상속세 제도에 관한 비교법적 연구 = (A) comparative study on inheritance tax system

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

The idea of making death a taxable event infuriates many people. Opponents claim that the estate tax is imposed at a time-death-that is at best illogical and at worst morally repugnant. They argue that the tax impairs economic growth, destroys small businesses and family farms, encourages spendthrift behavior, generates huge compliance costs, and leads to ingenious avoidance strategies. As an inefficient, inequitable, and complex levy, the death tax is thought to violate every norm of good tax policy. Supporters find the criticisms overstated or wrong. They note that the tax is only levied on the estates of about 2 percent of Americans who die and only on those with substantial estates. They believe that a highly progressive tax that patches loopholes, helps provide equality of opportunity, reduces the concentration of wealth, and encourages charitable giving can not be all bad. Estate and gift taxation is a controversial subject. Some propose extending transfer taxation to a larger segment of the population. Others favor substantial reductions or outright abolition. Moreover, the approach to estate and gift taxation varies among developed countries. Most use an inheritance tax instead of estate and gift taxes, and some have abolished transfer taxation. Australia phased out its estate tax starting in 1977. The Canadian federal capital transfer tax was abolished in 1972 as part of a federal tax reform that included the introduction of a capital gains tax that applied to bequests and gifts. New Zealand abolished estate taxes for people who died after 1992. In the United Kingdom, inheritance tax is charged on the transfer of all property passing on death. No general gift tax exists, but to avoid too obvious avoidance inheritance tax also levied on certain gift made within the 7 years before the death of a person. In Germany, in most cases, inheritances and gifts are treated in the same and are subject to the same rate table. the liability to pay inheritance tax is incurred at the time of death of the deceased. In France, inheritance and gift tax is imposed by the state on property acquired by inheritance or gift. The rules differ slightly according to whether th acquisition of the property was by inheritance or by gift, but are basically the same. In Switzerland, there are no federal inheritance or gift taxes. However, most of the cantons levy inheritance and gift taxes. In Canada, no Canadian jurisdiction imposes a gift or inheritance tax. However, a form of such tax is imposed through deemed disposition provisions in income tax legislation. In the United States, there is a unified estate and gift tax system that applies to the cumulative total value of all transfers made by an individual during life and at the time of death. Under the 2001 Tax Act, the estate tax and the generation skipping transfer tax are phased out between 2002 and 2009 and fully repealed in 2010. The phase-out is implemented by a combination of a reduction in the maximum tax rate and an increase in the unified credit exemption amount. The repeal of the estate tax and generation skipping transfer tax in the United States in 2001 is expected to have a huge impact on tax system all over the world. Capital gains tax should gradually replace inheritance tax in many countries. Once a system of capital gain tax has been set up, double taxation of personal income tax and inheritance tax on bequeathed income can be avoided and tax will be levied on unrealized capital gains of the transferor.

국문 초록 (Abstract)

많은 사람들이 사망에 대하여 과세하는 것에 대하여 불만을 나타낸다. 상속세 반대론자들은 유산세는 사망이라는 일회적 사건에 대해 부과되므로 비논리적이며 도덕적으로도 불쾌한 것이라고 주장한다. 또한 그들은 유산세는 경제성장을 방해하며, 영세기업과 가족농장을 도산으로 몰고 갈 뿐만 아니라 낭비하는 행위를 조장하고 커다란 납세순응비용을 유발하며 조세회피전략을 발전시킬 뿐이라고 주장한다. 사망세는 비효율적이고 불평등하며 복잡한 세금으로서 적절한 조세 정책의 기준에 위배된다고 인식된다. 상속과세 찬성론자들은 반대론자의 비판에 대해 그것이 과장되어 있거나 잘못된 것이라고 생각한다. 유산세는 사망인의 약 2퍼센트에 해당하는 미국인의 유산에 과세될 뿐이며 풍부한 재산을 가진 사람들에게 부과될 뿐이라고 한다. 지지자들은 탈세를 방지하며 기회의 평등을 제공하고 부의 집중을 억제하면서 기부를 촉진하는 고율의 유산세는 나쁘지 않다고 생각한다. 유산세와 증여세는 매우 논쟁의 여지가 많은 조세이다. 혹자는 이전세가 과대되는 과세대상의 확대, 세율의 증가 그리고 조세회피 수단의 완전한 제거를 제안한다. 또 다른 측에서는 실질적인 감소 또는 완전한 폐지를 찬성한다. 더군다나 유산세와 증여세에 대한 접근방법은 선진국마다 다양한 양태를 보이고 있다. 대부분의 국가는 유산세와 증여세 대신에 상속세를 채택하고 있으며 일부 국가는 이전세를 폐지하였다. 오스트레일리아는 1977년부터 유산세를 점진적으로 폐지하였다. 캐나다의 경우 연방자본이전세는 연방세 개혁의 일환으로 1972년에 폐지되었으며 유증과 증여에 대해 적용되는 자본이득세가 도입되었다. 뉴질랜드는 1992년 이후에 사망하는 사람에 대하여 유산세 과세를 폐지하였다. 영국에서는 사망 시에 이전되는 모든 재산에 대하여 부과된다. 일반적인 증여세는 없지만 명백한 탈세를 방지하기 위해 사망 전 7년 동안에 행해진 증여에 상속세가 부과된다. 독일에서는 대부분의 경우 상속세와 증여세가 동일하게 취급되며 세율도 같다. 상속세 납세의무는 상속인의 사망 시에 발생한다. 프랑스에서는 상속세와 증여세는 상속 또는 증여로 획득한 재산에 대해 국가가 과세하는 국세이다. 상속이냐 증여냐에 따라 규정에 약간 차이가 있지만 기본적으로는 동일한 구조이다. 스위스의 경우 연방 차원에서 과세하는 상속세와 증여세는 없지만, 대부분의 주에서는 상속세와 증여세를 부과한다. 캐나다에서는 상속세 또는 증여세가 부과되지 않지만 소득세법상의 처분의제 조항을 통해 상속 또는 증여에 대해 과세한다. 미국에서는 생전 동안과 사망 시에 상속인에 의해 이전된 모든 자산을 합산하여 통합된 유산세와 증여세 제도를 채택하고 있다. 2001년 세법에서 유산세와 세대생략이전세가 2002년과 2009년 사이에 단계적으로 제거되며 2010년에는 완전히 폐지되도록 규정되었다. 단계적으로 제거되는 것은 최고세율의 감소와 통합세액 공제금액의 증가로 이루어져 있다. 미국에서 유산세와 세대생략 이전세를 폐지하는 것은 여타 나라의 조세 체계에 커다란 영향을 미칠 것으로 예상된다. 많은 나라에서 상속세는 자본이득세로 대체될 것이다. 자본이득세가 정착된다면 개인 소득세와 상속에 대한 이중과세가 없어질 것이며 미실현 자본이득에 대해서만 과세될 것이다.