큼 증가하지 않아 프로젝트 수행의 어려움을 알 수 있었다. This study provides a program to promote effective project instruction. With a 4 step learning model as preparation, planning, implementation and evaluating it was adapted to a course of study in automobile electricity fields of college. The purpose of this study was to document project process from the learner s point of view and examine the effect of project instruction with recognition of learner who has completed a course of project study. The data from 28 learner in hardware and software automobile electricity fields of college were collected and interpreted statistically by t-test at the .05 level of significance. It was concluded as follows. It emphasizes the importance not only of motivating active group effort and cooperative relationship between group members, but also communication with presentation in order to have a successful accomplishment of a project.

K-IFRS의 도입이 대손충당금에 미치는 영향: 상호저축은행 사례연구

박성종 ( Sung Jong Park ),허광복 ( Kwang Bok Hue ),마희영 ( Hee Young Ma ) 한국회계학회 2011 회계저널 Vol.20 No.2

특별기고논문 : 감리사례 ; 도산모형과 비재무적요인을 이용한 영화투자기업의 감사실패사례연구

박성종(제1저자) ( Sung Jong Park ),김동원(교신저자) ( Dong Won Kim ),정준희(공동저자) ( Joon Hei Cheung ) 한국회계학회 2015 회계저널 Vol.24 No.3

본 사례는 증권선물위원회의 감리결과로 나타난 영화투자업을 영위하는 페일필름의 회계 부정과 파산사례를 살펴보는 것을 목적으로 한다. 이를 위해, 사업보고서의 비재무사항과 재무사항을 통해 페일필름의 분식회계 위험과 징후를 살펴보고, 파산위험에 대해 알아본다. 다음으로, 페일필름의 구체적인 회계부정의 방법과 항목을 살펴본다. 나아가 감사인의 감사실패 사항을 분석함으로써, 감사인의 책임과 윤리의식에 대해 논한다. 본 연구는 재무제표 작성자와 감사인뿐만 아니라 투자자 관점을 함께 고려하여 감리사례를 분석하고자 하였다. 이를 위해, 사업보고서에 나타난 비재무사항 10개를 선정하여 비재무사항이 감사위험에 미치는 영향을 분석하고, Altman Z-SCORE를 통해 파산위험과 감사위험에 대해 살펴보았다. 끝으로 감사인의 윤리의식에 대해 논하였다. 본 사례를 통해, 회계부정, 파산위험 및 사업보고서의 분석을 아울러 배울 수 있으며, 감사인의 책임과 윤리의식에 대해 학습할 수 있을 것으로 기대한다. This study investigates the method, item and bankruptcy risk of unjust accounting through the case of window dressing accounting of "Fail Film" found under the system of supervision. Further, it analyzes the sign of unjust accounting through non financial matters of business report of "Fail Film". In addition, we invest each issues regarding the violation of the accounting principle such as, advance payments, investments in stocks accounted for under the equity method and contingent liability. Although "Fail Film" carried on publication and advertisement service business, its business type actually changed when major stockholders changed in December, 2005 and entertainment business like film investment and distribution business became main business since 2006. Even though the company did not change auditor since establishment (even after it was listed), it first changed auditor after changing major stockholders. Before change, the auditors expressed standard opinion on their final audit report, but indicated 13 items as specific matters. Since specifying specific matters in 13 items was very unusual situation, the company appeared abnormal only with such number of specific matters instead of seriousness of the individual item of specific matters. Although the new auditor fully recognized such abnormal situation, he decided to take audit job and concluded audit agreement. The new auditor failed to reflect the error of diminutive appropriation of sales cost in the audit opinion, failed to find the error of excessively appropriated advanced payment, because the auditor as an expert failed to fully audit advanced payment which occupied 28% of total asset of the company. Further, the auditor failed to find the fact that many notes and checks were provided for mortgage. The "Fail Film" has many non financial information about manager``s fraud and earnings management. The "Fail Film" does not have audit committee, financial experts in the audit committee, labor union, foreign investors and nominating committee that associated with lower levels of earnings management and accounting irregularities. In addition, "Fail Film" changechief executive officer and major stockholders, corporate name in 2005. The information is meaningful in that it can provide auditor with warning signals for predicting accounting fraud. The auditor of "Fail Film" failed in audit as stated above, although he understood the individual items of specific matters and their number written in the audit opinion of previous auditor as well as non financial information, and financial information of "Fail Film". This fact implies that he was quite problematic in the ethical level of auditor and expertise, the basic requirement of auditor who audits accounting. Through the case of failed accounting of auditor for "Fail Film", we are to check the method used for unjust accounting of the company and the problems in audit procedure of auditor in the process of accounting audit. Therefore, we suggest that auditor and regulator need to use various non financial information and bankruptcy forecasting models such as Altman``s Z-score for finding accounting fraud or earnings management. We hope that researcher find other non information that associated with higher levels of accounting fraud. This study is meaningful in that it considers not only the viewpoint of preparer of financial statements and auditor but also that of investor. For instance, it presented the significant items of non financial matters indicted on the business report, thereby providing merit to learn the analysis of unjust accounting, bankruptcy risk and business report. It is expected that the participants of capital market, its researchers and students can learn the responsibility and ethical sense of auditor with knowledge in audit procedure.

공업고등학교-전문대 간 2+2 연계 교육 체제에 관한 기초연구

박성종(Sung Jong Park),김근식(Keun Sik Kim) 대한공업교육학회 1996 대한공업교육학회지 Vol.21 No.2

This study was analyzed the U. S. A. technical preparation precedents and the questionnaire of the relevant teachers to adopt the correlation education program between the technical high school and junior college. Additionally, this paper shows the affir-mative effects of the correlation education program, and also presents the presumption problem and alternatives conducting correlation system for the above two educational institutions. To get linked subjects, we compared the curriculum of the technical high school with that of Daecheon college.

실제이익조정을 이용한 조세회피전략에 관한 연구

박성종(Sung-Jong Park),박재환(Jae-Whan Park) 韓國公認會計士會 2016 회계·세무와 감사 연구 Vol.58 No.1

본 연구는 실제이익조정 모형을 이용하여 기업의 조세회피행태에 대해 살펴보는 것을 목적으로 한다. 구체적으로 재량적발생액과 비교하여, 기업이 실제활동을 통해 이익조정을 실행하는지 알아보고, 아울러 실제이익조정이 조세회피를 측정할 수 있는 대용변수로 사용될 수 있는가를 검증하고자 한다. 이를 위해, 2000년부터 2010년까지 세무조사를 통해 대규모추징세액을 납부한 기업의 세무조사 수검연도를 조세회피기업으로 정의 후, 조세회피 기업이 그렇지 않은 기업에 비해 재량적발생액 과 실제이익조정이 더 낮은지를 살펴보았다. 본 연구의 실증분석 결과는 다음과 같다. 첫째, 조세회피 기업과 그렇지 않은 기업간 재량적발생액의 차이는 없었다. 반면, 조세회피 기업과 그렇지 않은 기업의 실제이익조정을 나타내는 두 변수(RM1, RM2)가 조세회피 기업에서 1% 수준에서 유의적으로 낮게 나타났다. 이는 세무조사를 받은후 거액의 추징세액을 납부한 기업은 실제활동을 통해 이익을 낮추는 조정을 적극적으로 수행하고 있음을 보여주는 결과이다. 아울러, 실제이익조정의 세 항목이 조세회피 기업과 그렇지 않은 기업간 차이가 있는지를 알아보았다. 실증분석결과 조세회피 기업은 비정상적인 재량적비용과 비정상적인 생산원가가 1% 유의수준에서 그렇지 않은 기업에 비해 낮게 나타났다. 반면, 비정상적인 현금흐름은 두 집단간 차이를 발견 할 수 없었다. 즉, 조세회피 기업은 조세를 회피하기 위해 실제이익조정중 비정상적인 재량적비용과 비정상적인 생산원가를 이용하는 것으로 나타났다. 본 연구의 기여도는 다음과 같다. 지금까지의 조세회피를 재량적발생액 모형을 이용하여 매출측면에서만 연구하였다면, 본 연구는 비용에 초점을 맞추어 조세회피전략을 분석했다는 점이다. 또한, 기존 재무회계에서 많이 사용되어 온 실제이익조정이 조세회피의 측정치 변수로 활용 될 수 있음을 시사하여 조세회피 측정치에 대한 이해의 폭을 넓혔다. 이러한 점은 조세회피전략과 이익조정을 연구하는 후속 연구자에게는 많은 시사점을 줄 것으로 기대된다. The purpose of this study is to examine about enterprise's tax- avoidance behavior by using a model of real earnings management that Roychowdhury(2006) suggested. For this, it defined tax-avoidance enterprise as the year of inspection in tax investigation of enterprise that paid large-scale tax amount collected in tax audit through tax investigation from 2000 to 2010, and then examined whether the discretionary accruals and the real earnings management are lower in tax-avoidance company than its opposite company. The following are the results of empirical analysis in this study. First, there was no difference in discretionary accruals between tax-avoidance company than its opposite company. On the other hand, two variables, which show enterprise's real earnings management between tax-avoidance company than its opposite company, were indicated to be significantly low at the level of 1% in tax-avoidance company. In addition, it examined whether there is difference in three items (abnormal discretionary cost, abnormal cash flow, abnormal production cost) in real earnings management between tax-avoidance company than its opposite company. As a result of empirical analysis, the tax-avoidance company was shown to use abnormal discretionary cost and abnormal production cost out of real earnings management to avoid tax. The contribution level of this study is as follows. It is a point that this study analyzed enterprise's tax-avoidance strategy focusing on costs while having researched so far into tax avoidance only in the sales aspect by using the discretionary accruals model. Also, it suggested the real earnings management, which has been used much in the existing financial accounting, can be utilized as variable of measurement value in tax avoidance.

정상 성인의 음도, 비성도, 음질 간의 상관 연구

박성종(Park Sung-Jong),유재연(Yoo Jae-Yeon) 한국음성학회 2009 말소리와 음성과학 Vol.1 No.4

연계 교육 활성화를 위한 예비대학 프로그램 개발에 관한 연구

박성종(Sung Jong Park),한명석(Myoung Seok Han),김정순(Jeong Soon Kim),박덕현(Deok Hyun Park),김갑일(Kab Il Kim) 대한공업교육학회 1998 대한공업교육학회지 Vol.23 No.1

The purpose of this study was to modify the bridge course especially for active 2+2 articulation educational program. The bridge course was assessed through the survey on opinions of technical high school teaches and bridge course graduates. Through this study (1) not only technical skills(technical contents) but also coping skills(to help students to learn how to cope with new challenges and prepare them for life long learning), (2) the basic set of skills it takes to transfer from one jobs or area of work to another, were suggested and prototypes of bridge course were developed.

공유재산의 등록 실태와 관리를 위한 개선방안 연구

박성종 ( Sung Jong Park ),김승준 ( Seung Jun Kim ),정준희 ( Joon Hei Cheung ) 한국회계학회 2021 회계저널 Vol.30 No.5

지방자치의 중요성과 자산규모가 커지면서 지방자치단체의 자산·재정의 효율적 관리를 위한 공유재산관리의 필요성이 대두되고 있다. 공유재산의 관리는 지방자치단체의 재정 확보 및 지역경제 활성화를 위한 필수적인 요소로, 국가 및 지방자치단체 재정의 효율성 제고를 위해 이루어져야 한다. 그러나 최근 국유재산의 통계시스템을 체계화한 것과 대조적으로, 공유재산은 인적자원 등의 한계로 인해 정책기조를 충분히 반영하지 못하는 실정이다. 지방자치단체에 복식부기가 도입된 후 지방자치단체의 회계는 복식부기에 따른 회계 기준에 따른 자산관리가 이루어져야 함에도 불구하고 회계기준에서 인정하는 자산의 개념과 법에서 정하고 있는 공유재산의 개념은 차이를 보이고 있으며 공유재산등록에 대한 명확한 규정과 지침이 부재하여 자산과 재산의 차이가 발생함과 동시에 지방자치단체 간의 재산분류기준도 차이를 보이는 혼란이 지속되고 있다. 공유재산정보가 합리적으로 측정되지 않는다면, 향후 정보이용자가 이를 효율적으로 이용할 수 없으므로 사실상 무용지물의 통계자료라고 볼 수 있다. 즉, 정확한 공유재산 등록과 관리를 위한 개선방안이 마련되어야 할 것이다. 이에 본 연구는 공유재산의 범위와 자산의 개념이 회계기준에서 인정하는 자산의 개념과 일치하지 않는 사유를 관련 법령과 업무편람 등에서 검토하고, 국유재산의 법령, 가격평가 업무처리지침을 벤치마킹하여 공유재산에 반영할 사항이 존재하는지를 살펴본다. 다음으로 공유재산 등록 관련 분야 담당의 의견을 수렴하여 공유재산등록을 위한 11개 항목을 기준으로 개선안을 제시하여 기초적인 통계자료의 신뢰성 및 비교가능성을 높이고자 하였다. 본 연구는 공유재산정보를 이용하는 국민들에게 유용한 정보를 제공하고자 공유재산 등록 관련 기준과 개선안을 제시하여 실무적 공헌점이 있다. As the importance of local autonomy and the scale of asset increase, the need for local government property management for the effective asset and financial management of local government is emerging. The local government property management is an essential factor to secure the budget of local government and to active the local economy, and it should be performed to enhance the financial efficiency of nation and local government. However, in contrast to the recent systematization of the statistical system of state-owned property, local government property is not fully reflecting the policy direction due to limit of personnel resources. After the introduction of double-entry bookkeeping to local governments, the concept of assets recognized by the accounting standards and the concept of public property as stipulated by the law are different, although the local government's account must be managed according to the accounting standards based on double-entry bookkeeping. In the absence of clear regulations and guidelines for the registration of public property, there is a difference between assets and property, and at the same time, confusion persists, showing differences in property classification standards among local governments. If the local government property details are not reasonably measured, it will be actually useless statistics because they can’t be used effectively. That is, the improvement plan for the accurate registration and the management of local government property should be prepared. Accordingly, this study reviews the reason of inconsistency between the concept and the range of local government property between those recognized by accounting standard from the related laws and the business guide, and identifies whether the matters to be reflected to the local government property by bench marking the law and the business guidance of national property. Next, this study intends to enhance the reliability and comparability of basic statistics data by collecting the opinions of representative in charge of registration and suggesting the improvement plan based on 11 items for local government property registration. This study contributes to the actual work by suggesting the criteria and the improvement plan of local government property registration to provide useful information to the nationals using local government property.

2+2 연계 교육과정의 일반계 고등학교 직업과정에의 확대 방안 연구

박성종(Sung Jong Park),한명석(Myoung Seok Han),김갑일(Kab Il Kim) 대한공업교육학회 2000 대한공업교육학회지 Vol.25 No.2

The purpose of this study is to modify the 2+2 articulated educational system between academic high school, vocational high school and college for qualitative deepening and extension method through the survey of Tech Prep program, project method and curriculum articulation. This study was analyzed the questionnaire of the relevant teachers and students in high school and college. Through this study, it is confirmed that the basic principle is necessary in articulation between academic high school and college but the fundamental skill through project method is necessary between vocational high school and college.