非營利公益法人의 稅務會計에 대한 硏究 : 學校法人·宗敎法人을 中心으로

국문 초록 (Abstract)

법인은 영리추구 여부에 따라 영리법인과 비영리법인으로 나누어진다. 비영리법인은 영리를 목적으로 설립되는 것이 아니기 때문에 수익사업, 기타사업을 수행하는데 필요한 자금이 부족한 경우 이를 충당하기 위해 여러 가지 형태의 수익사업을 영위하며, 이와 같이 수익사업으로 인한 각 사업연도 소득 가운데서 사업에서 생긴 소득에 대해서는 법인세가 부과되기 때문에 비영리법인은 세법규정에 의해 수익사업에 대하여 적절한 회계처리가 필요하다. 수익사업에 대한 회계를 각 고유목적 회계로 구분하여 각각 별개의 회계처리함으로써 그 효율성을 기대할 수 없음은 자명한 일이다.
비영리법인이란 민법 제32조 및 각 특별법에 따라 주무관청의 허가를 받아 설립된 법인으로 영리를 추구하지 않는 비영리사업을 영위할 것을 목적으로 하며, 법적 근거는 법인세법 제1조 2의 규정에 의하는데, 그 설립목적은 일반 또는 공공의 이익을 반드시 추구하지 않아도 되는 반면, 공익법인의 법적 근거는 상속세법 및 증여세법시행령 제12조에 의하며, 그 설립목적은 반드시 공공의 이익을 추구할 목적으로 설립되는 법인을 말한다.
본 논문에서는 비영리법인 중 非營利公益法人에 대하여 보다 심도 있게 살펴보았다. 먼저 비영리공익법인 중 학교법인은 사립학교법이 제정되기 전에는 민법상의 재단법인으로 출발하였으며, 재단법인은 사단법인과 함께 비영리·공익목적을 달성하기 위한 것이기 때문에 법인의 자유설립주의 대신 허가주의를 채택하고 있어 영리목적의 법인, 즉 회사제도와는 현격한 대조를 이룬다. 이러한 학교법인은 사립학교만을 설치·경영할 목적으로 사립학교법 제10조의 규정에 의하여 설립된다. 그리고 비영리공익법인 중 종교법인은 종교활동을 주 목적사업으로 하는 비영리·공익법인으로서 현재 우리나라에서는 종교법인 자체는 설립되어 있지 않고 종교단체를 종교법인으로 간주하고 있다. 종교법인은 종교활동을 주된 목적으로 하고 있으나 그 외에도 교육·의료 활동 등의 공익사업도 부수적으로 수행하고 있다.
본 연구에서는 非營利公益法人과 관련된 과세 제도를 체계적으로 연구 검토하고 선진외국의 과세제도와 비교 분석함으로써 비영리법인의 세무회계처리와 학교법인 및 종교법인 관련 과세제도에 대한 개선방향을 제시하는데 그 목적이 있다.
비영리법인은 그 설립목적으로 보아 과세하는 것이 부적절하지만 조세의 중립성과 형평성을 고려하여 수익사업 규모가 크거나 영리법인과 경쟁관계에 있는 수익사업의 경우에는 과세하고 있다. 그러나 일정 범위 내에서는 固有目的事業準備金을 설정하여 손금산입하거나 특례 규정을 인정하고 있다. 비영리법인에 대한 세법 규정은 학교법인과 종교법인 관련 회계 규정이 이론적으로 정립되어 있지 않은 일반성, 강제성, 실무의 관행성 등에서 회계와 관련해서도 매우 중요한 위치에 있다.
본 연구의 결과로서 과세대상 수익사업 또는 수입의 범위, 고유목적사업준비금제도, 非營利公益法人과 관련된 관련 세제와 사후관리에 대해 문제점과 개선방향을 제시하였다.
학교법인과 종교법인은 일반 비영리법인과는 달리 조세상의 특례규정을 두고 있다. 최근 학교법인과 종교법인의 수익사업이 다양해짐에 따라 고유목적사업과 영역구분이 어려워지고 있으며, 한시적인 조세특례제한법의 규정이 만료되는 경우에는 다른 비영리법인과 동일한 위치의 혜택을 받게 되므로, 수익사업 전입금액을 감소시켜 학교법인과 종교법인의 고유목적활동을 위축시킬 수 있다.
따라서 첫째, 수익사업과 고유목적사업의 범위를 명료하게 구분할 수 있도록 입법체계상의 미비점을 보완하여 법령에 명문화 하고, 수익사업과 관련하여 모호하거나 비현실적인 예시는 개정하여야 한다. 학교법인의 경우 수익사업에서 제외되는 교육관련 부대용역의 범위에 대학부설 평생교육원, 창업보육센터 등의 수입을 포함하도록 조정하여야 한다. 또한 학교법인 및 종교법인을 포함한 비영리법인의 업종별 과세지침서를 발간하여 납세자의 편의를 제고하고 과세관청의 재량의 한계를 엄수하도록 하여야 한다.
둘째, 固有目的事業準備金 설정시 기부금으로 상환한 수익사업 차입금이나, 수익사업 전입금으로 학교회계 및 종교법인의 차입금 상환에 사용한 금액도 고정자산취득과 지출과 동일하게 고유목적사용금액으로 인정해야 한다.
셋째, 공익법인 지원세제에 있어서 복잡다단한 기부금제도의 단순화 및 기부금 손금용인 한도의 증가가 필요하고, 면세규정 적용에 있어서의 감면신청 요건의 완화가 공히 필요하다. 특히, 학교법인에 대해서는 사립대학 지원세제 중 취득세 및 연구개발용역 대가, 기부금에 대한 과세제도를 정비할 필요가 있으며 교육목적지원을 위해 의무적으로 보유하고 있는 수익용부동산의 재산세에 대한 지방세 감면확대가 필요하다. 종교법인에 대해서는 원천징수의무 이행절차의 간소화를 통한 종교법인 종사 직원들에 대한 원천징수의무 이행의 촉진화가 이루어지도록 해야 한다.
넷째, 공익법인 세무확인제도를 외부감사제도와 병행하여 감사 전문가에 의한 외부감사를 확대하는 것이 기부금의 투명한 목적사용과 자율적인 기부환경 조성에 기여할 것으로 보이며, 세무보고 자료 역시 일반인이 열람할 수 있도록 공개방법을 구체화하여야 한다. 공익법인의 자기 내부거래에 대한 증여세를 공익법인이 아닌 출연자에게 과세하도록 개선되어야 한다.

이와 같은 연구결과로 非營利公益法人의 과세제도가 합리적으로 개선되고 운영되어 非營利公益法人에게는 고유목적사업에 대한 지원 확대와 수익사업에 대한 납세의식을 고양하고, 기부자에게는 감사받은 투명한 회계, 세무 정보를 제공함으로써 건전한 기부문화를 정착시켜 부족한 非營利公益法人의 재정을 확충하게 하는데 기여할 것을 기대한다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

Corporations may be divided into profit and non-profit corporations depending on whether they pursue profits or not. Since the non-profit corporations are not established to pursue profits, they tend to do various profitable businesses if they need money for their non-profit programs. Because the income from such business should be subject to the corporate tax, they need to keep the accounts for such profitable businesses properly. If each business should be accounted separately, the overall tax accounting would be less efficient.
Non-profit corporations should be permitted by relevant authority according to Article 32 of Civil Code and relevant special code. The legal ground for taxing them is Article 1 Section (1) of Corporate Tax Code. While such non-profit corporations are not obliged to pursue general or public interests, the public corporation admitted according to Inheritance Tax Code and Article 12 of Executive Decree of Donation Tax Code should necessarily pursue some public interests.
This study focuses on the non-profit public corporations among the non-profit corporations. The school corporations had been treated as foundations according to Civil Code before enactment of Private School Law. Since the foundations should pursue, like the associations, non-profitable and public goals, they are not freely established but permitted by relevant authority. Thus, they are fundamentally different from the profit corporation or company system. Such school corporations are established according to Article 10 of Private School Law. In contrast, the religious corporations or non-profit public corporations engaged primarily in religious activities are not permitted in Korea; only the religious organizations are regarded as religious corporations. Although they purport to be engaged in religious activities, they are secondarily engaged in educational, medical and other public activities.
The purpose of this study was to systematically review and examine the tax systems related to non-profit public corporations in comparison with foreign cases and thereby, suggest the ways to reform the tax accounting systems and relevant tax codes for the non-profit public corporations.
Considering the purpose of their incorporation, it may not sound proper to tax the non-profit corporations but the incomes from their profit businesses of large scale or competing with profit corporations are taxed in consideration of neutral and fair taxations. However under a certain ceiling, some of their incomes may be set as reserve fund for their activities or treated otherwise to be exempt from tax. The tax codes for non-profit corporations are very important because no effective accounting criteria for school and religious corporations have been established theoretically. So, tax accounting for them follows the general and practical rules.
This study addressed the problems involving taxable profit businesses of non-profit public corporations, scope of their profits, reserve fund for their own activities, relevant tax codes for them and ex post facto management of them, and thereby, suggested their solutions.
School and religious corporations are treated specially, unlike other ordinary non-profit corporations, by the tax codes. As the profit businesses of these corporations have been more diversified lately, it is difficult to discern their original business from their profit ones. In case the temporary Tax Incentive Limitation Code expires, they would be treated same as other non-profit corporations. Then, the reserve funds would be diminished to shrink their original activities.
Hence, it is necessary to reform the current tax accounting and relevant codes for non-profit public corporations in the following directions;
First, it is necessary to discern their original businesses from their profit-making businesses clearly. To do so, the loopholes of the relevant codes should be covered, while vague or unrealistic provisions should be clarified with examples. In case of school corporations, the relevant code should be rewritten to include in the taxable accounts those incomes from such annexed facilities as informal schools and business launching education centers. In addition, it is necessary to arrange some tax guide for non-profit corporations including schools and religious corporations in order to ensure convenience of their tax payments as well as limit tax officials' discretions.
Second, it is necessary to admit as expenditures for their original activities the loans borrowed for their profit businesses but repaid with donations and the payment for their loans for their original activities as well as the expenditures for acquisition of fixed assets.
Third, it is also necessary to streamline the complicated donation system and raise the ceiling for accounting the donations into expenditures and ease the requirements for tax exemptions. In particular, the private school supporting tax system should be overhauled in terms of acquisition tax, payment for R&D service and accounting of donations. In the same context, the local property tax rates need to be lowered or not applied to the profitable real estates to subsidize their educational activities. In case of the religious corporations, the procedures for income tax withdrawals should be simplified to encourage their staff to withdraw the income tax.
Fourth, it is desirable to refer the tax accounting of public corporations to outside professional accountants in order to ensure transparency of donation management and promote autonomous donations. And their tax accounting documents need to be open to the public. Furthermore, in case of insiders' trading, not the public corporations but the donators should be taxed.
Lastly, it is expected that this study will be conducive to a reasonable reform of the tax system for the non-profit public corporations, expansion of their original activities, enhancement of their awareness of tax responsibility for their profit businesses as well as improvement of transparency of tax accounting on the parts of donators and ultimately to establishment of a sound donation culture and expansion of non-profit public corporations' financial capacity.