국제상속 과세제도 연구 = (A) study on Korean taxation system of international inheritance

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Due to the current globalization, the exchange of human and material resources has got more active to make the relocation of residence more frequent and domestic and foreign investment in real estate by both resident and non-resident increase. Accordingly, death takes place in such various different conditions as site of inherited property or residence or nationality of inheritor and inheritee, which is normally called International Inheritance, when the issue of taxation authority allocation rises, that is, which nation will tax the inherited property, so-called International Inheritance Taxation.
The issue of international inheritance taxation is to decide which nation will exercise the taxation authority to the inherited property, and in other words, it is to decide which nation the tax should be payed to. Since each nation tries to expand the scope of its taxation authority as far as possible while tax payers try to pay as little tax as possible, international inheritance taxation becomes the issue of taxation authority allocation between two nations as well as that of deciding rational tax burden between taxation object and tax payer.
As a result, as for international inheritance taxation like other sectors of international taxation, double taxation may occur due to competition for tax and taxation authority in order to secure taxation authority of its own nation between the nation where the going-to-be tax payer resides and that where the inherited property is located. Also, there is the possibility that tax payers avoid or evade tax with the help of tax haven or any nation with low tax rate.
To propose the following improvement plans, this study researched the issues of tax revenue management and property valuation when taxing domestic inherited property of non-resident and overseas inherited property of non-resident, the cause of tax avoidance and the issue of international double taxation and the problem of international double taxation on the ground of international inheritance taxation according as the international inheritance are increasing owing to internationalization and globalization.
First, for management of tax revenue of non-residents' domestic inherited property, which can be an improvement plan for it, in case of the real property nominal trust, it should be regarded as the trustee's property, the grace period should be curtailed, the improvement of Act of Substantial Named Registration such as abolition of exceptional policies should be carried out and the computerized record related to real property ownership should be unified along with the construction of Data Base by person and household so that the status of property holding may be intensively managed. Furthermore, it is also necessary that the Real Name Financial Transaction Law be improved so that the nominee of financial account might be considered to be the owner, financial transaction data for more than specific amount be reported to National Tax Service, and the collected data be subject to accumulation management. As for art works, the system where owners themselves register and their distribution process will be transparent should be established. It should become mandatory that at the time of capital stock change, the statements on capital stock change of all the stockholders be reported to the court or its relevant corporation and the status of change to stock holding be controlled accumulatively in the long term. The system for art-work owners to register should be established so that the process of its distribution might be transparent.
Second, for the improvement of the system for evaluating domestic inherited property of non-residents, a legalization is necessary to make principle of no taxation without law and equality of tax burden principle harmonized, and inheritance and gift tax act should define a general scope so that the legalization may be applied elastically depending on any situation within the scope of not infringing fundamental rights, and furthermore, a legal improvement is necessary that the regulations for property valuation should be handed over to general rules for valuation. In addition, a new definition on market price should be introduced so that it can be evaluated as a fair market value commonly transacted in markets for diversification of standards on market price valuation and its elastic operation. It is very desirable that the regulation on the market value for transaction case price be abolished. And also the system of prior approval for market price should be adopted. The valuation methods and standards for unlisted stocks should be diversified and improved to fit for international standards by introducing valuation discount system and mitigating valuation premium system. High level of theoretical expertise and technique as well as hands-on-background are to be required for the evaluating process of stocks.
Third, for an improvement plan of foreign inheritance taxation of residents, information exchange through multilateral cooperation and by treaty as well as international assistance for management of tax revenue of residents' foreign inherited property should be expanded so that accumulation of data by collecting any gains abroad and information on foreign accounts should be focused on. Nowadays, the objects of abroad financial account report in Korea are only overseas savings and listed stocks, but its scope should be expanded so that the list of overseas property including unlisted stocks, bonds, beneficiary certificates, derivatives and real property of more than specified amount may be reported, the supervisory regulation of foreign exchange dealings is needed to be reinforced, and the scope of reporting object for bank account dispersion should be narrowed a lot for it to be expanded. Moreover, the regulation to punish those fail to report overseas financial accounts should be reinforced for security of system effectiveness. From the viewpoi

국문 초록 (Abstract)

최근 세계화로 국가 간 인적자원과 물적자원의 교류가 활발하여 거주지 이전이 빈번하며 거주자의 해외 부동산 투자와 비거주자의 국내 부동산 투자도 증가하고 있다. 이에 따라 상속재산의 소재지 또는 상속인과 피상속인의 거주지나 국적 등 여러 가지 조건들이 상이한 상황에서 사망하는 경우가 발생할 수 있다(이를 통상 '국제상속'이라고 한다). 이때 상속재산에 대하여 어느 나라가 과세할 것인지에 관한 과세권 배분문제, 즉, '국제상속과세' 문제가 발생한다.
국제상속과세의 문제는 국외 상속재산에 대하여 어느 나라가 과세권을 행사할 것인가를 정하는 문제이고, 이를 뒤집어 납세자의 입장에서 보면 어느 나라에 세금을 납부하면 되는가를 정하는 문제이다. 각국은 가능하면 과세권의 범위를 확대하려고 하고, 납세자는 가능하면 세금을 줄이려고 하기 때문에 국제상속과세의 문제는 국가와 국가 간의 과세권 배분의 문제이기도 하고, 과세권자와 납세자간의 적정 조세부담을 정하는 문제이기도 하다.
따라서 국제상속과세 있어서는, 국제조세의 다른 분야와 마찬가지로, 거주국과 상속재산 소재국 간에 과세권 확보를 위한 조세경쟁 및 과세권 경합에 따른 이중과세가 발생할 수 있다. 또한 납세자들은 조세피난처나 저세율국가 등을 통한 조세회피 및 탈세의 가능성도 있다.
본 논문은 국제화 및 세계화에 따라 국제상속이 증가 추세에 있으므로, 비거주자의 국내상속재산의 과세와 거주자의 국외상속재산 과세에 있어서 세원관리와 재산평가의 문제점 및 조세회피 원인과 국제적 이중과세 발생 문제를 검토하고 그 개선방안을 제시하였다. 주된 내용은 아래와 같다.
첫째, 비거주자의 국내상속과세 관련 개선방안으로 비거주자의 국내상속재산의 세원관리를 위해서는 부동산 명의신탁의 경우 수탁자의 재산으로 간주하고, 유예기간을 축소하며, 특례제도 폐지 등 부동산실명법을 개선하고, 부동산 소유관련 전산기록 일원화 및 인별 가구별 Data Base를 구축하여 재산보유현황을 집중관리해야 한다. 금융계좌의 명의자를 소유자로 간주하도록 금융실명법을 개선하고, 일정금액 이상 금융거래자료를 국세청에 통보하도록 하며 수집된 자료를 전산으로 누적관리할 필요가 있다. 자본금 변동 시 법원 또는 당해 법인으로 하여금 모든 주주의 자본금 변동내역을 제출을 의무화하고 주식보유 변동상황을 장기적으로 누적 관리해야 한다. 미술품 등에 대하여는 소장자에 대한 등록제도를 마련하고 유통과정을 투명하게 할 수 있는 제도를 마련해야한다.
둘째, 비거주자의 국내상속재산 평가제도 개선을 위해서는 조세법률주의와 조세평등주의가 조화되는 입법의 필요성과 납세자의 기본권이 침해되지 않는 범위에서 상황에 따라 탄력적으로 운용될 수 있도록 상증법에서는 대략적인 범위를 정하고 재산평가규정을 국세청 평가통칙으로 이양하는 입법적인 개선이 필요하다. 시가 평가기준의 다양화와 탄력적인 운용을 위하여 통상적으로 시장에서 거래되는 공정시장가치로 평가할 수 있도록 시가에 대한 새로운 정의를 도입하여야 한다. 유사재산의 매매사례가액시가 규정은 폐지하는 것이 바람직하다. 시가 사전승인제도를 도입하여야 한다. 비상장주식에 대하여 평가방법 및 평가기준을 다양화하고 할인평가제 도입, 할증평가제 완화 등 국제적 기준에 맞게 개선해야한다. 또한 주식 등의 평가업무는 평가에 대한 고도의 이론적 전문성과 기술성 및 실무적 경험을 필요로 하며 특수업무에 속하므로 외부전문인 평가제도의 도입이 필요하다.
셋째, 거주자의 국외상속과세 관련 개선방안으로 거주자의 국외상속재산의 세원관리를 위해서는 다자간 협력이나 조약에 의한 정보교환 및 국제공조를 확대함으로써 국외발생소득 및 해외계좌정보를 수집해서 자료를 축적해 나가는 데 주력을 해야 한다. 현재 우리나라의 해외금융계좌 신고 대상은 해외예금과 상장주식만을 대상으로 하고 있으나 그 범위를 확대하여 일정금액을 초과하는 비상장주식, 채권, 수익증권, 파생상품이나 부동산을 포함하여 국외보유재산에 대하여 국외재산 목록을 제출하도록 하고 외환거래 감독규정을 강화할 필요성이 있으며, 은행계좌의 분산도 가능한 만큼 신고대상을 대폭 낮추어 신고대상 범위를 확대해야 한다. 제도의 실효성 확보를 위해 국외금융계좌 미신고자에 대한 처벌규정을 강화할 필요가 있다. 제도의 실효성을 높이는 차원에서 자발적 공개신고 프로그램의 도입도 고려해야 한다. 국외 재산이전이 거주지 이전과 맞물릴 경우 상속세 회피를 방지하기 위하여 자본이득 부분에 대해 출국 시 미실현이득이 실현된 것으로 보아 출국세(departure tax)를 부과하여야 한다. 과세관청이 납세자의 해외탈세 정보를 모두 확보할 수 없기 때문에 조세피난처와 거래시 조세회피에 대한 입증책임을 납세자에게 지워야 할 필요가 있다. 조세회피 거래의 주요 특성들을 가지고 있는 거래에 대하여 거래의 시작단계부터 종료시까지 거래에 관련된 자세한 정보를 지속적으로 국세청에 제공하도록 요구하는 혐의거래 신

목차 (Table of Contents)

• Ⅰ. 서 론 1
• 1. 연구의 목적 3
• 2. 연구범위와 방법 4
• 3. 선행연구 검토 5
• 4. 연구의 구성 7
• Ⅱ. 국제상속과세 이론 9
• 1. 상속세 일반이론 10
• 1.1. 상속세의 기능 10
• 1.2. 상속세 이론적 근거 12
• 1.3. 상속세 경제적 영향 17
• 1.4. 상속세 폐지 논란 20
• 1.5. 상속세 과세방식의 유형 25
• 2. 국제상속과세 일반이론 29
• 2.1. 국제상속의 준거법 29
• 2.2. 국제상속에 대한 과세권 경합 35
• 3. 국제상속과세의 주요과제 41
• 3.1. 국제상속과세의 기본 문제 41
• 3.2. 문제 해결을 위한 접근방법 46
• Ⅲ. 우리나라와 주요 외국의 국제상속에 대한 과세제도 분석 52
• 1. 국내세법상 국제상속과세 규정 52
• 1.1. 상속재산 세원관리규정 52
• 1.2. 상속재산 평가 규정 62
• 2. 상속세 유형 및 주된 과세요건 비교 63
• 2.1. 상속과세제도와 과세유형 63
• 2.2. 납세의무자와 과세대상 68
• 2.3. 각종 공제제도 80
• 2.4. 세율 92
• 2.5. 상속재산의 평가 101
• 3. 국제적 이중과세조정 방안 108
• 3.1. 국내세법 규정 108
• 3.2. 주요국가의 이중과세조정 109
• 3.3. OECD 상속세 모델조세조약 규정 110
• 4. 소결 111
• Ⅳ. 국제상속 과세제도의 문제점 113
• 1. 비거주자의 국내 상속재산 과세 113
• 1.1. 국내 상속재산의 세원관리 113
• 1.2. 국내 상속재산의 평가 121
• 2. 거주자의 국외 상속재산 과세 130
• 2.1. 국외 상속재산의 세원관리 130
• 2.2. 국외 상속재산의 평가 137
• 3. 조세회피 및 탈세 대응방안 141
• 3.1. 과세방식의 문제점 142
• 3.2. 상대적으로 높은 세율 144
• 4. 국제적 이중과세 발생 144
• 4.1. 무제한적 납세의무와 관련된 과세권 경합 145
• 4.2. 상속재산 소재지와 관련된 과세권 경합 149
• 4.3. 이중과세조정방법의 불완전 151
• Ⅴ. 국제상속 과세제도의 개선방안 156
• 1. 비거주자의 국내 상속재산 과세 156
• 1.1. 국내 상속재산 세원관리 강화 156
• 1.2. 국내 상속재산 평가제도 개선 162
• 2. 거주자의 국외 상속재산 과세 169
• 2.1. 국외 상속재산 세원관리 강화 170
• 2.2. 국외 상속재산 평가제도 개선 176
• 3. 조세회피 및 탈세 요인 제거 179
• 3.1. 취득과세형으로 전환 179
• 3.2. 상속세율 조정 180
• 4. 국제적 이중과세 발생요인 제거 및 완화 180
• 4.1. 거주자 및 비거주자 판단 규정 개선 181
• 4.2. 국외상속재산의 소재지 정의 규정 명확화 186
• 4.3. 이중과세조정 방법 보완 188
• 5. 상속세 이중과세 방지를 위한 조세조약 체결 방안 190
• 5.1. 상속세 조세조약 체결 현황 190
• 5.2. 우리나라의 상속세 조세조약의 기본방향 191
• 5.3. 우리나라의 상속세 모델조세조약(안) 195
• Ⅵ. 결론 208
• 1. 연구결과 요약 208
• 2. 연구의 한계 216
• 3. 후속연구 제안 217
• 참고문헌 221
• Abstract 231